初级会计实务 第二章 负债（七） 主讲人：杨菠

第七节　应付债券及长期应付款 掌握应付债券发行时的核算 掌握应付债券发行利息费用的核算 掌握长期应付款核算内容

应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。（本书仅仅介绍按面值发行的债券） 企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。 1．企业发行债券时： 借：银行存款（应按实际收到的金额） 贷：应付债券——面值（按债券票面金额） 2．发生债券的利息（重点）

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用： 借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出） 财务费用（属于生产经营期间不符合资本化条件的支出） 在建工程（符合资本化条件的利息支出） 研发支出（用于无形资产的研发发生的利息）

贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 应付债券——应计利息（一次还本付息的应付债券）

【例题•单选题】2012年7月1日，甲企业按面值发行5年期、分期付息，到期还本，年利率6%、面值总额为5000万元的债券。2013年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。 A.5150 B.5600 C.5000 D.5450

【答案】C 【解析】分期付息一次还本的应付债券，每期计提利息不计入应付债券的账面价值，2013年12月31日账面余额为5000万元。

【例题•单选题】2012年7月1日，某公司按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券的面值为10万元，票面利率为4%（不计复利）。假定不考虑相关税费。2013年12月31日该应付债券的账面价值为（ ）万元。（2014年） A.10.4 B.10.6 C.10.2 D.10

【答案】B 【解析】应付债券账面价值=10×（1+4%×1.5）=10.6（万元）。

【例题•单选题】2012年7月1日，甲企业按面值发行5年期、一次还本付息，年利率6%、面值总额为5000万元的债券。2013年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。 A.5150 B.5600 C.5000 D.5450

【答案】D 【解析】一次还本付息的应付债券，则每期计提利息计入应付债券的账面价值=5000+5000×6%×1.5=5450（万元）。

3.债券偿还 （1）一次还本付息： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 （2）分次付息到期还本： 应付利息（最后一期利息）

二、应付利息（主要考核客观题） 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 企业应通过“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。 企业采用合同约定的利率计算确定的利息费用： 【提示】何种情况下在应付利息科目核算？

项　　目 是否在应付利息科目核算 1.计提的短期借款利息 √ 2.计提的分期付息到期还本的长期借款利息 3.计提的一次还本付息的长期借款利息 ×长期借款—应计利息 4.计提的分期付息到期还本应付债券利息 5.计提的一次还本付息的应付债券利息 ×应付债券—应计利息 6.计提的带息应付票据利息 ×应付票据

【例题•多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。 A. 计提的应付票据的利息 B. 计提的一次还本付息的债券利息 C 【例题•多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。 A.计提的应付票据的利息 B.计提的一次还本付息的债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息 【答案】CD 【解析】选项A，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选项B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券——应计利息。

三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 【例题•多选题】下列各项中，应计入长期应付款的有（ ）。 A.购买货物的未付款项 B.融资租赁租入固定资产的租赁费 C.未付工资 D.具有融资性质分期付款购买固定资产

【答案】BD 【解析】长期应付款核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。 （一）具有融资性质的延期付款购买资产 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值（公允价值）【关键点】为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销： 借：固定资产、在建工程（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（支付的价款总额）

【例题•多选题】具有融资性质的延期付款购买资产，下面说法正确的有（ ）。（2014年） A 【例题•多选题】具有融资性质的延期付款购买资产，下面说法正确的有（ ）。（2014年） A.实际支付价款与现值之间的差额计入未确认融资费用 B.按实际支付的价款确认固定资产的成本 C.按实际支付的价款确认长期应付款入账价值 D.所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

【答案】ACD 【解析】企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益（未确认融资费用）。

（二）应付融资租赁款 应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。 租赁开始日： 借：固定资产或在建工程（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）

未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款等（初始直接费用） 分期支付租金时： 借：长期应付款 贷：银行存款 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法（关键点）计算确认当期的融资费用。

融资费用分摊率（选择） 固定资产按照现值入账 固定资产按照公允价值入账 原折现率 重新计算

【例题•单选题】2010年1月1日，甲公司自融资租赁公司融资租入一项生产用固定资产，租赁开始日租赁资产的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为780万元，初始直接费用为3万元，租赁期为5年，假定不考虑其他因素，甲公司融资租入该设备的入账价值为（ ）万元。 A.780 B.783 C.800 D.1580

【答案】B 【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为融资租入设备的入账价值。

【例题•判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（ ）（2012年） 【答案】√ 【解析】首先选择租赁内含利率，不能取得租赁内含利率，则使用合同规定的利率。

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