初级会计实务 课程负责人：黄春蓉

本期教学安排： 固定资产：6实训 负债：10理论+6实训 所有者权益：4理论 收入、费用和利润：12理论+8实训 财务报告：12理论+6实训

第二章 负债 重点讲授内容： 一、应付职工薪酬 二、应交税费 三、长期借款 四、应付债券和长期应付款

一、应付职工薪酬 （一）、 “应付职工薪酬”的内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬

（二）应付职工薪酬账务处理 货币性职工薪酬的计算 １.计时工资 (1)月工资制。 应付计时工资＝月标准工资-缺勤应扣工资 缺勤应扣工资＝缺勤天数×日工资×应扣比例 公式中日工资又称日工资率，是指日平均标准工资，其计算方法如下： 日工资=月标准工资÷月计薪天数 =月标准工资÷21.75 小时标准工资=月标准工资÷（21.75×8） 月计薪天数=(365-104)÷12=21.75（天/月） 月平均工作日数=(365-104-11)÷12＝20.83（天/月）

货币性职工薪酬的计算 【1】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用月工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下： 日工资率＝2088 ÷ 21.75＝96（元/天） 张珊7月份计时工资=2088-96×2-96×2×20% =1857.60(元)

货币性职工薪酬的计算 (2)日工资制。 应付计时工资＝月出勤天数×日工资+病假应发工资 日工资率的计算方法和月工资制下的计算方法相同。

货币性职工薪酬的计算 【2】职工张珊月标准工资为2088元，7月份出勤19天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，采用日工资制计算计时工资，张珊7月份应得计时工资计算如下： 张珊7月份计时工资=96×19+96×2×(1-20%)=1977.60(元)

货币性职工薪酬的计算 2.计件工资 应付计件工资＝∑［(合格品数量+料废品数量)×计件单价］

货币性职工薪酬的计算 【3】甲公司第二车间职工王伍7月份加工R零件100个，其中，合格品95个，料废品1个，工废品4个，该零件计件单价为8元；加工W零件120个，其中，合格品110个，料废品6个，工废品4个，该零件计件单价为12元。王伍7月份应得计件工资计算如下： 王伍7月份应得计件工资＝8×（95+1）+12×（110+6）＝2160(元)

货币性职工薪酬的计算 【4】甲公司二车间第四工作班5名工人共同完成M零件的加工任务，该班组6月份加工M零件494件，全部验收合格，该零件计件单价为每件30元。小组成员之间按个人小时工资标准和实际工作时间分配应得计件工资，个人月工资标准和本月实际工作时间见表1。根据资料编制的小组计件工资分配表见表1。

货币性职工薪酬的计算

应付职工薪酬的核算 货币性职工薪酬的计算 3.奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 【5】6月30日，甲公司根据各车间、部门的“工资结算单”，按人员类别和工资性质分别汇总以后，编制的工资结算汇总表见表2。

货币性职工薪酬的计算

货币性职工薪酬的计算 4.社会保险费 【6】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表2，企业按照国家规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，据此编制社会保险费计算表见表3。

货币性职工薪酬的计算

货币性职工薪酬的计算 5.职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 【7】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表2，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%，企业确定的职工福利费比例为工资总额的5%，据此编制职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表见表4。

货币性职工薪酬的账务处理 1.确认应付职工薪酬 【8】甲公司本月工资结算汇总表确定的应付职工工资总额见表8-2，本月社会保险费、职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表确认的其他薪酬见表3和4。根据工资结算汇总表和有关计算表编制的“应付职工薪酬汇总表”见表5。

货币性职工薪酬的账务处理 根据表5提供的资料编制确认应付职工薪酬的会计分录如下： 借：生产成本----基本生产成本 234590.40 借：生产成本----基本生产成本 234590.40 生产成本----辅助生产成本 29323.80 制造费用----基本生产车间 16527.96 ----辅助生产车间 5598.18 管理费用 21326.40 销售费用 5331.60 在建工程 10663.20 贷：应付职工薪酬----工资 218340.00 ----社会保险费 68995.44 ----职工福利费 10917.00 ----住房公积金 17467.20 ----工会经费 4366.80 ----职工教育经费 3275.10

货币性职工薪酬的账务处理 2.支付工资 【9】甲公司本月“工资结算汇总表”确定的工资总额见表8，在发放工资时，由公司代扣个人所得税9800元，代扣应由个人交纳的社会保险费12600元，实发工资为 195940元，已通过银行向职工支付。

货币性职工薪酬的账务处理 根据资料编制会计分录如下： ①通过银行向职工支付工资 借：应付职工薪酬----工资 195940 借：应付职工薪酬----工资 195940 贷：银行存款 195940 ②结转各种代扣款项 借：应付职工薪酬----工资 22400 贷：应交税金----应交个人所得税 9800 其他应付款----代扣社会保险费 12600 ③以银行存款交纳代扣个人所得税和应由个人交纳的社会保险费 借：应交税金----应交个人所得税 9800 其他应付款----代扣社会保险费 12600 贷：银行存款 22400

货币性职工薪酬的账务处理 3.交纳社会保险费等 【10】甲公司本月计提的社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等见表3和4。社会保险费68995.44元、住房公积金17467.20元已通过银行交纳，工会经费和职工教育经费7641.9元已通过银行拨付。

货币性职工薪酬的账务处理 3.交纳社会保险费等 根据资料编制会计分录如下： ①以银行存款交纳社会保险费 借：应付职工薪酬----社会保险费 68995.44 贷：银行存款 68995.44 ②以银行存款交纳住房公积金 借：应付职工薪酬----住房公积金 17467.20 贷：银行存款 17467.20 (3)以银行存款拨付工会经费、职工教育经费 借：应付职工薪酬----工会经费 4366.80 ----职工教育经费 3275.10 贷：银行存款 7641.90

非货币性职工薪酬的确认和计量 1.企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 【11】乙公司将本公司生产的照相机作为福利发放给职工。该型号照相机的单位生产成本为2000元，市场售价(公允价值)为3000元，该公司适用的增值税率为17%，不含增值税的价格为每台2564.1元。本次共发放400台，其中，基本生产工人360台，辅助生产工人14台，生产车间管理人员6台，专设销售机构人员5台，公司管理人员15台。非货币性福利涉及到职工应交个人所得税，本例及以下各例中的应交个人所得税，假设在该公司支付货币性职工薪酬时代扣。

非货币性职工薪酬的确认和计量 根据资料编制会计分录如下： ①确认职工薪酬 借：生产成本----基本生产成本 1080000 借：生产成本----基本生产成本 1080000 ----辅助生产成本 42000 制造费用----生产车间 18000 管理费用 45000 销售费用 15000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1200000 ②发放相机、登记收入、结转成本 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1200000 贷：主营业务收入 1025640 应交税费——应交增值税（销项税额） 174360 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000

非货币性职工薪酬的确认和计量 【12】丙公司购入液晶电视机100台作为福利发放职工。该型号液晶电视机市场售价为每台6000元，货款已以银行存款支付，液晶电视机已经发放，其中，基本生产工人87台，生产车间管理人员3台，公司管理人员10台。

非货币性职工薪酬的确认和计量 根据资料编制会计分录如下： ①确认职工薪酬 借：生产成本----基本生产成本 522000 借：生产成本----基本生产成本 522000 制造费用----生产车间 18000 管理费用 60000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 600000 ②支付货款、发放液晶电视机 借：应付职工薪酬——非货币性福利 600000 贷：银行存款 600000

非货币性职工薪酬的确认和计量 2.企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用 【13】甲公司将拥有的12台汽车免费提供给公司本部管理人员使用。该批汽车购入时已列入公司固定资产，每台每月折旧费为1200元。根据资料编制会计分录如下： ①确认职工薪酬 借：管理费用 14400 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 14400 ②计提折旧 借：应付职工薪酬——非货币性福利 14400 贷：累计折旧 14400

非货币性职工薪酬的确认和计量 【13】甲公司以每套每月1800元的价格租赁住房5套，免费提供给公司高级管理人员使用。根据资料编制会计分录如下： ①确认职工薪酬 借：管理费用 9000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 9000 ②计算应付租金 借：应付职工薪酬——非货币性福利 9000 贷：其他应付款----住房租金 9000 ③以银行存款支付租金 借：其他应付款----住房租金 9000 贷：银行存款 9000

非货币性职工薪酬的确认和计量 3.向职工提供企业支付了补贴的资产（商品）或服务 (1)出售住房的合同或协议中规定了职工购买住房后必须为本企业服务的最低年限，企业应当将该项差价作为长期待摊费用，在合同或协议中规定的服务年限内平均摊销，并根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 (2)出售住房的合同或协议中没有规定职工购买住房后必须为本企业服务的年限，企业应当将该项差价直接计入当期损益。

非货币性职工薪酬的确认和计量 【14】丁公司以每套500000元的价格购入住房80套，并以每套400000元价格出售给公司职工，其中，生产工人70人，车间管理人员2人，公司管理人员8人。根据公司与职工签订的出售住房的合同，职工购得住房后必须为本企业服务10年。

非货币性职工薪酬的确认和计量 ①企业购得住房 借：固定资产 40000000 贷：银行存款 40000000 ②向职工出售住房 借：固定资产 40000000 贷：银行存款 40000000 ②向职工出售住房 借：银行存款 32000000 长期待摊费用----住房差价 8000000 贷：固定资产 40000000

非货币性职工薪酬的确认和计量 根据资料编制会计分录如下： ③将每年应摊销的差额确认为职工薪酬（采用直线法摊销，年摊销额为800000元） 借：生产成本----基本生产成本 700000 制造费用----生产车间 20000 管理费用 80000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 800000 ④结转长期待摊费用 借：应付职工薪酬——非货币性福利 800000 贷：长期待摊费用----住房差价 800000

二、应交税费 “应交税费”账户的设置 “应交税费”账户用来核算企业按照税法等规章计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

增值税销项税额=应税收入（不含增值税）×增值税税率 应交税费的核算 应交增值税 增值税销项税额=应税收入（不含增值税）×增值税税率

应交税费的核算 应交增值税 1.进项税额和进项税额转出 【1】甲公司材料按实际成本计价进行核算，6月9日从青海公司购入A材料一批，增值税专用发票上载明价款50000元，增值税额8500元，款项已通过银行支付，材料已运抵企业验收入库。根据资料编制会计分录如下： 借：原材料----A材料 50000 应交税费—应交增值税(进项税额) 8500 贷：银行存款 58500

应交税费的核算 应交增值税 【2】丙公司按实际成本计价进行核算，10月9日收购原棉一批，价款400000元已通过银行支付，棉花已验收入库，假设按照规定的增值税进项税额扣除率13%计算的扣除额为52000元。根据资料编制会计分录如下： 借：原材料----原棉 348000 应交税费----应交增值税(进项税额) 52000 贷：银行存款 400000

应交税费的核算 应交增值税 【3】甲公司委托维修公司修理机器设备，收到的增值税专用发票上载明的修理费7000元，增值税额1190元，款项已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下： 借：管理费用 7000 应交税费—应交增值税(进项税额) 1190 贷：银行存款 8190

应交税费的核算 应交增值税 【4】丁公司商品按进价成本进行核算，6月20日购入B商品一批，增值税专用发票上载明价款100000元，增值税额17000元，款项已通过银行支付，商品已运抵企业验收入库。根据资料编制会计分录如下： 借：库存商品----B商品 100000 应交税费—应交增值税(进项税额) 17000 贷：银行存款 117000

应交税费的核算 应交增值税 【5】甲公司固定资产建造工程领用生产用B材料一批，该批材料账面实际成本为20000元，购入时支付的增值税额为3400元。根据资料编制会计分录如下： 借：在建工程 23400 贷：原材料----B材料 20000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 3400

借：待处理财产损失----待处理流动资产损失 35100 应交税费的核算 应交增值税 【6】甲公司库存D材料因意外事故报废等待处理，该批材料账面实际成本为30000元，购入时支付的增值税额为5100元。根据资料编制会计分录如下： 借：待处理财产损失----待处理流动资产损失 35100 贷：原材料----D材料 30000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 5100

应交税费的核算 应交增值税 2.销项税额 【7】甲公司销售产品一批，增值税专用发票上载明的价款250000元，增值税额42500元，货款已通过银行收到。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费—应交增值税(销项税额) 42500

应交税费的核算 应交增值税 【8】甲公司固定资产建造工程领用本企业生产的产品一批，该批产品的成本为110000元，按市场不含增值税的价格计算的价款为125000元，该产品适用的增值税率为 17%，销项税额为21250元(125000×17%)。根据资料编制会计分录如下： 借：在建工程 131250 贷：库存商品 110000 应交税费—应交增值税(销项税额) 21250

应交税费的核算 应交增值税 3.已交税金 【9】甲公司以银行存款交纳增值税160000元。根据资料编制会计分录如下： 借：应交税费----应交增值税(已交税金) 160000 贷：银行存款 160000

应交税费的核算 应交消费税 1.生产的应税消费品直接对外销售 【10】丁公司生产应税消费品，增值税专用发票上载明的价款250000元，增值税额42500元，货款通过银行收到，该产品消费税率为10%，应交消费税25000元。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 292500 贷：主营业务收入 250000 应交税费—应交增值税(销项税额) 42500 借：营业税金及附加 25000 贷：应交税费—应交消费税 25000

应交税费的核算 应交消费税 2.委托加工应税消费品 【11】丁公司接受寅公司委托加工应税消费品，加工完成，开出的增值税专用发票上载明加工费60000元，增值税额10200元，丁公司代扣应交消费税16000元，款项已通过银行收到。丁公司根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 86200 贷：主营业务收入 60000 应交税费----应交增值税(销项税额) 10200 ----应交消费税 16000

应交税费的核算 应交消费税 【12】上例中寅公司发出材料成本为100000元，委托加工物资收回后准备直接出售。寅公司根据资料编制会计分录如下： ①发出材料借：委托加工物资----丁公司 100000 贷：原材料 100000 ②支付加工费和代扣消费税(作为商品准备出售的消费税计入加工成本) 借：委托加工物资----丁公司 76000 应交税费—应交增值税(进项税额) 10200 贷：银行存款 86200 ③收回委托加工物资，作为商品准备直接出售 借：库存商品 176000 贷：委托加工物资----丁公司 176000

应交税费的核算 8.4.3 应交消费税 【13】假设寅公司委托加工物资收回后不是直接出售，而是用于连续生产应税消费品。寅公司根据资料编制会计分录如下： ①发出材料，会计分录与例8-39相同。 ②支付加工费和代扣消费税(用于连续生产应税消费品的消费税可以抵扣) 借：委托加工物资----丁公司 60000 应交税费----应交增值税(进项税额) 10200 应交税费----应交消费税 16000 贷：银行存款 86200 ③收回委托加工物资，用作连续生产应税消费品的原材料 借：原材料 160000 贷：委托加工物资----丁公司 160000

应交税费的核算 应交营业税 应交营业税=应税营业收入额×适用税率

应交税费的核算 应交营业税 1.提供应税劳务应交营业税 【14】甲公司本月应税营业收入额为1000000元，营业税率为3%，应交营业税30000元。 根据资料编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 30000 贷：应交税费----应交营业税 30000

应交税费的核算 应交营业税 2.销售不动产应交营业税 【15】丁公司为工业企业，因转产出售厂房一栋，按出售收入计算应交营业税90000元。根据资料编制会计分录如下： 借：固定资产清理 90000 贷：应交税费----应交营业税 90000

应交税费的核算 应交营业税 3.转让无形资产应交营业税

应交税费的核算 其他应交税费 1.应交资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品(包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品、非金属矿产品、黑色金属矿产品)和生产盐的单位和个人征收的一种税。

应交税费的核算 其他应交税费 2.应交城市维护建设税 城市维护建设税是以实际应交的增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。

应交税费的核算 其他应交税费 【16】甲公司本月销售商品应交增值税900000元，应交消费税70000元，应交营业税30000元，适用的城市维护建设税率为7%，应交营业税为70000元。根据资料编制会计分录如下： 借：营业税金及附加 70000 贷：应交税费----应交城市维护建设税 70000

应交税费的核算 其他应交税费 3.应交房产税、车船使用税、土地使用税 应交房产税（按房产价值计算）=(房产原值-房产余值)×适用税率 应交房产税（按租金收入计算）=房产年租金收入×适用税率

应交税费的核算 其他应交税费 【17】丁公司房产账面原值为5000万元，房产的余额按原值的20%计算，房产税适用税率为年1.2%，本月应交房产税为40000元［50000000×(1-20%)×1.2%/12］。经计算该公司本月应交车船使用税1200元，应交土地使用税18000元。根据资料编制会计分录如下： 借：管理费用 59200 贷：应交税费----应交房产税 40000 ----应交车船使用税 1200 ----应交土地使用税 18000

应交税费的核算 其他应交税费 4.应交教育费附加

应交税费的核算 其他应交税费 5.印花税 应交印花税（比例税率）=应纳税凭证的金额×适用税率 应交印花税（从量定额）=应纳税凭证数量×适用的单位税额

应交税费的核算 其他应交税费 【例17】甲公司因签订合同和使用新账簿应交纳印花税720元，已以银行存款支付。根据资料编制会计分录如下： 借：管理费用 720 贷：银行存款 720

三、 长期借款 借款的分类 专门借款和一般借款 借款 短期借款和长期借款

借款的核算 借款费用的确认和计量 1.借款费用的含义 是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、因外币借款而发生的汇兑差额，以及辅助费用等。 借款费用

借款的核算 借款费用的确认和计量 1.借款费用的含义 (1)因借款而发生的利息 (2)因借款而发生的折价或者溢价的摊销 (3)因外币借款而发生的汇兑差额 (4)因借款而发生的辅助费用

借款的核算 借款费用的确认和计量 2.借款费用的确认

借款的核算 借款费用的确认和计量 3.借款费用的计量 (1)借款利息资本化金额的确定。 (2)辅助费用资本化金额的确定。 (3)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。

借款的核算 借款费用计入当期损益 【1】2月1日，甲公司从中国银行借入期限为18个月，年利率为7.2％，到期一次还本付息的人民币一般借款800000元存入银行。该项长期借款没有用于符合资本化条件的资产购建或者生产活动，借款利息计入财务费用，公司按月计提应付利息。次年8月1日已以银行存款偿还本金和支付利息。

借款的核算 借款费用计入当期损益 根据资料编制会计分录如下： ①取得借款借：银行存款 800000 ①取得借款借：银行存款 800000 贷：长期借款----中国银行 800000 ②)资产负债表日计提利息费用(本年2月至次年7月各月会计分录相同) 借：财务费用 4800 贷：应付利息 4800 ③到期还本付息借：长期借款----中国银行 800000 应付利息(本年2月至次年7月累计计提额) 86400 贷：银行存款 886400

借款的核算 课后作业： 6月30日，甲公司从建设银行借入期限为6个月，年利率为6％，到期一次还本付息的人民币一般借款900000元存入银行。该项短期借款利息计入财务费用，公司按月计提应付利息。12月30日已以银行存款偿还本金和支付利息。

借款的核算 借款费用资本化 1.借款费用资本化金额的计算 2.借款费用资本化的账务处理

四、 应付债券和长期应付款的核算 （一）应付债券 1.“应付债券”账户的设置 (1)应计利息 (2)利息调整

应付债券和长期应付款的核算 应付债券 2.平价发行债券 【1】1月1日，甲公司为建设新产品生产线，经批准发行期限为3年、面值为100万元、年利率为7.2%、到期一次还本付息的债券。该债券按面值发行，发行费用为6000元，从发行款中扣除。收到债券发行资金新生产线开始建设，第2年年末达到预定可使用状态。

应付债券和长期应付款的核算 8.6.1 应付债券 根据资料编制会计分录如下： ①发行债券 借：银行存款 994000 在建工程 6000 8.6.1 应付债券 根据资料编制会计分录如下： ①发行债券 借：银行存款 994000 在建工程 6000 贷：应付债券----面值 1000000 ②假定不考虑闲置资金收益，第1年年末计提利息（第2年年末计提利息的分录相同） 借：在建工程 72000 贷：应付债券----应计利息 72000

应付债券和长期应付款的核算 应付债券 根据资料编制会计分录如下： ③第3年年末计提利息时，已经过了停止资本化时点，利息计入当期损益 借：财务费用 72000 贷：应付债券----应计利息 72000 ④到期归还本息 借：应付债券---- 1000000 ----应计利息 216000 贷：银行存款 1216000

应付债券和长期应付款的核算 应付债券 3.折价发行债券

应付债券和长期应付款的核算

应付债券和长期应付款的核算 应付债券 4.溢价发行债券

应付债券和长期应付款的核算 应付债券

应付债券和长期应付款的核算 长期应付款 1.长期应付款核算的账户设置 (1)“长期应付款”账户 (2)“未确认融资费用”账户

应付债券和长期应付款的核算 长期应付款 2.长期应付款的账务处理

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