第六章 无形资产和其他资产 《初级会计实务》课程组 2015.5

一、无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态 的可辨认非货币性资产。 相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

（一）不具有实物形态； 【提示】正因为无形资产不具有实物形态， 所以无形资产不存在期末盘点和清查。

（二）具有可辨认性 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独 或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。或源 自合同性权力或其他法定权利。 【提示 1】商誉的存在无法与企业自身分离， 不具有可辨认性，不属于无形资产。 【提示 2】商誉是一项单独的非流动资产。

（三）属于非货币性长期资产 无形资产属于非货币性资产且能够在多个会 计期间为企业带来经济利益。无形资产的使 用年限在一年以上，其价值将在各个受益期 间逐渐摊销。 【相关链接】货币性资产是指企业持有的货 币资金和将以固定或可确定的金额收取的资 产。 非货币性资产是指的货币性资产以外的资产。

【例题•单选题】下列属于非货币性资产的是 （ ）。 A.应收股利 B.预付账款 C.长期应收款 D.应收票据 【答案】B 【解析】选项 A、C、D 属于货币性资产。

（二）无形资产的内容 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、 商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

（三）无形资产的账务处理 1.无形资产的取得：无形资产应按成本进行初 始计量。 （1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预 定用途前所发生的其他支出。 【提示】下列各项不包括在无形资产的初始 成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管 理费用及其他间接费用； ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费 用。

借：无形资产（购买价款+相关税费） 贷：银行存款 广告费、展览费： 借：销售费用

【例题•单选题】某企业 2014 年 l2 月 31 日 购入一项专利权，购买价款为 180 万元，相 关税费为 10 万元，为宣传该专利生产的产品 支付广告费 10 万元，则该项无形资产的入账 价 值为（ ）万元。 A.170 B.180 C.190 D.140 【答案】C

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2014 年 1 月 5 日以 2700 万元购入一项专利权，另支付 相关税费 120 万元。为推广由该专利权生产的产品， 甲公司发生广告宣传费60 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不 考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日该专利权的账 面价值为（ ）万元。 A.2160 B.2256 C.2304 D.2700 【答案】B 【解析】2014 年 12 月 31 日该专利权的账面价值= （2700+120）-［（2700+120）/5］=2256 （万元）。

自行研发无形资产 内部研究开发支出的确认与计量 （一）对于企业自行进行研究开发的项目， 应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 【提示】题目会直接指明研究阶段和开发阶 段的时间。

（二）不管是研究阶段发生的支出，还是开 发阶段发生的支出均通过“研发支出”科目 核算。 将研发支出设置二级明细账，分别费用化支 出和资本化支出两个明细科目。

1.研究阶段和开发阶段能够合理区分： （1）研究阶段发生的支出： 借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款等 期末： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出

（2）开发阶段发生的支出： 不符合资本化条件： 借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款等 期末： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出

符合资本化条件： 借：研发支出——资本化支出 贷：银行存款 期末： 无形资产研发完成 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出

无形资产未研发完成将“研发支出——资本 化支出”科目的期末余额列示于资产负债表 中的“开发支出”项目。

　【例题1·计算题】甲公司自行研究、开发 一项技术，截止2008年12月31日，发生研究 支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动 完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入 开发阶段。2009年发生研发支出300 000元， 假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》 规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30 日，该项研发活动结束，最终开发出一项非 专利技术。甲公司应作如下会计处理：

　『正确答案』　　 （1）2008年发生的研发支出：　　 借：研发支出——费用化支出　2 000 000　　　　 贷：银行存款等　　　　　　　2 000 000　　 （2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究 阶段的支出：　　 借：管理费用　　　　　　　　2 000 000　　　　 贷：研发支出——费用化支出　2 000 000　　 （3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：　　 借：研发支出——资本化支出　　300 000　　　　贷： 银行存款等　　　　　　　　300 000　　 （4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形 资产：　　 借：无形资产　　　　　　　　　300 000　　　　 贷：研发支出——资本化支出　　300 000

　【例题2·判断题】对自行开发并按法律程序 申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中 发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及 福利费、开发过程中发生的租金、借款费用以 及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的 实际成本。（　） 『正确答案』×

　【例题3·单选题】2009年8月1日，某企业 开始研究开发一项新技术，当月共发生研发 支出800万元，其中，费用化的金额650万元， 符合资本化条件的金额150万元。8月末，研 发活动尚未完成。该企业2009年8月应计入当 期利润总额的研发支出为 （　）万元。　　 A.0　　B.150　　C.650　　D.800　 『正确答案』C

【例题·单选题】甲公司 2013 年 1 月 10 日开 始自行研究开发无形资产，12 月 31 日达到 预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 40 万元；进入开发 阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的 职工薪酬 30 万元、计提专用设备折旧 30 万 元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万 元、计提专用设备折旧 200 万元。假定不考 虑其他因素，甲公司 2013 年对上述研发支出 进行的下列会计处理

研究阶段： 借：研发支出——费用化支出 70 贷：应付职工薪酬 30 累计折旧 40 期末： 借：管理费用 70 贷：研发支出——费用化支出 70

开发阶段： 借：研发支出——费用化支出 60 贷：应付职工薪酬 30 累计折旧 30 借：研发支出——资本化支出 300 贷：应付职工薪酬 100 累计折旧 200

期末： 借：管理费用 60 贷：研发支出——费用化支出 60 借：无形资产 300 贷：研发支出——资本化支出 300

【例题·单选题】2014 年 8 月 1 日，某企业 开始研究开发一项新技术，当月共发生研发 支出 800 万元，其中，费用化的金额 650 万 元，符合资本化条件的金额 150 万元。8 月 末，研发活动尚未完成。该企业 2014 年 8 月 应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 【答案】C

一 无形资产的摊销　　 （一）企业应当于取得无形资产时分析判断 其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进 行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊 销（期末进行减值测试）。

（二）使用寿命能够确定的摊销计算 1.摊销方法 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法 等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当 反映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式。无法可靠确定预期实现方式的， 应当采用直线法摊销。 【相关链接】企业选择的固定资产的折旧方 法，应当反映与该项固定资产有关的经济利 益的预期实现方式。

2.使用寿命的确定 无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存 在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为 摊销年限。

3.预计净残值（判断题） 使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点）， 但下述两种情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形 资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在 无形资产使用寿命结束时很可能存在。 无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残 值后的金额。 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资 产减值准备累计金额。

【提示】对于使用寿命有限的无形资产应当 自可供使用（即其达到预定用途）当月起开 始摊销，处置当月不再摊销。 【相关链接】当月增加的固定资产，当月不 计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固 定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提 折旧。

（三）无形资产摊销的账务处理

借：管理费用（自用） 其他业务成本（经营出租） 贷：累计摊销 【提示】专用于产品生产、可归属于产品成本 的，摊销计入“制造费用”科目。

　【例题4·判断题】无形资产均应进行摊销 ，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（　） 『正确答案』×

4.无形资产减值　　 如果无形资产的预计可收回金额低于其账面 价值，则应当计提无形资产减值准备。

【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计 期间不得转回。 【相关链接】企业计提的应收款项、存货等流动资 产的减值，以后价值回升可以转回；但固定资产、 无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投 资性房地产等非流动资产的减值不允许转回。 持有至到期投资、可供出售金融资产作为非流动资 产，其减值可以转回（属于例外）

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无 形资产减值准备”科目核算。企业按应减记 的金额： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

三.无形资产的处置　　 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形 资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（ 营业外收入或营业外支出）。

【提示 1】无形资产的账面价值，是无形资 产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后 的金额。 【提示 2】根据营改增的政策规定，转让专 利权、非专利技术的使用权和所有权需要计 算缴纳增值税；转让商标权和著作权的需要 计算缴纳增值税。（商标权和著作权不区分 使用权和所有权） 【提示 3】转让土地使用权计算缴纳 5%的营 业税。

应交税费——应交增值税（不含税售价×增值税税率） 账面 价值 借：银行存款（按实际收到的价款） 累计摊销（按已计提的累计摊销） 无形资产减值准备（按已计提的减值准备） 贷：无形资产（按无形资产账面余额） 应交税费——应交增值税（不含税售价×增值税税率） 或应交税费——应交营业税 按借、贷方差额贷记或借记“营业外支出” （即，无形资产处置所得价款与无形资产账面价值和相关税费之 和的差额，为无形资产处置损益）

【提示】针对无使用价值和转让价值的无形 资产，应将其账面价值转入“营业外支出“。 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产

　【例题5·计算题】甲公司将其购买的一项专 利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，不含税转让价款为 500 000元，增值税率6%。款项已存入银行。 甲公司应作如下会计处理：

『正确答案』 借：银行存款 530 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费——增（销） 30 000 　『正确答案』　 借：银行存款　　　　　　　　530 000　　 累计摊销　　　　　　　　220 000　　 贷：无形资产　　　　　　　　600 000　　　　　 应交税费——增（销） 　　30 000　　　 营业外收入——非流动资产处置利得　120 000

　【例题6·单选题】某企业转让一项专利权，与 此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元 ，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得 转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考 虑其他因素，该企业因转让无形资产影响当期损 益的金额为（　）万元。　　 A.－2　　B.1.6　　C.3　　D.8 『正确答案』B　　

［例］某企业购入一项专利权，支付价款共计 150 000元，作无形资产入账，确定的摊销期 限为10年，该企业在购入该项专利权使用18个 月后又将其所有权出售给其它单位，取得出售 收入l30 000元，按6%增值税率计算的应交增 值税为7800元，该项专利权未计提减值准备.

（1）购入专利权时： 借：无形资产——某项专利权 l50 000 　　贷：银行存款 150 000 （2）按月摊销时[月摊销额=150 000÷10÷12=1 250 （元）] 借：管理费用 1 250 　　贷：累计摊销——某项专利权 l 250 （3）出售时： 借：银行存款 137 800 累计摊销——某项专利权 22 500（1 250×l8） 贷：无形资产——某项专利权 l50 000 　　 　 应交税费——应交增值税 7 800 营业外收入——处置非流动资产损失 2 500

九、无形资产的出租 取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 出租期间的摊销： 借：其他业务成本 贷：累计摊销

二、其他资产　　 其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长 期待摊费用。　　 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后 各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费 用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益 期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定 资产发生的改良支出等。　　 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的 ，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期 损益。

　【例题7·判断题】企业的长期待摊费用如 果不能使以后会计期间受益的，应将其摊余价 值全部转入当期损益。（　） 　『正确答案』√

　[例]2007年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式租入 的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材 料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税 额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务 支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000 元。2007年12月31日，该办公楼装修完工，达到预定可 使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。 假定不考虑其他因素，甲公司应作如下会计处理：

（1）装修领用原材料时： 　　借：长期待摊费用585 000 　　　贷：原材料500 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转 出） 85 000 （2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时： 　　借：长期待摊费用 180 000 　　　贷：生产成本——辅助生产成本 180 000 （3）确认工程人员职工薪酬时： 　　借：长期待摊费用 435 000 　　　贷：应付职工薪酬 435 000 （4）2008年1月摊销装修支出时： 借：管理费用 贷：长期待摊费用10 000