第二章　　会计科目与账户 目的、要求：通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影响。 重点：会计等式、会计要素、会计科目、账户设置 难点：会计要素及其关系、会计科目与会计账户的关系。

第一节 会计要素 会计要素的分类（6要素） 会计要素：对会计内容进行的基本分类 资产 负债 财务状况 所有者权益 收入 费用 经营成果 利润 第一节　会计要素 会计要素的分类（6要素） 会计要素：对会计内容进行的基本分类 资产 负债 　财务状况 所有者权益 　收入 　费用 　 经营成果 　利润 会计要素的作用 使会计确认和计量有了具体对象 为分类核算提供基础 为会计报表构筑了基本框架

财务状况要素的确认 特征 一、资产 是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 1.资产预期会给企业带来经济利益。 2.资产必须为企业拥有或控制。 3.资产是过去的交易、事项中获得。

流动资产：一年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 现金、银行存款、短期投资、应收款项 待摊费用和存货等 长期投资：准备持有一年以上，不随时变现的股票、债券和其他投资 固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。如房屋建筑物、机器设备等 无形资产： 指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。 其他资产： 除上述资产以外的资产 长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。

二、负债 指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特点： 1.负债预期会导致经济利益流出企业 2.负债是企业承担的现时义务 3.负债是基于过去交易或事项而产生的 分类: 流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预提费用等 长期负债：偿还期在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。 长期借款、应付债券、长期应付款

三、所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者权益=资产-负债 特征：无须偿还 企业清算时,接受清偿在负债之后可分享企业利润 构成 实收资本—资本金，投资者投入 资本公积—资本溢价、接受捐赠和资本折差 盈余公积末分配利润—税后利润中留存

经营成果要素的确认 （一）收入 由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 特征： 是企业的日常活动中产生的表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之将会引起企业所有者权益的增加 分类： ——主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入 ——其他业务收入：材料销售、包装物出租等

（二）费用： 成本费用 期间费用 销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 特点： 是企业日常活动中发生的经济利益的流出 表现为资产的减少、或负债的增加 将引起所有者权益减少 分类（按照是否应记入产品成本划分） 成本费用 期间费用

（三）利润 思考题 利润=收入-费用 会计六要素之间的关系 20=100-80（动态） 资产=负债+所有者权益 100=20+80（静态） 　在一定会计期间内的经营成果。 利润=收入-费用 会计六要素之间的关系 20=100-80（动态） 资产=负债+所有者权益 100=20+80（静态） 120=20+120（静态） 思考题 会计的六要素包括哪些内容？ 划分会计要素有何作用？ 简述会计六要素之间的关系。

第二节 会计等式 一、会计等式 （一）资产＝负债＋所有者权益 第二节　　会计等式 一、会计等式 （一）资产＝负债＋所有者权益 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产＝权益 或　资产＝负债＋所有者权益　（1） 上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论依据，因此，又称之为资产负债表等式。 有时资产负债表等式也表述为： 资产－负债＝所有者权益（股东权益）

（二）收入－费用＝利润 收入、费用与利润的关系表示如下： 收入－费用＝利润 （2） 收入－费用＝利润　　（2） 上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。

（三）资产负债等式与利润表等式之间的关系 等式（1）反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。 等式（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式但仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。 等式（1）与等式（2）可合并为： 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 或资产＝负债＋所有者权益＋利润（3） 企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分。因此上述等式又回复到： 资产＝负债＋所有者权益 　由此可见，等式（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。 　等式（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式（2）是对基本会计等式的补充； 　等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经营成果的内在联系。

二、经济业务对会计等式的影响 经济业务，又称会计事项，是指发生于某一会计主体，引起会计要素增减变化的事项。 归纳可知，使会计等式左右两方发生增减变动的经济业务不外乎以下四种类型： 第一类经济业务，会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。 第二类经济业务，会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。 第三类经济业务，会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。 第四类经济业务，会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。 资产＝负债＋所有者权益 ①+ + ②- - ③+- ④+　　　-　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　END

第三节 会计科目 一、设置会计科目的原则 会计对象会计要素会计科目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 （一）会计科目的涵义 第三节 会计科目 会计对象会计要素会计科目 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一、设置会计科目的原则 （一）会计科目的涵义 　　会计科目是指根据经营管理的需要，按照企业业务的内容，对各会计要素具体内容加以分类的项目。每一个会计科目都应当明确反映特定会计要素的具体内容

二、会计科目的分类 (二）设置会计科目应遵循的原则 1.会计科目必须全面反映会计对象的内容。 　2.会计科目应当符合经济管理的需求。 国家宏观调控的需要 企业内部管理的要求 　3.内容明确，繁简适宜。 二、会计科目的分类 在我国的《企业会计制度中》会计科目按照其反映的经济内容不同，以六大会计要素为基础，分为五大类，共计85个会计科目，具体为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。 （一）会计科目的内容 1.资产类科目分为流动资产、长期资产、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等科目。 2.负债类科目分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付工资、税金及利润，以及预提费用等科目。 3.所有者权益类科目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和利润分配等科目。 4.损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、期间费用、其他业务收支和营业外收支等，其中期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用等科目。 5.成本类科目包括生产成本和制造费用等科目。 （二）会计科目的编码

（三）会计科目的级次 总分类科目—— 一级科目（财政部统一制定） 明细分类科目——二级子目（原则上统一制定） 总分类科目—— 一级科目（财政部统一制定） 明细分类科目——二级子目（原则上统一制定） ——三级细目（按基本要求，自行设定） 例： 某生产红木家具的企业，生产用材料有：红木、普通木头、辅助用的铁钉、油漆。 表3-1 总分类科目 明细分类科目 一级科目 二级子目 三级细目 原材料 主要材料 辅助材料 红木 普通木 铁钉 油漆

第四节 账户及其基本结构 一、账户的涵义 （一）账户的涵义 账户是根据会计科目设置的，用以分门别类地核算和监督会计主体各项以货币表现的经济业务的发生情况，和由此而引起资产、负债、所有者权益、收入和费用变化及其结果的一种方式，是对会计信息进行整理、加工的载体。 账户是对会计事项进行分类核算的工具，每一个账户都反映一定的经济内容。各个账户反映的经济内容有严格的界限，不能相互混淆。

（二）账户和会计科目的区别与联系 区别： 联系： 　　　账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节 联系： 　　　会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。

二、账户的基本结构 每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。其简化格式如下所示： 借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方 习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。

资产、负债和所有者权益的账户的结构如下： 资产类账户 借方 账户名称 贷方 负债、所有者权益类账户 借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方 负债、所有者权益类账户 借方 账户名称 贷方 期初余额 发生额（增加额） 发生额（减少额） 本期发生额（增加额合计） 期末余额 本期发生额（减少额合计） 发生额（减少额） 期初余额 发生额（增加额） 本期发生额（减少额合计） 本期发生额（增加额合计） 期末余额

资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 得出： 会计期间是前后相连的，本期的期末余额也就是下期的期初余额。这样，资产、负债、所有者权益类账户期末余额计算公式如下： 　1.资产类账户： 期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额=期末余额 （右方）（右方） 　2.负债、所有者权益类账户： 期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额=期末余额 （左方）（左方） 资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 得出： 等式右边的三类账户结构相同，借增贷减 等式左边的两类账户结构相同，与前三类恰好相反，借减贷增

收入类账户 借方 账户名称 贷方 费用类账户 利润类账户 借方 账户名称 贷方 借方 账户名称 贷方 利 润 费用 收入 发生额（减少额） 　 借方 账户名称 贷方 发生额（减少额） 或转销额 发生额（增加额） 本期发生额 利　润 费用类账户 　借方 账户名称 贷方 发生额（增加额） 发生额（减少额） 或转销额 本期发生额 利润类账户 　借方 账户名称 贷方 费用 本期利润减少额 本期利润增加额 期末余额 收入

表3-2账户结构 表3-3会计科目：（账户名称） END 账户类别 账户左方 账户右方 账户余额 资产类账户 增加 减少 一般在左方 负债、所有者权益类账户 一般在右方 费用类账户 期末一般无余额 收入类账户 利润类账户 表3-3会计科目：（账户名称） 年 凭证 号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日   END