第十一章 会计工作组织与管理

Hot tips 【学习目标】通过本章的学习，应明确会计工作组织是会计工作的组织保证、会计人员的职责和权限以及会计专业技术资格的评聘条件和各自的基本职责，掌握会计法、会计准则和分行业会计制度三个层次的会计规范在会计实务中的指导作用，重点掌握会计档案的保存方法并要求对我国会计工作的组织管理形式有清晰的认识。 【本章的重点和难点】重点：会计工作组织的意义和要求；会计人员的职责与权限；会计机构的设置原则；会计职业道德的作用。难点：会计法规制度的构成；会计档案的管理。

第一节 会计工作组织的意义和要求 一、会计工作组织的意义 1、有利于提高会计工作的质量和效率 2、有利于配合和促进其他经济管理工作 第一节 会计工作组织的意义和要求 一、会计工作组织的意义 1、有利于提高会计工作的质量和效率 2、有利于配合和促进其他经济管理工作 3、有利于巩固和加强企业内部经济责任制 4、有利于遵守和维护国家的财经法规 二、会计工作组织的要求 1、既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应各单位生产经营的特点 2、既要保证核算工作的质量，又要节约人力物力财力以提高工作效率 3、既要保证贯彻整个单位的经济责任制，又要建立会计工作的责任制度

第二节 会计人员和会计机构 一、会计人员 是指企、事业单位、公司和其他组织所设置的会计机构中，或者在国家机关、社会团体中从事会计工作、处理会计业务、完成会计任务的专业人员。 （一）会计人员的从业资格 为了规范会计从业资格管理，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定了《会计从业资格管理办法》。 会计从业资格证书的性质 会计从业资格证书是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证。在国家机关、社会团体、企业、公司、事业单位和其他组织从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。一经取得，全国范围内有效。各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。

（二）会计人员的专业技术职务 　1、会计专业技术职务的种类 会计专业技术职务名称分为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师、会计员为初级职务。  

2、会计专业技术职务的基本职责 高级会计师，负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区或一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中级以上会计人才。 会计师，负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析检查财务收支和预算的执行情况；培养初级会计人才。 助理会计师，负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法，解释、解答财务会计法规、制度中的一般规定；分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。 会计员，负责具体审核和办理财务收支，编制记帐凭证，登记会计帐簿，编制会计报表和办理其它会计事务。

（三）会计人员的职责 1．进行会计核算； 2．实行会计监督； 3．拟订本单位办理会计事务的具体办法； 4．参与拟订经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况； 5、办理其他会计事务。

二、会计机构

（三）会计机构内部岗位设置——根据会计工作内容划分会计人员职权范围，一人一岗，一人多岗或一岗多人。一般设出纳、会计、成本稽核、综合等岗位

第三节 会计法规和制度 一、会计的法规和制度 我国的会计核算法规和制度有三个层次构成。 （一）基本法即《会计法》，它是会计核算工作最高层次的规范，由全国人民代表大会常务委员会制定，以国家主席的命令发布。 （二）第二层次是会计准则。会计准则又分基本准则和具体准则两个层次。基本准则是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，体现了会计核算的基本规律。基本准则一般由会计核算的前提条件、一般原则、会计要素准则和会计报表准则组成，是对会计核算要求所作的原则性规定。它具有覆盖面广、概括性强等特点。具体准则是根据基本准则的要求，对经济业务的会计处理作出具体规定的准则。 （三）第三层次是国家制定的各行业会计制度和行政、事业单位会计制度，以及一些大中型企业根据会计准则和行业会计制度自行制定或委托社会会计服务机构制定的会计制度。

二、会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系 （一）会计政策与会计准则 企业在进行会计政策选择时，必须以会计准则为空间限度。 会计准则与会计政策选择的关系主要体现在以下两个方面： 1．会计准则对会计政策选择的影响 （1）会计准则的利益导向影响。会计准则的利益导向是指会计准则主要维护哪一个集团的利益。会计准则的利益导向直接影响会计政策选择的客观立场。

（2）会计准则的约束程度影响。会计准则的约束程度是指准则自身的严格程度或弹性大小。会计准则约束程度越松的国家，企业选择会计政策的余地也就越大；而约束程度越紧的国家，企业选择会计政策所受到的客观限制就越多。我国目前处在会计准则与会计制度并行的过渡时期，相对来说，会计准则留给企业较多的选择空间。

2．会计政策的选择行为对会计准则的影响 首先，从会计政策的历史发展来看，最初的会计选择不是来自尚无规范时自行其是的便利，就是来自于已有会计规范的某些漏洞。后来准则制定者的被动防范也变成了主动给企业留有选择空间，准则执行者的“钻空子”也变得运用自如。这样，会计政策选择就成为各国在研究制定会计准则时，自觉加以考虑的内容。 其次，随着越来越多准则的颁布，给企业留下的选择空间难免越来越小，但企业仍然要面临会计政策的选择。 这是因为：①会计准则的制定不是纯技术的，而是各利益相关者之间多次博弈的结果。 ②会计准则与会计实务之间往往存在一定的空白，因而在实践中常出现会计处理“无法可依”的现象，这也为会计政策选择提供了空间。但这并不属于违反会计准则的行为，因为会计准则根本就未对此作出规定。在这种会计准则未作出规定的领域，企业拥有更大的选择权。

（二）会计政策与会计原则 会计原则是处理会计事项所依据的规则，是在长期会计实践的基础上归纳形成的。会计原则对于会计人员选择会计政策具有重要的指导作用。我国会计准则中对会计政策的定义就尤其强调“具体会计原则”我国会计准则中对会计政策的定义就尤其强调“具体会计原则”，即针对某一类会计业务或事项的具体或特定的会计原则，而不是指所有的会计原则

（三）会计政策与会计方法 会计方法是反映和控制会计对象、实现会计目标的技术手段，它对资金运动发出的信息以数据的形式进行加工，使之变成有助于经济决策的财务信息和其他经济信息。 会计政策中的会计方法也是指“具体会计方法”，即是企业在会计核算时，在诸多可选用的会计处理方法中所选择的适合于本企业的会计 处理方法。“具体会计原则”和“具体会计方法”构成了会计政策的两个层次。

会计政策最终要通过会计方法表现出来，但是会计政策绝不是会计方法本身。二者的区别主要表现在： ①会计政策属于主规范畴，会计方法属于技术（客观）范畴。会计政策体现着企业管理当局的意图、目的，是政策制定者主观意志的外在表现，或为完成企业一定时期的某项既定任务，或出于特定财务安排的需要，或服从于企业内外部一系列契约的安排。 ②会计政策以整体的形式显示在企业会计报表附注中，会计方法则是针对某项会计业务，以个别的方式出现。会计政策是由一系列会计方法组成的。

第四节 会计职业道德 一、会计职业道德的概念 指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 二、会计职业道德的作用 1、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充 2、会计职业道德是规范会计行为的基础 3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证 4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

三、会计职业道德的主要内容

第五节 会计档案 一、会计档案的概念 是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务、财务收支状况及其结果的重要史料和证据。 二、会计档案的内容 （一）会计凭证类：原始凭证，记账凭证，汇总凭证，其他会计凭证。 （二）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿。 （三）财务报告类：月度、季度、半年度、年度财务报告（包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告）。 （四）其他会计资料类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。 根据规定，各单位的预算、计划、制度等文件材料属文书档案，不属于会计档案。

三、会计档案的归档 根据《会计档案管理办法》，各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。 档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。 四、会计档案的保管期限 见教材P254——256表11-1，11-2 五、会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。 六、会计档案的销毁 1、编制会计档案销毁清册 2、专人负债监销 3、不得销毁的会计档案 （1）保管期满但未结清债权债务的原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证； （2）正在建设期间的建设单位，其保管的会计档案也不得销毁。

复习思考题： 1、简述会计工作组织的意义和要求 2、我国会计人员有哪些分类？其职责和权限如何？ 3、简述会计政策与会计准则、会计原则、会计方法的关系。 4、简述会计职业道德的主要内容和作用。 5、会计档案一般包括哪些内容？ 6、简述会计档案管理的保管期限及基本分类 课后作业：教材p303-305

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