外汇业务核算 经济管理系 王 清

项目一 外汇业务核算 项目二 国际结算

国际结算 国际结算是指国际间由于国际贸易或国际非贸易活动（如政治、经济、文化等交流活动）所发生的货币收付以及债权、债务清算的结算行为。 利用国际结算进行的款项清算一般有两种方式： 记账清算方式 现汇清算方式

项目二 国际结算 记账清算方式:即以两个政府间签订的贸易支付协定为基础，双方国家各自在指定的本国代理银行开设清算账户，规定记账货币，分别记录本国企业与对方国家企业的贸易结算事项，并在一定期限内由银行间进行相互抵销或清算，进出口企业则分别利用本国银行的清算账户进行国际结算活动，不必直接与对方国家银行发生关系。由于这种结算是在双边银行先记账，再定期而不是逐笔利用现汇进行的结算，所以称记账清算或双边清算。

项目二 国际结算 现汇清算:即进出口双方按照签订的贸易合同，通过可以办理国际业务的外汇专业银行，用可兑换的货币直接逐笔清算的方式。可兑换货币是指某些国家的银行在其他国家开设有各种可兑换货币的账户，因而可以自由兑换成别国货币，这种可兑换货币也称自由外汇，如我国的可兑换货币有美元、英镑、日元、德国马克、瑞士法郎等。由于这种清算方式可以使用多个国家的货币进行清算，所以也称多边清算。

项目二 国际结算 国际结算中不论采用何种清算方式，对每一笔进出口业务的款项结算及资金转移时采用的支付工具、支付时间、支付地点、支付约定、信用要求等等都会有所不同，因而也就形成了不同的国际结算方式。 国际上目前常用的主要方式有三种， 汇付方式 托收方式 信用证方式

1．汇付方式（Remittance）。 项目二 国际结算 项目二 国际结算 1．汇付方式（Remittance）。 汇付方式是指进口方（即汇款人）将款项交进口国指定银行（汇出行），由该银行委托出口方（收款人）所在国银行（汇入行或称解付行）转交给出口方的一种国际结算方式。 汇付方式根据汇付时所采用的通知方式或结算工具及手续不同可分为信汇、电汇和票汇三种。

项目二 国际结算 （1）信汇（Mail Transfer简称 M/T）是指进口方（汇款人）将款项交给汇出行，由汇出行开具付款委托书，一般以航空邮寄的方式通知出口方（收款人）所在国的汇入行，委托其转交付款的一种结算方式。 （2）电汇（TelegraPhic Transfer简称T／T）是指汇出行应进口方（汇款人）的电汇申请，用电报或电传的形式通知汇入行，委托其向出口方（收款人）转交付款的结算方式。这种方式结算迅速，但汇款人费用较高，一般要加密押（Fest key）。

项目二 国际结算 （3）票汇（Demand Draft简称D/D）是指进口方（汇款人）向汇出行交款申请购买汇票后，自行寄给出口方（收款人），由其持票向指定汇入行收取款项的一种结算方式。 汇付方式不论采用先付款后交货还是先交货后付款，都可能对贸易双方中的一方造成货款两空、或货款不按约、或垫付资金承担利息费用等风险损失。如果贸易双方没有绝对信任，是很难采用这种方式的。因此，我国的外贸企业，采用这种方式一般适用于预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索理赔款、少量出售样品款以及保证金的付退等款项的结算。

汇出汇款的会计处理 :　　 汇款的会计处理与国内业务基本相同，通过“其他货币资金”账户进行核算。汇款人填制申请书并付款时，凭申请书的回单联作如下会计处理： 　　 借：其他货币资金——银行汇票或在途资金 　　 贷：银行存款——人民币户（或×外币户） 　　 当收款人领取汇款后，汇款人收到退回的收条，作转销处理： 　　 借：有关科目 　　 贷：其他货币资金——银行汇票或在途资金 　　

汇入汇款的会计处理 : 收款人在收到汇款后，应凭汇入汇款通知书及外汇结汇证明，作如下会计处理： 借：银行存款——人民币户（或×外币户） 汇入汇款的会计处理 :　　 收款人在收到汇款后，应凭汇入汇款通知书及外汇结汇证明，作如下会计处理： 　　 借：银行存款——人民币户（或×外币户） 　　 贷：有关科目 　　

2．托收方式（Collection）。 托收方式是指出口方按贸易合同将出口货物装运后，开具以进口方为抬头人的汇票，并连同有关单证委托当地银行（托收行）通过进口方所在国指定的银行（代收行），向进口方收取货款的一种国际结算方式。托收方式按汇票是否附带货运单证可分为光票托收和跟单托收。

（1）光票托收。光票托收是指汇票不附带货运单据的托收，但可以附带非货运单据（如发票、垫款清单等）。这种托收方式通常用于收取尾款、样品费、佣金、代垫费、贸易中的其他从属费、索理赔款等小额款项结算。

（2）跟单托收。跟单托收是指汇票连同所附货运单证（如发票、提单、保险单等）一并交付银行委托收款的托收。跟单托收按照交单的条件不同又可分为付款交单和承兑交单两种。

付款交单（Documents against Payment，简称 D／P）是指进口方所在国的被委托代收行必须在进口方付清票款后，才可将有关货运单证交给进口方的一种结算方式。这种方式下，汇票不论是即期还是远期，付款和交单必须同时实现，银行受托执行“银货两讫”，这是其主要特征。

承兑交单（Documents against Acceptance，简称D／A）是指进口方所在国的被委托代收行在进口方办理汇票承兑手续后，即可将有关货运单证交给进口方，待汇票到期时再办理付款的一种结算方式。这种方式由于汇票承兑时即行交单，不是一手付款一手交单，所以汇票不存在即期问题，一般都是远期汇票的托收。 托收方式下应用过程中，对出口方是有很大风险的。

进口方的会计处理 :　　 如合同采用托收方式结算货款，出口方发货后向银行办理交单，承办银行开出“进口代收单据通知书”，将全套单据向进口方提示。此时进口方作如下会计处理： 　　 借：商品采购 　　 贷：应付外汇账款 　　 若采用D/P方式，在付款赎单日应作如下会计分录： 借：应付外汇账款 　　 贷：银行存款——人民币户（或×外币户） 　　

若采用D/A方式，在承兑日的账务处理为： 　　 借：应付外汇账款 　　 贷：应付外汇票据 　　 远期汇票到期日： 　　 借：应付外汇票据 　　 贷：银行存款——人民币户（或×外币户）

出口方的会计处理 :　　 在托收方式下，出口方发货后向银行办理交单，在交单日，无论是D/P方式，还是D/A方式，出口方均在此时确认收入。会计处理如下： 　　 借：应收外汇账款 　　 贷：主营业务收入 　　 若采用D/A方式，出口方凭银行通知在承兑日，作如下账务处理： 　　 借：应收外汇票据 　　 贷：应收外汇账款 　　

在D/P收汇日或D/A远期汇票到期日，凭结汇水单，作如下账务处理： 　　 借：银行存款——人民币户（或×外币户） 　　 贷：应收外汇账款或应收外汇票据

3．信用证方式 （Letter of Credit，简称L／C）。信用证是进口方所在地银行（开证行）应进口方的担保和请求，向出口方开出的一种保证承担支付货款责任的书面凭证。利用信用证进行的国际贸易结算称为信用证结算方式。 信用证方式中，开证行授权出口方按信用证上所列要求以开证行作为付款人，开具不得超过规定金额的汇票，随附规定的货运单证，按期在指定地点收取货款。

此时银行要以自己的信用向进出口双方进行担保付款和收发货，因此，对进出口双方来说，都是一种最为可靠的国际结算方式。信用证方式是一种独立文件，它既不以贸易合同及单证为依附，又必须与贸易合同及单证相符，并且开证行只凭正确的单证付款，而不以货物为准，因此也俗称为“单据买卖”。

在信用证方式中可能会出现这样几种基本关系人：即开证申请人（一般为进口方）、开证行、通知行（一般为出口方所在地的只证明信用证的真实性，但不承担其他义务的银行）、受益人（即出口方）、议付行（即愿意购买或贴现受益人交来跟单汇票的银行）、付款行（即信用证上指定的付款银行）等。

进口方的会计处理: 　　 进口货物通过交易磋商，在签订合同时采用信用证方式结算，进口商应首先向银行办理开证申请，填制开证申请书，申明其将向银行提供支付货款的资金，同意支付银行的手续费和利息。根据开证申请书及进口合同的金额，填写支取凭条，向银行办理从外汇结算往来户转入信用证存款专户。主要账务处理为： 　　 借：其他货币资金——信用证存款 　　 财务费用 　　 贷：银行存款——×外币户

凡无现汇账户的，现行规定不可提前购汇（此时企业无需对外付汇），要用人民币作信用证保证金，会计分录如下： 　　 借：其他货币资金——信用证保证金 　　 贷：银行存款——人民币户 　　 采用信用证结算方式，国际惯例银行只收取部分开证保证金，故信用证存款户的资金多数不足以付清货款，还需补足差额。付款赎单的账务处理如下： 　　 借：商品采购等账户 　　 贷：其他货币资金——信用证存款 　　 银行存款——人民币户（或×外币户）

出口方的会计处理 :　　 在信用证结算方式下，出口方作为受益人会收到由通知行转来的进口方开具的信用证原件及信用证通知书，此时出口方无需作账务处理，作备忘记录即可。 　　 出口方发货后，汇集全套单据向付款行或议付行交单，以求尽快获取资金。账务处理如下： 　　 借：应收外汇账款 　　 贷：主营业务收入 　　

银行审单相符后即支付货款。由于中国的外汇管理，受益人收到的信用证款项是人民币，出口所得外汇必须结售给指定银行，银行开具“结汇水单”，作为出口方入账原始凭证。账务处理如下： 　　 借：银行存款——人民币户 　　 贷：应收外汇账款