企业所得税政策与实务 ----- 兖矿集团 北京华政税务师事务所 HORIZON TAXATION CONSULTING CO.,LTD

Small Business Scoring 2017/3/6 扣除项目

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 工资薪金： 会计：权责发生制，可计提 税收： 计提未发放（有争议） 超过工资限额 劳务工工资：通过劳务公司，不通过劳务公司。 发给子公司高管的绩效奖励 —国税函（2009）3号文

Small Business Scoring 2017/3/6 扣除项目 职工福利费： 1、纳税调整事项： 计提未支出 超过当年工资薪金总额的14% 现金补贴之外的实物福利，未取得发票及其他合法有效凭证（出入库单据） 2、交通、住房补贴： 税会明确有差异（通讯补贴？） 3、三类人员的补贴、费用，包括统筹内和统筹外的医疗费、生活补贴及其他费用 其中：离休人员的生活补贴、医药费报销？ 4、节日补助、未统一供餐而发放的午餐费补贴 会计有规定，税收无规定

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 职工教育经费： 计提未支出、支出超过2.5% 上交给集团的职工教育经费 职工个人学历、学位教育 领导境外培训和考察费 ——财建（2006）317号）

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 工会经费： 计提未上交 上交超过2% 上交未取得《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭证 问题：上交一部分，另外一部分留在账上由企业自己使用，可税前扣除的金额？

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 补充养老保险和补充医疗保险： 企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充 养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分， 在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 ——《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》 （财税[2009]27号）

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 业务招待费： 一般性政策 股权投资企业、集团公司总部、创业投资企业等 筹建期间的业务招待费？ 问题：在建期间的业务招待费应如何处理？

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 广告费和业务宣传费： 一般性政策 筹建期间？ 在建期间的广告费和业务宣传费？

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 公益性捐赠支出： 例1：B企业通过市政府的协调，使用当地少数民族地区的用电指标，电价较低 ，B企业每年将节省的电费中的一部分交给市政府，2012年交了1,400多万，B 企业的利润总额为5,000万元。市政府给B企业开具盖公章的收款收据，收款项 目为城市建设费。 B企业是否可在税前扣除？ 如果开具的是公益性捐赠票据呢？ 如果开具的是财政票据，如：财政厅监制的非税收入收据、行政事业性收费 收据呢？ 直接捐赠，以及赞助等，转换为公益性捐赠支出、广告宣传等

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 案例： 总公司给子公司委派高管、专业技术人员，并将委派人员的相应费用，包 括工资薪金、三费、五险一金等相关费用分摊给子公司。

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 关联方利息支出： 案例：A公司是甲集团的全资子公司，因资金紧张，A公司向甲集团借款 70,000万元，利率为6%（银行同期贷款利率）。2012年，A公司支付给甲集 团利息4,200万元，并取得甲集团的发票。 截止2012年12月31日，A公司的净资产为20,000万元，其中实收资本35,000 万元，未分配利润-15,000万元。累计待弥补亏损10,000万元。 2012年，A公司企业所得税汇算清缴时，纳税调增利息支出1,800万元。 问题： A公司该笔纳税调整是否正确？为什么？ 如果A公司每年盈利，所得税率为25%；甲集团每年亏损，A公司的该笔 纳税调整是否正确？为什么？

Small Business Scoring 扣除项目 Small Business Scoring 2017/3/6 滞纳金、罚息和违约金： 向海关缴纳的滞纳金是否可在税前扣除？ 向社保机构交纳的社保滞纳金，是否可在税前扣除？ 向税务机关补缴的税款和滞纳金，是否可在税前扣除？ 企业因违反购销合同支付的违约金？ 因延期还款而向银行支付的罚息？

Small Business Scoring 2017/3/6 资产项目

Small Business Scoring 资产项目 Small Business Scoring 2017/3/6 案例：A公司2010年2月试运行发电，4月投入商运。试运行发电收入5,000万 元，成本2,000万元。4-12月会计报表上的营业收入20,000万元，可扣除的成 本费用14,000万元。 A公司发电项目的总投资额为300,000万元，其中房屋建筑物90,000万元（ 30%），按30年折旧；机器设备投资额210,000万元（70%），按10年折旧。 A公司2010年度的应纳税所得额是多少？ 2011年以后，每年应如何纳税调整？

Small Business Scoring 资产项目 Small Business Scoring 2017/3/6 案例1：股权投资计税成本 2011年，甲公司将持有乙上市公司的全部股票5,940万股全部转让，转让价 为19,306万元。该项股票的账面价值为6,450万元。 1998年，甲公司获得其他公司用以抵债的乙公司股票1,500万股，抵债 价格为1,500万元。 2009年，乙公司每10股送红股4股；同时以资本公积转增股本，每10 股转增1股。 2010年5月，乙公司每10股送红股1股，每10股分红2元。 2010年10月，乙公司向全体股东配股，每1股配1股，配股价为每股2 元。 2011年5月，乙公司每10股送红股2股，每10股分红2元。 问题： 甲公司持有乙公司5,940万股股票的计税成本是多少？计算过程？ 甲公司2011年度会计利润为2,000万元，假设无其他纳税调整事项， 2011年的应纳税所得额是多少？

资产项目 案例2：收回投资（撤资） 2006年12月，A公司出资3,000万元，参与设立M，占其注册资金的60%； 2011年12月31日，A公司从M公司全部减资，收回现金和非现金资产15,000万元； 2011年12月31日，M公司的盈余公积1,000万元，未分配利润4,000万元。 问题： A公司对M公司减资的应纳税所得额是多少？

Small Business Scoring 资产项目 Small Business Scoring 2017/3/6 案例3：股权投资转让收入 2011年6月，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司将持有丙公司的25% 股权转让给乙公司，转让价为20,000万元，该项股权的账面价值为6,000万元。 计税成本为4,000万元。 甲公司已于2011年10月收到20,000万元的转让款，并约定自股权转让款支付 完毕之日，丙公司25%股权对应的收益或损失由乙公司享有或承担。 甲公司2011年度会计利润为18,000万元（其他生产经营所得4,000+股权转让 所得14,000）。 问题： 1、假设2011年12月，丙公司25%股权完成工商变更登记手续，股东由甲公司 变更为乙公司。 甲公司2011年度的应纳税所得额是多少？ 2、甲公司2012年将处置另一笔股权投资，预计处置损失为10,000万元，其他 生产经营所得为-5,000万元，2012年预计亏损15,000万元。 则：甲公司应如何处理？

资产损失

资产损失 案例： A国有企业的子企业B企业因经营不善，早已停产，2013年A企业拟注销B企 业，B企业剩余资产价值预计为100万元，应付A企业款2,000万元。 A企业账面对B企业的长期股权投资为1,000万元，其他应收款为2,000万元 （累计垫付资金）。 截止目前，B企业累计未弥补亏损1,600万元。 如果B企业注销，A和B应分别如何进行税务处理？ 解决方法？

资产损失 案例： A企业应收B企业销售款8,000万元，多年未能收回，后诉至法院，2010年法 院判决A企业胜诉，但因B企业早已停产，找不到人，亦未发现可供执行财 产，但工商仍正常年检。A企业虽然使用了多种手段，仍未收回款项。现A企 业拟核销该项债权，并希望能在所得税前扣除。 A企业问：有无好的方法？

收 入

收入 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入  

收入 视同销售 案例：发电公司的以下自用电是否应视同销售？（企业所得税与增值税） 用于发电过程中的设备运转、检修 用于自行建造办公楼 用于已房改的职工住宅 用于职工食堂 用于管理部门、销售部门等非经营机构的照明、取暖

收入 租金收入： 甲公司从乙公司租赁办公楼，年租金为1,000万元，租期3年，从2011年1月1 日-2013年12月31日，合同约定： 甲公司从乙公司租赁办公楼，年租金为1,000万元，租期3年，从2011年1月1 日-2013年12月31日，合同约定： 甲公司于每年1月支付当年的租金 甲公司于2010年12月收取后3年租金 甲公司于2013年12月收取前3年租金 甲、乙公司分别如何进行企业所得税的处理？ 乙公司应如何缴纳营业税？

收入-折扣折让 例1：由于2012年A公司销售B厂家的商品销售量达到500万只，销售额为5000万 元，根据协议， 2013年1月， A公司收到B厂家返还的200万元资金。 B厂家要求A公司开具200万元的增值税专用发票，B厂家拟抵扣进项税，并作为 成本费用在税前扣除。 是否存在问题？ 双方应如何？ 例2：A公司从B厂家购入矿山设备，价款20,000万元（不含税），质保金10%， 约定在设备安装调试后满1年支付。但在设备到货并支付了90%货款时，A公司要 求B厂家开具100%的增值税专用发票。 1年后，因设备运行过程中出现一些质量问题，双方同意A公司只需要再支付B厂 家500万元的尾款，剩余1500万元不再支付。 双方应如何进行税务处理？如何开具发票？

不征税收入与免税收入

不征税收入 财政补贴是否选择作为不征税收入处理？ 与补贴相关的支出大于收入 定期减免税期间 相关政府部门拨付的研发项目补贴 有较大额未弥补亏损，且将要超过亏损弥补期 27

财政性资金的税务处理 划入资产模式 企业所得税业务性质 税 务 处 理 股东投资行为：政策性划转（计入实收资本或资本公积） 政府划入资产 1、不属于收入范畴 2、划入资产的税务处理 （1）计税基础：政府确定的接收价值 （2）摊销、折旧、处理、转让等：按所得税相关规定 指定专门用途的无偿划入，符合财税（2011）70号文 1、按不征税收入处理 （1）当期按政府确定的接收价值计算不征税收入 （2）当期及以后年度的“摊销、折旧、处理、转让等”相关的成本、费用、损失不能在税前扣除 （3）满5年如有结余应计入第6年应纳税所得额 其他划入-确认接收捐赠收入或其他收入 1、确认为接收捐赠或其他收入，按接收价值计入收入

不征税收入 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额 的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额 的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入： 企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途 拨付资金的政府部门对该资金有专门的管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣 除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得 额时扣除。 财政性资金作为不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未 缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六 年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时 扣除 ——财税[2011]70号

财政性资金的税务处理 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资（计入实收资本）和资金使用 后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资（计入实收资本）和资金使用 后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额 由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金， 准予作为不征税收入

准备金

准备金 2010年，A公司重组上市，在重组上市过程中，补记了以前年度（2008年和 2009年）的坏账准备2,000万元，2011年和2012年，随着应收款的收回，部分 坏账准备也做了转回，其中2011年转回1,000万元，2012年转回500万元。 A公司2011年和2012年所得税汇算清缴时，将当年转回的坏账准备做了纳税调 减。 2013年税务机关在做纳税评估时，认为A公司2010年补记以前年度的坏账准备 时，未纳税调增，因此，2011年和2012年转回的坏账准备，也不能纳税调 减。 问题：税务机关的说法是否正确？为什么？

谢 谢！ 北京华政税务师事务所：肖冬梅 电话：010-6588 4578 传真：010-6553 6320 谢 谢！ 北京华政税务师事务所：肖冬梅 电话：010-6588 4578 传真：010-6553 6320 电子邮箱：xiaodongmei@hztax.net 北京市朝阳门外大街18号丰联广场A座2206室