(Plant Assets, Natural Resources, and Intangible Assets) 第 9 章 不動產、廠房及設備 、 天然資源及無形資產 (Plant Assets, Natural Resources, and Intangible Assets) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.9-1

學 習 目 標 1.描述應用於不動產、廠房及設備的成本原則。 2.說明折舊的觀念以及如何計算折舊。 學 習 目 標 1.描述應用於不動產、廠房及設備的成本原則。 2.說明折舊的觀念以及如何計算折舊。 3.區分收益支出與資本支出，並說明兩者的分錄。 4.說明處分不動產、廠房及設備之會計處理。 5.計算天然資源的折耗。 6.說明無形資產會計處理的主要議題。 7.指出如何報導不動產、廠房及設備、天然資源 和無形資產。 p.9-2

本章預覽 不動產、廠房及設備、天然資源及無形資產 不動產、廠房及設備 可開採的天然資源 無形資產 報表表達與分析 決定不動產、廠房及設備成本 折舊 不動產、廠房及設備重估價 耐用年限內的後續支出 處分不動產、廠房及設備 折耗 無形資產的會計處理 研究與發展成本 表達 分析 p.9-3

第一節 不動產、廠房及設備 廠房資產 又稱為不動產、廠房及設備， 廠房及設備，或固定資產。 為具有三項特徵之資源： 第一節　不動產、廠房及設備 廠房資產 又稱為不動產、廠房及設備， 廠房及設備，或固定資產。 為具有三項特徵之資源： 1.具有實體(特定的大小和形狀)， 2.供企業營運之用及不以銷售為目的， 3.這些資產預期將提供公司數年的服務。 p.9-4

決定不動產、廠房及設備成本 成本原則 要求公司以成本列記不動產、廠房及設備。 成本包含: 取得資產並使其到達其預定使用狀態 的所有必要支出。 p.9-5

決定不動產、廠房及設備成本 土地 公司取得土地做為建造廠房、店面、倉庫或辦 公室的地點， 土地的成本包括： (1)現金購買價格；(2)過戶及代書費； (3)仲介經紀商佣金；(4)應計財產稅； (5)填土及鋪平的支出， (6)有時土地上原有建築物在建造新屋前必須拆 除,其拆除及清運成本扣除廢料變現後的淨成本. p.9-6

決定不動產、廠房及設備成本 土地的成本釋例: 假設Lew公司以現金成本 HK$2,000,000 取得房地產，該項財產包括一間舊倉庫，其拆 故土地成本為 ? ，計算過程見圖表9-2。 p.9-7

決定不動產、廠房及設備成本 圖表9-2.土地成本的計算 Hayes公司取資產之分錄: 土 地 2, 150,000 現 金 p.9-8

決定不動產、廠房及設備成本 土地改良物 土地改良物為在土地上建造的附加物， 例如：車道、停車場、圍牆、建造園林， 及地下灑水系統etc。 土地改良物的成本包括所有使該改良物達到預 定使用狀態的所有必要支出。 土地改良物具有有限耐用年限，其維護與更新 為公司的責任，故公司將土地改良物成本在其 耐用年限內分攤為費用(提列折舊)。 p.9-9

決定不動產、廠房及設備成本 建築物 建築物是供營業用的設施， 如店面、辦公室、工廠、倉庫及機棚etc。 購置成本:包含購買價格、過戶費用及不動產經 紀商佣金、為使建築物達到預定用途的成本。 自建成本:包括合約價格加上付給建築師的費 用，建築物使用執照，和開挖成本。 p.9-10

決定不動產、廠房及設備成本 設備 設備包含用於營業的資產， 如商店收銀機、辦公設備、工廠機器、 運輸卡車和飛機etc。 設備的成本包含現金購買價格、銷售稅、運 費，及買方支付的運送期間保險費， 也包含必要的組裝、安裝和測試。 p.9-11

決定不動產、廠房及設備成本 設備的成本釋例 : 假設Zhang公司以現金 HK$500,000 購買工廠機器， 設備的成本釋例 : 假設Zhang公司以現金 HK$500,000 購買工廠機器， 相關支出為銷售稅 HK $30,000， 運輸保險費 HK $5,000 及裝置測試費 HK $10,000， 故工廠機器成本為 ? ， 計算過程見圖表9-3。 p.9-12

決定不動產、廠房及設備成本 圖表9-3.計算工廠機器成本 p.9-13

決定不動產、廠房及設備成本 暖身題 假設Jing Feng冷暖氣公司以現金 ￥150,000購入 一輛運輸用卡車，加上銷售稅 ￥9,000及運達成本 ￥5,000，買方也支付了 ￥2,000的噴漆印字費及年度保險費￥6,000及￥800的牌照稅， 請說明上述每項成本應否計入卡車之成本？ p.9-14

折 舊 折舊 係將不動產、廠房及設備成本以合理而有系統 的分攤方式分攤至其資產耐用年限。 成本分攤可以使公司將費用與收入配合， 以遵行配合原則。(如圖表9-5所示) p.9-15

折 舊 圖表9-5.折舊的成本分攤概念 折舊分攤 p.9-16

折 舊 折舊 折舊係成本分攤的程序而非資產評價的程序。 折舊應用於三類固定資產： (1)土地改良物、(2)建築物及(3)設備。 上述不動產、廠房及設備被視為折舊性資產， 因這些資產對公司的耐用年限與產生收入 的能力會在這些資產的耐用年限內遞減。 p.9-17

折 舊 計算折舊的要素 圖表9-6.計算折舊的要素 成本 耐用年限 殘值 p.9-18

折 舊 折舊方法 折舊計算通常採用下列方法之一： 1.直線法。 2.活動數量法。 3.餘額遞減法。 p.9-19

折 舊 折舊方法釋例 茲以下列Barb的花店於2014年1月1日所購入的小卡車資料來比較三種折舊方法。 圖表9-7.卡車資料 p.9-20

折 舊 直線法 在直線法下，公司於資產耐用年限內，每年認 列相同數額的折舊費用，其完全以所經過的時 間來衡量。 直線法下計算每年的折舊費用，係以資產的可 折舊成本(資產成本減去殘值，代表可被折舊的 總額)除以耐用年限， 圖表9-8列示了Barb的花店第一年折舊費用的計算: p.9-21

折 舊 直線法 圖表9-8.直線法計算公式 p.9-22

折 舊 直線法 也可以計算每年的折舊率來計算折舊費用。 本例子中，折舊率為20% (100% / 5年)。 若公司採用直線法折舊率， 本例子中，折舊率為20% (100% / 5年)。 若公司採用直線法折舊率， 便可直接以該折舊率乘上資產的可折舊成本， 圖表9-9列示年折舊率的折舊表: p.9-23

折 舊 直線法 圖表9-9.直線法折舊表 = p.9-24

折 舊 直線法 若資產購入時點並非1月1日，應如何計算折舊? 此情況下，須以時間為基礎來分配每年的折舊 費用。 若Barb的花店係於2014年4月1日購入小卡 車，則第一年度公司只擁有卡車9個月(4月至 12月)，故2014年的折舊為 €1,800 . (€ 12,000x20%x 9/12 )。 p.9-25

折 舊 活動數量法 活動數量法下，耐用年限係以預期的產出 或使用總數表示，而非以時間表達。 本法先估計出全部耐用年限的總生產量， 然後將這些估計生產量除以可折舊成本， 得出每單位折舊成本， 再將每單位折舊成本乘上當年度的活動數量 便可得到當年折舊費用。 p.9-26

折 舊 活動數量法 假設Barb的花店小卡車第一年行駛了15,000 哩，圖表9-10列示了活動數量法的計算公式及 第一年折舊費用的計算: p.9-27

折 舊 活動數量法 活動數量法折舊表採用假設的行駛哩數， 如圖表9-11所示: 圖表9-11 p.9-28

折 舊 餘額遞減法 餘額遞減法會使資產在耐用年限內每年折舊費 用呈遞減狀態，此法的名稱來自其每期折舊的 計算係依據資產遞減的帳面價值， 此法係以當年度的資產帳面價值乘上折舊率計 算每年折舊費用，該折舊率每年相同，但每年 所乘的帳面價值則遞減。 常見的餘額遞減率為直線法折舊率的兩倍， 此法常被稱為倍數餘額遞減法。 p.9-29

折 舊 餘額遞減法 若Barb的花店採用倍數餘額遞減法， 圖表9-12列示餘額遞減法的計算公式 及第一年小卡車的折舊。 其採用的折舊率為40%(2 x 直線法折舊率20%) 圖表9-12列示餘額遞減法的計算公式 及第一年小卡車的折舊。 圖表9-12 p.9-30

折 舊 餘額遞減法 倍數餘額遞減法的折舊表如圖表9-13所示: 圖表9-13 p.9-31

折 舊 暖身題 2014年1月1日Iron滑雪場以 €50,000購入 一台新的積雪疏導機，估計該機器可用10年， 殘值為€ 2,000，若該公司採用直線法計提折舊，2011年12月31日應如何作有關折舊之分錄？ p.9-32

折 舊 方法的比較 圖表9-14比較了Barb的花店在三個方法下的 每年折舊費用及其合計數。圖表9-15繪出了每 種方法下的折舊費用型態。 p.9-33

組成部分折舊 到目前為止，我們假設不動產、廠房及設備 採用單一的折舊率。然而，IFRS 要求對固定 資產採用組成部分折舊。 組成部分折舊 (component depreciation) 要求若固定資產的重大組成部分具有差異很 大的估計年限值時，應個別提列折舊。 p.9-34

組成部分折舊 組成部分折舊釋例 我們假設 Lexure 工程公司建造辦公大樓之 成本為 HK$4,000,000，不包括土地成本。 耐用年數中，在採用直線法及無殘值的情況 下，Lexure 每年報導的折舊金額為 HK$100,000 (HK$4,000,000 / 40)。 p.9-35

組成部分折舊 然而，假設建築物的成本中有 HK$320,000與 個人財產有關以及有 HK$600,000與土地改良 物有關。 由於個人財產的可折舊年限為5年，土地改良物 的可折舊年限為10年，Lexure 應採用組成部分 折舊。Lexure 必須重分類建築物的成本中的 HK$320,000為個人財產以及 HK$600,000為土 地改良物。假設 Lexure採用直線法，在組成部 分折舊下，建築物第一年的折舊計算如下。 p.9-36

組成部分折舊 圖表9-16.組成部分折舊 p.9-37

折 舊 折舊的修正 折舊是會計上採用估計的一個例子。 當估計變動成為必要時，公司需變更現在和未 來年度，但不改變過去期間的折舊。 為了得出新的折舊費用，公司首先須計算修正 時點時的資產可折舊成本，接著將修正後的可 折舊成本分配至剩餘耐用年限。 p.9-38

折 舊 折舊的修正釋例 假設Barb的花店在2017年1月1日因其卡車的狀 況很好，決定將其卡車的耐用年限延長一年並 提高殘值至€2,200，公司採用直線法提列折舊 ，每年原提折舊€2,400 [ (€13,000 - €1,000) ÷ 5 ] 。三年後累計折舊為€7,200 (€2,400 × 3)， 帳面價值為 €5,800 ($13,000 - $7,200) 。新的 每年折舊費用為 €1,200，如圖表9-17所示。 p.9-39

折 舊 圖表9-17.修正折舊的計算 Barb的花店對該估計的變動並未作任何分錄，直到2017年12月31日編製調整分錄時，記錄折舊費用 €1,200，公司需於財務報表上詳述估計的重大改變。 p. 9-40

暖身題 Chambers公司以 ￡36,000購買一部設備，估計可用6年，殘值為 ￡6,000。以直線法每年計提折舊 ￡5,000[(￡36,000 – ￡6,000) ÷ 6]，在第三年年底 (調整折舊前) 估計該設備共可用10年，殘值為 ￡2,000。請計算修正後每年應提折舊。 p.9-41

不動產、廠房及設備重估價 IFRS 允許公司在報導日以公允價值重估價其 不動產、廠房及設備。 選擇使用重估價架構的公司必須遵循重估價程 序。 重估價應對該類資產內的所有資產一體適用。 除非不頻繁的重估價是可接受的，否則價格變 動速度較快的資產必須以年度為基礎進行重估 價。 p.9-42

不動產、廠房及設備重估價 重估價會計處理釋例 假設 Pernice 公司應用重估價於帳面價值為 HK$1,000,000 的設備，其耐用年限為5年且 沒有殘值。在直線法下，Pernice 於第一年所 作的折舊分錄如下: 折舊費用 200,000 累計折舊－設備 p.9-43

不動產、廠房及設備重估價 作完上述分錄後，Pernice的設備帳面價值 變成 HK$800,000 (HK$1,000,000 - HK$200,000)。 在年底時，獨立估價師估定該資產公允價值為 HK$850,000。為了以公允價值 報導設備， 記錄此項重估價之分錄如下: 累計折舊－設備 200,000 設 備 150,000 重估增值 50,000 p.9-44

不動產、廠房及設備重估價 重估增值為其他綜合損益報導的項目之一，如 第5章所述。 Pernice在第一年底的財務狀況表中報導了下列 資訊: 圖表9-18.不動產、廠房及設備與重估價之報導 p.9-45

不動產、廠房及設備重估價 如所指，資產的新基礎為 HK$850,000。 Pernice在損益表上報導了 HK$200,000的折舊費用 假設沒其他變化， 第2年的折舊將為HK$212,500 。 p.9-46

耐用年限內的後續支出 1.收益支出: 資產的使用年限中，公司可能發生正常維修的 支出、增添或改良: 正常維修係維持正常營運效率或單位的生產壽 命的支出。他們通常相當小額且經常發生，公 司會在發生這些費用時借記「修理費(或維修 費)」，立即認列費用以降低收益。 p.9-47

耐用年限內的後續支出 2.資本支出: 資產的使用年限中，公司可能發生正常維修的 支出、增添或改良: 增添和改良為用以增加營運效率、生產的產能 或不動產、廠房及設備耐用年限的支出，通常 金額重大且不常發生。 p.9-48

處分不動產、廠房及設備 公司以三種方式來處分不動產、廠房及設備: 報廢、出售或交換，如圖表9-19所示: 圖表9-19 p.9-49

處分不動產、廠房及設備 不論何種方式，公司需於處分日 決定被處分資產的帳面價值。 在處分時點，公司需將從年初至處分日那一段 時間的折舊加以入帳， 帳面價值會依下列兩個分錄而消除： (1)借記(減少)至該日的折舊總數之「累計折 舊」；(2)貸記(減少)資產帳戶的資產成本。 p.9-50

處分不動產、廠房及設備 不動產、廠房及設備報廢釋例 1 : 假設Hobart企業報廢電腦印表機， 其成本 € 32,000，累計折舊 € 32,000， 亦即該設備為全額折舊(帳面價值為零)， 此項報廢的入帳分錄如下： 累積折舊-印表機 32,000 印表機 p.9-51

處分不動產、廠房及設備 不動產、廠房及設備報廢釋例 2 : 若公司在全額折舊前報廢該項資產， 且其廢棄物或殘值未能變現，便會產生處分損失. 例如假設Sunset公司報廢其運輸設備， 成本 € 18,000，累計折舊為 € 14,000， 報廢分錄如下： 處分資產損失列於損益表中的「其他費用及損失」段中 p.9-52

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備 在處分採出售情況中，公司會將資產帳面價值 與出售所得款項比較: 1.若出售所得超出資產帳面價值， 則會發生處分利得。 2.若出售所得低於所售資產的帳面價值， 則發生處分損失。 p.9-53

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備釋例 (處分利得): 假定2014年7月1日Wright公司以 € 16,000 現金出售其辦公設備，該設備原始成本為 € 60,000，截至2014年1月1日累計折舊已提 列 € 41,000，2014年前6個月的折舊費用為 € 8,000，Wright記錄至7月1日的折舊費用並 更新累計折舊餘額: p.9-54

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備釋例 (處分利得): 累計折舊更新後，公司便計算處分利得或損 失。圖表9-20列示Wright公司的計算， 處分利得為 € 5,000: 圖表9-20 p.9-55

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備釋例 (處分利得): Wright記錄處分利益的分錄如下： 處分資產利益列於損益表中的「其他收入及利得」段中 p.9-56

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備釋例 (處分損失): 假設Wright非以 € 16,000而是以 € 9,000 出售辦公設備，則損失 € 2,000計算如下： 圖表9-21 € € p.9-57

處分不動產、廠房及設備 出售不動產、廠房及設備釋例 (處分損失): Wright記錄此筆出售及處分損失如下： p.9-58

處分不動產、廠房及設備 暖身題 Overland貨運公司有一輛舊卡車成本 ￡30,000， 的分錄為何？ (b) Overland貨運公司若以現金 ￡10,000出售卡 車的分錄為何？ p.9-59

第二節 天然資源 天然資源的意義 天然資源 (natural resources) 包含地面上的林木和地底下的石油、天然氣、 及礦產。 第二節　天然資源 天然資源的意義 天然資源 (natural resources) 包含地面上的林木和地底下的石油、天然氣、 及礦產。 IFRS 將地面上的林木視為生物資產。在其被收 割之前的年度中，生物資產的帳載價值每期都 會調整為公允價值。 p.9-60

第二節　天然資源 天然資源的意義 IFRS 將可開採的天然資源定義為 發現及移動天然資源於地球表面的業務。 p.9-61

第二節 天然資源 天然資源的取得成本 可開採的天然資源之取得成本包括取得資源的 價格及為使其達可供使用狀態的合理必要支出。 第二節　天然資源 天然資源的取得成本 可開採的天然資源之取得成本包括取得資源的 價格及為使其達可供使用狀態的合理必要支出。 對已可供開採的天然資源如既存的煤礦，其成 本便是購入該財產的價格。 p.9-62

第二節 天然資源 天然資源的折耗 以合理有系統的方法將天然資源的成本分攤為 費用的過程稱為折耗(折耗之於天然資源， 如同折舊之於固定資產)， 第二節　天然資源 天然資源的折耗 以合理有系統的方法將天然資源的成本分攤為 費用的過程稱為折耗(折耗之於天然資源， 如同折舊之於固定資產)， 公司通常採用活動數量法來計提折耗， 因折耗通常是當年度開採數量的函數。 p.9-63

第二節　天然資源 天然資源折耗費用計算公式(圖表9-22) 圖表9-22 p.9-64

第二節 天然資源 天然資源的折耗釋例 假設Lane煤礦公司投資 HK$5,000萬在一座 估計蘊藏量有1,000萬噸的煤礦，無殘值。 第二節　天然資源 天然資源的折耗釋例 假設Lane煤礦公司投資 HK$5,000萬在一座 估計蘊藏量有1,000萬噸的煤礦，無殘值。 第一年Lane開採並銷售800,000噸的煤， 用上述公式計算折耗費用如下： HK$50,000,000/10,000,000=HK$5 每噸折耗成本 HK$5x800,000=$4,000,000 每年折耗費用 Lane第一年的營運折耗費用入帳如下： p.9-65

第二節　天然資源 天然資源的折耗釋例 Lane第一年的營運折耗費用入帳如下： p.9-66

第二節 天然資源 天然資源的折耗釋例 公司將「折耗費用」科目列報為產品成本的一 部分。「累計折耗」為一資產抵減科目，類似 第二節　天然資源 天然資源的折耗釋例 公司將「折耗費用」科目列報為產品成本的一 部分。「累計折耗」為一資產抵減科目，類似 於累計折舊，由財務狀況表上天然資源成本下 減除，如圖表9-23所示。 圖表9-23 p.9-67

第三節 無形資產 無形資產的意義 係指擁有長期性資產所有權所衍生的權利、特 權及競爭優勢，其無實體存在。 第三節　無形資產 無形資產的意義 係指擁有長期性資產所有權所衍生的權利、特 權及競爭優勢，其無實體存在。 無形資產可能以合約或許可證的形式存在， 其來源如下： (1)政府授權，如專利權、著作權和商標權。 (2)取得其他企業，購買價格包含支付被取得公司的良好屬性(稱為商譽)。 (3)透過契約協議以私有化獨占的協定，如特許權和租賃。 p.9-68

無形資產的會計處理 公司對無形資產以成本入帳。 無形資產可分為 : (1)具有限耐用年限者，公司用類似折舊的方式 將資產成本分攤至可用的年限， 分攤無形資產成本的過程稱為攤銷。 (2)不具確定年限者則不必攤銷。 p.9-69

無形資產的會計處理 無形資產通常以直線法來攤銷， 例如專利權的法定年限為20年， 公司將專利權成本攤銷 至20年的法定年限 或耐用年限之較短者。 p.9-70

無形資產的會計處理 無形資產的會計處理釋例 假設National實驗室以 NT$720,000購入專利 (NT$720,000 ÷ 8)。National記錄每年的攤銷如下。 「攤銷費用－專利權」列在損益表上的營業費用段中 p.9-71

無形資產的會計處理 公司將「攤銷費用－專利權」列在損益表上的營業費 用段中。 與不動產、廠房及設備作法相似，IFRS 允許無形資產 (商譽除外) 重估價至公允價值。 當無形資產經由購買而取得時，其成本之決定與不動 產、廠房及設備相似。成本包含資產的購價及使其到 達可供使用狀態所花費的成本。 然而，當無形資產係由內部產生(如自行研發) 時，就 會使用特殊規則來決定成本，這些規則將於後續章節 探討。 p.9-72

無形資產的類型 專利權 專利權是美國專利局所發出來的專有的權利， 使受領者自授予日起20年內能製造、銷售或用 其他方式控制一項發明。 專利權的原始成本為取得專利權所支付的現金 或約當現金。 p.9-73

無形資產的類型 專利權 許多專利權都遭受過訴訟，任何一項所有權人 發生的成功捍衛侵權訴訟成本，均被視為是為 了要建立專利權有效性而必須發生的，所有權 人會把這些成本加到專利權帳戶並在專利權的 剩餘年限內攤銷。 專利權持有人將專利權成本攤銷至法定的20年 的年限或其耐用年限中較短者。 p.9-74

無形資產的類型 著作權 聯邦政府授與著作權以使所有權人可以享有重 製和銷售藝術創作品或出版品的專屬權利， 著作權延長至創作者壽命加上70年。 著作權成本為取得成本及保衛成本， 該成本也許僅是付給美國著作權局的 $10規 費，也可能是一旦涉入侵權訴訟的大額費用。 著作權的有效年限通常比其法定年限短得多， 因此著作權通常會分攤至一個相對短的期間。 p.9-75

無形資產的類型 商標或商品名稱 商標或商品名稱是可用來辨認一特定企業或產 品的一個單字、片語、音韻或符號，通常有助 於銷售產品，創造者或原創者可向美國專利局 註冊商標或商品名稱以取得專屬的法律權利。 若公司購買商標或商品名稱，成本即為購買價 格， 若公司發展和維護商標或商品名稱，則任何有 關活動的成本均於發生時費用化， 因商標及商品名稱無明確年限，故不必攤銷。 p.9-76

無形資產的類型 特許權和執照 特許權 是特許權的所有權人和特許權被授權人 間的合約協議，特許權所有權人授予特許權被 授權人可銷售特定產品，提供特殊服務或使用 特定商標或商品名稱，通常會限定在一個預設 的地理區域內。 另一形式的特許權係簽訂政府機構和公司的協 議，該特許權允許公司可以使用公共財產來履 行其服務，這些經營權被稱為執照。 p.9-77

無形資產的類型 特許權和執照 當公司可辨認購買特許權和執照的成本， 應認列為無形資產。 公司需將有限生命的特許權(或執照)成本分 攤至其整個使用期間。 若該期間是不確定的，則成本便不應該分攤。 每年因使用特許權所支付的費用 應在發生時以營業費用入帳。 p.9-78

無形資產的類型 商譽 商譽代表著和公司有關的所有有利的屬性， 包含例外管理、理想的地點、良好的顧客關 係、高品質的產品及與工會的和諧關係etc。 商譽是獨特的：其不像投資與固定資產可被單 獨於市場出售，商譽只有在與企業融為一體時 才可存在。 p.9-79

無形資產的類型 商譽 公司只有在併購整個企業時才可以將商譽入 帳，此情況下，商譽係成本超過所取得淨資產 (資產減去負債)的公允價值的部分。 併購企業入帳時，公司以公允價值借記淨資 產、貸記支付之購買價格，差額則借記商譽。 商譽無須分攤 (因被認為其年限不確定)， 公司係在財務狀況表中的無形資產段報導商 譽。 p.9-80

無形資產的類型 研究與發展成本 研究與發展成本 為可能產生專利權、著作權、 新製程和新產品的支出，許多公司花費了可觀 的金額在研究和發展 (R&D) 上。 研究階段之成本常在發生時費用化，發展階段 之成本直到特定標準符合時 (主要指技術可行性 可達成時) 才費用化。技術可行後發生之發展成 本資本化為「發展成本」(無形資產)。 。 p.9-81

無形資產的類型 暖身題 請將各敘述分別配上適合的名辭。 著作權 折耗 無形資產 特許權 研究成本 　　　　著作權　　　　　　　　　折耗 　　　　無形資產　　　　　　　　特許權 　　　　研究成本 1.________　以合理有系統的方法將天然資源的成本分攤 為費用的過程。 2.________　擁有長期性資產所有權所衍生的權利、特權 及競爭優勢，其無實體存在。 3.________ 政府授與所有權人可以享有重製和銷售藝術創 作品或出版品的專屬權利。 4.________ 可以銷售特定產品，提供特殊服務或使用特定 商標或商品名稱於一個預設的地理區域內的權利 5.________ 可能產生專利權或新產品的支出，這些成本應在 發生時費用化。 p.9-82

報表表達與分析 表達 圖表9-24列示財務狀況表上對不動產、廠房及 設備與無形資產的財務報表表達，財務報表附 註則對其長期有形和無形資產有較詳細的表達。 p.9-83

報表表達與分析 圖表9-24 p.9-84

報表表達與分析 分析 圖表9-25列示了LG公司 (韓國) 資產週轉率的計 算式，LG公司在2008年的銷貨淨額為 ₩90,222 (百萬)，期末資產合計為 ₩64,782 (百萬)，期初資 產為 ₩54,080 (百萬)。 圖表9-25 p.9-85

報表表達與分析 分析 因此對LG公司來說，每 ₩1資產投資產生 ₩ 1.52的銷貨收入， 若公司可以有效地利用其資產，則每元資產可以 創造高額的銷貨收入。 p.9-86

附錄9A 不動產、廠房及設備交換 通常公司會記錄資產交換的利得或損失， 認列利得或損失的理由為大部分的交換具有商業實質， 一項交換若涉及未來現金流量的改變，即具有商業實 質。 p.9-87

附錄9A 不動產、廠房及設備交換 損失的處理釋例 假設Roland公司以一輛二手卡車加上現金換入一輛全新的半掛式卡車，該二手車的帳面價值為€ 42,000 (成本€ 64,000減去€ 22,000的累計折舊)。該二手卡車具有市價€ 26,000。除了卡車外，Roland必須加付€ 17,000現金以取得半掛式卡車，Roland計算半掛式卡車成本€ 43,000如下： Roland在此交易中發生了處分資產損失€ 16,000，計算如下： p.9-88

附錄9A　不動產、廠房及設備交換 損失的處理釋例 Roland公司記錄交換的分錄如下。 p.9-89

附錄9A 不動產、廠房及設備交換 利得的處理釋例 假設Mark快遞公司以舊運輸設備加上現金€ 3,000以取得新的運輸設備，舊運輸設備的帳面價值€ 12,000 (成本 € 40,000減去累計折舊€ 28,000)，公允價值為19,000。新運輸設備的成本為€ 22,000，計算如下： Mark快遞公司處分資產利益€ 7,000計算如下： p.9-90

附錄9A　不動產、廠房及設備交換 利得的處理釋例 Mark快遞公司記錄交換的分錄如下。 p.9-91