印花稅實務解析 主講人：新竹市稅務局消費稅科 稅務員黃華妤

壹、重要函釋摘要 一、在我國境內簽章訂約即屬境內書立之憑證應課稅。 ※無論係由在我國境內先簽章，再送交國外由外國事業簽章，或由外國事業在國外先簽章，再送交國內公司在國內簽章，該項契約既均須由我國境內簽章，核屬在我國境內書立之憑證，應依法貼用印花稅票。（財政部74/02/09台財稅第11750號函）

壹、重要函釋摘要 二、同一憑證具備二份以上，由雙方或各方關係人各執 一份者，應每份各別貼用印花稅票；同一憑證之副本 或抄本視同正本使用者，仍應貼用印花稅票。（印§12、 財政部88.1.4台財稅第871983402號函）

壹、重要函釋摘要 三、同一憑證具有二種以上性質者，稅率不同時，應按較高之稅率計算稅額。（印§13） ◎案例：╳╳公司與○○電梯公司簽訂電梯之採購與安裝工程合約總計500萬元，如電梯價格400萬元與安裝工資100萬元併載於同一契約書中作概括之承攬，該契約書即為具有買賣動產契據及承攬契據兩種性質之同一憑證，應按合約總額500萬元之千分之一計貼印花稅票。

壹、重要函釋摘要 四、凡以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者，仍應按其所屬類目貼用印花稅票。（印§13）（印細§11） ※通知單、上課證等憑證，如為係收到款項之憑證，自屬 銀錢收據之性質，應繳納印花稅。 ※房地產買賣契約書訂明分期付款方式，於分期繳付款項 時，受款人逐期蓋章註明收訖者，該契約書兼具收據性 質，應按收款金額千分之四貼印花稅票。（財政部 69.4.23台財稅第33239號函） ※房屋出租人按月收取租金，於承租人所持房屋租賃合約 書附件「房租收付款明細欄」載明收款金額並蓋章以示 收訖者，具有銀錢收據性質，應按收款金額千分之四貼 印花稅票（財政部86.6.25台財稅第861903796號函）

壹、重要函釋摘要 五、自由職業者如律師、會計師、土地專業代理人 收取執行業務費所開立的銀錢收據，應按銀錢收 據金額千分之四由立據人貼花。（財政部43.7.3 台財稅第3486號函,75.6.10台財二發第7524680號 函） ※收受委託人代繳稅款所開之收據也應貼花。(財政 部94.5.16台財稅字第09404731860號函)

壹、重要函釋摘要 六、建築師公會會員使用「委任同意書」因兼具承攬性質，應按承攬契據貼用印花稅票。（建築師受託規劃、設計、監造工程，簽訂「委任同意書」，其主要內容與「委任契約書」性質相同）（財政部77.1.13台財稅第760307513號函）

壹、重要函釋摘要 七、承攬工程合約書或所附之價目表已載明「免稅」、「稅捐」、「稅什費」等字樣表示總價中已包含稅捐在內者，該合約書得依所載之總金額扣除營業稅後之金額貼用印花稅票。（財政部85.8.23台財稅第8519154948號函）

壹、重要函釋摘要 八、建物管理維護契約兼具承攬契據性質者應課印花稅。 ※大樓管理維護公司與客戶簽訂「清潔維護契約」及「綜合管理契約」，其一般公共事務管理業務、環境清潔業務及設備保養業務等，已明定業務範圍、清潔區域、保養項目等工作項目，並規定應完成一定工作，始給付約定報酬，兼具承攬契據性質。（財政部88.9.22台財稅第881945861號函）

壹、重要函釋摘要 九、會計師與客戶簽訂之財稅報委任書免貼花 ※會計師事務所辦理審核委託人之帳務處理及財務報表編製等事宜，所立之委任書非屬承攬契據性質，辦理營利事業所得稅結算申報查核簽證亦同。 ※但委任書內容如包含有為委託人完成其他工作者，則兼具承攬契據性質，如無分別計價，仍應按委任書金額貼用印花稅票。(例如申報增資發行新股委任書、股票上櫃申請輔導委任書等)

貳、常見問題 一、公司與營造廠簽訂工程承攬合約，並未在合約訂定工程總價，完工後按實際結算的價額付款，請問要如何貼用印花稅票？ 合約上沒有載明工程總價，必須工作完成後才能計算出確實金額者，應在合約書立後交付或使用時，先以預計金額貼用印花稅票，等到工作完成時，再按確實金額補足應貼之印花稅票或退還溢貼之印花稅額。

貳、常見問題 二、如果只訂估價單或訂單，要不要貼花？ 依民法規定，當事人互相表示意思一致者，無論為明示或默示，契約即為成立。當事人一方之要約經他方承諾，並書立相關憑證者，具拘束雙方當事人之法定效力，應按合約書之性質所屬類目貼用印花稅票。 以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者，例如使用估價單、加工單或訂單等代替契約書者，仍應按其性質所屬類目貼用印花稅票。

貳、常見問題 三、公司部門間往來所書立之憑證，應否課徵印花 稅？ 三、公司部門間往來所書立之憑證，應否課徵印花 稅？ 公司內部所用，不生對外權利義務關係之單據，包括總公司與分公司內部各部門之間，或與所屬人員之間，因業務上需要，彼此往來所用，不生對外權利義務關係之單據，免貼用印花稅票。

貳、常見問題 四、公司發行股票委託代辦股務、簽證及承銷之契約，要否繳納印花稅？ 「簽證契約」非屬承攬契據性質，無須貼用印花稅票。 「股務代理契約」及「證券承銷契約」均屬承攬契據性質，應依法貼用印花稅票。

貳、常見問題 五、公司設置之職工福利委員會領受福利金所出具之收據，要否繳納印花稅？ 職工福利委員會成立財團法人後，其領受福利金所出具之收據，免貼用印花稅票。

貳、常見問題 六、廣告契約是否要貼花? 廣告公司承攬廣告文字、圖案、表格、模塑、影片、幻燈片、廣告看板、電視牆、廣告塔、戶外海報、廣告裝潢等之設計、製作、裝置、維護業務，或承攬廣告樣品分送、廣告傳單分送、展覽會佈置、廣告促銷活動等業務，與委託人間訂立之承攬合約，均應按合約金額千分之一貼用印花稅票。

貳、常見問題 七、合於免用統一發票之小規模營業人開立之收據是否要貼用印花稅票？ 兼具營業發票性質之銀錢收據及兼具銀錢收據性質之營業發票，免納印花稅。 免用統一發票之小規模營業人開立載有品名、數量及價款等，具有營業發票性質之收據，免貼用印花稅票。

貳、常見問題 八、印花稅之稅額如何計算？稅額不足一元是否要四捨五入？ 印花稅以計至元為止，不足一元及尾數不足一元之部分均免予繳納。 經核准彙總繳納印花稅者，其應納稅額應彙總計算而非按個別案件計算。 但代為扣取之印花稅，得按每件實際代扣之稅額，核實計算彙總報繳。

貳、常見問題 九、彙總申報稅額如何計算？ 經核准採定期彙總申報的廠商，計算稅額時要先計算憑證總金額再乘稅率算出稅額。 例如100年3-4月有承攬合約2件，金額為155,920元及533,800元，先將金額合計為689,720元，按千分之1稅率繳納並申報689元印花稅。 非分別計算出稅額(155+533=688)再加總。

貳、常見問題 十、應貼用印花稅票合約書有溢貼時，應如何處理？ 納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起 5 年內提出具體證明，申請退還。 不論是以繳款書繳納、彙總繳納或以實貼方式繳納之印花稅，均得申請退稅。

貳、常見問題 十一、合約書簽訂後解約已貼用之印花稅票可否申請退稅？ 依規定應納印花稅之憑證，一經書立交付使用，即應貼足印花稅票，至於合約所載事項履行與否，並非免稅之理由。 因此，合約書一經書立交付使用，雖因故作廢或終止，仍不得申請退稅。

貳、常見問題 十二、收款時如果是收到現金、支票或匯款有何不同？ 收到現金、電匯或劃撥入帳所立之收據，均屬銀錢收據，應由立據人貼千分之四印花稅票。 收到匯票、本票及支票所出具之收據，於收據上載明票據名稱及號碼即免貼用印花稅票。 如果在領取票據前已出具收據並載明「領取票據」字樣者，依規定免貼用，但於領取票據時，應於收據上補載票據名稱及號碼。

貳、常見問題 十三、公司舉辦各種講習會、教育訓練或座談會，聘請人員所發的授課鐘點費或演講終點費，應如何貼用印花稅票？ 依據印花稅法第6條第8款規定「薪給、工資收據」免貼印花稅。 講演鐘點費與授課鐘點費之區別： 1.公私機關、團體、事業及各級學校，聘請學者、專家專題演講 所給之鐘點費，屬所得稅法第4條第23款規定之講演鐘點費。 2.公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘請授課講授課程，所發給之鐘點費，屬同法第14條第1項第3類所稱之薪資所得。 授課鐘點費屬薪資所得，所開立之收據免納印花稅，但講演鐘點費非屬薪資所得性質，所開收據應由立據人按收據金額千分之四貼用印花稅票。

貳、常見問題 十四、公寓大廈管理委員會向住戶收取管理服務稅之收據，是否需繳納印花稅？ 依據公寓大廈管理條例規定成立之公寓大廈管理委員會向住戶收取管理服務費，支付共用部分及約定共用部分之修繕、管理、維護等費用，所出具之收據，因不對外產生權利義務關係，可免貼用印花稅票。 以管委會名義對外收取費用所開立之收據仍應貼用印花稅票。例如：基地台費用

貳、常見問題 十五、租用廠房、設備之租約需貼印花嗎？ 租賃合約非屬印花稅應稅憑證，租約本身免貼用印花稅票。 但出租人收取租金有開立收據須依千分之四貼印花稅票，如未另立收據而直接於租約簽收租金字樣，合約則兼具銀錢收據性質，應依千分之四貼用印花稅票。

貳、常見問題 十六、因採購商品不符需求，收取賠償金之收據是否要貼花？ 免稅規定之有提及領受賬金、恤金、養老金收據的收據免貼花，但是收取賠償金的收據不符合前項規定，仍需繳納千分之四的印花稅。 同理，發生車禍或是民事糾紛所收取之賠償金，有書立收據者都應比照辦理。

貳、常見問題 十七、醫療院所開立之收據是否都要貼花？ 醫療院所向「非健保保險對象」收取之各項費用、或向保險對象收取不屬於全民健康保險給付範圍之費用，例如掛號費、住院伙食費、自費醫療藥品等超過250元即需貼花。 常見種類如自費植牙、矯正、醫學美容、疫苗、點滴注射、動物醫院看診等等。

貳、常見問題 十八、學校學雜費收據跟補習班學費收據有何不同？ 學校學費收據屬於公私立學校處理公款所立之憑證，免貼用印花稅票。 補習班、才藝班或安親班與一般公私立學校性質不同，收取學費所立之收據應依千分之四貼用印花稅票。

貳、常見問題 十九、調解筆錄需貼花嗎？ 持法院調解筆錄或鄉、鎮、市公所調解委員會之調解書辦理不動產移轉登記者，該調解筆錄或調解書應依金額千分之一貼用印花稅票。 但持法院判決及判決確定證明書辦理不動產移轉登記者，因非經雙方當事人之意思表示一致而書立，不具有契約性質，非屬印花稅課徵範圍，免貼用印花稅票。

貳、常見問題 二十、買賣移轉未辦保存登記房屋之契約需貼花嗎？ 買賣移轉未辦保存登記之房屋，因無法向主管機關辦理移轉登記，該合約免貼用印花稅票。

貳、常見問題 二十一、統一發票或公益彩券中獎，領獎收據需貼花嗎？ 統一發票或公益彩券中獎獎金250元(含)以上，中獎人出具之領獎收據，應按獎金千分之四貼繳印花稅(由付款金融機構代扣)。 如領取票據並於收據上載明票據名稱、號碼及金額者，可免貼花。

貳、常見問題 二十二、買賣房屋、土地的合約書如何貼花？ 不動產移轉契據僅向地政事務所申請登記之公契需貼花。 僅書立1份時，由持有人或持向地政事務所辦理登記之人負責貼花。 私契未記載簽收字樣免貼花，有簽收紀錄即應依銀錢收據性質貼花。

參、違章案例 一、房屋租約 房屋租約檢附申報 所得稅時，請先檢查 是否需要貼花？是否 已經貼花？

參、違章案例 二、郵票、稅票分不清楚! 郵票、印花稅票雖然是由郵局同一個窗口銷售，但是不能互相取代唷! 把郵票當印花稅票貼用，同樣是短漏貼花，處漏稅金額5-15倍罰鍰。

參、違章案例 三、貼用註銷後又揭下重用 貼用註銷後又 揭下重用，會有 明顯的痕跡，很 容易被查獲，會 處20-30倍罰鍰。

肆、101年印花稅檢查注意事項 查核期間：101年6月~11月 查核資料：96年~100年書立之應稅憑證。 輔導期間自動補報繳僅需加計利息免罰。 查核公文會明定檢查期間，逾期或拒不提示有關課稅資料、文件者，依稅捐稽徵法第46條規定，處新台幣3,000元以上30,000元以下罰鍰，連續拒絕者，並得連續處罰，請配合檢查。