审计思路创新与审计缺失认定 ——内审案例分享 主讲单位 :富安娜 二0一四年五月

内容纲要 案例 ● 审计思路分析 ● 审计缺失认定 ●

案例资料 A公司是一家大型的家居用品制造商，成立于1986年，专注于研发、制造及销售塑胶五金日常家居用品、厨房用具及浴室用品等，分销网点近4000个，包括沃尔玛、家乐福、麦德龙、好又多、北京华联、香港百佳等国内外知名零售企业。年销售额达30亿元人民币，年辅料采购额达3.8亿元人民币。 该公司内审部设立于2003年，内审部对公司内控《七大循环》按每年不少于二次的频率进行例行审计。2012年8月，该公司内审部安排张三（化名）依年度计划对《辅料采购》业务进行例行审计。

案例资料 一、依照《审计作业标准程序》之规定，张三按不低于10%的比率抽起了辅料采购原始单据及相关的资料，并依照以下程序对抽起的样本进行符合性测试。相关程序如下： 1、招标管理制度 2、采购管理程序 3、供应商管理程序 4、仓库管理程序 5、来料检验控制程序 6、核决权限等相关制度文件。 二、审计控制重点 1、招标过程是否合规，有效？ 2、采购量是否正确？ 3、采购价格是否合理，审批是否合规？ 4、来料检验是否合规？ 5、材料入库时点是否合规？ 6、退货与供应商考核是否合规？ 7、其他。

审计思路分析 张三用了两周的时间 对上述控制重点进行了审计，未发现重大问题，但是为了完成任务和体现自身价值就会找一些不痛不痒的问题过关。 审计结论是： 【除***签字不规范，未注时间等不痛不痒的问题外，其他未发现异常】。对审计结论分析如下：

审计思路分析 业务内控程序和执行本身没有缺陷 审计人员专业知识和经验不足 审计思路出现偏差 审计力度不够 思路没有创新 风险控制点未查全 成立25年,内审设立9年，对采购业务审计频率每年两次，约18次,在这样的频率下,A公司程序 /流程,内控制度及执行力基本上是不会存在缺陷和执行不严等问题。 业务内控程序和执行本身没有缺陷 1、相关业务程序和控制程序是否掌握？ 2、辅料价格是否熟悉 3、辅料质量是否熟悉 审计人员专业知识和经验不足 思路没有创新 审计思路出现偏差 风险控制点未查全 审计力度不够

案例资料 一、 【辅料采购】业务的风险控制重点 质 量 价格 交期/服务 独家 存量 1、外在质量：验收单（风险可控） 2、内在质量：基本上不审计（风险及高） 1、新品定价（一般不参入） 2、招标（供方串通抬价） 3、合同缺陷，返利等 质 量 1、提前和延迟交货（库存和断料） 2、上线出现质量问题不能及时解决 价格 交期/服务 没有竞争带来的多方风险 独家 1、断料 2、库存 存量

审计思路分析 A公司的审计总监在复核审计底稿及原始单据时发现有几张纸箱采购招标价格单有异常（详细附件一），凭借专业知识和审计直觉判断此次招标及前期采购的纸箱一定存在质量问题，于是决定将前期和本期招标后采购入库纸箱送第三方检测，检测结论是：耐破强度指标严重低于不双方签订的【质量协议书】之要求。要求是：耐破强度不低于1100KPA，实物只有：625KPA相差43.18%,二者价差约17% （详见附件二）

审计思路分析 发现上述问题后，审计通常要做如下三件事： 1、依照《质量协议书》及相关法律条款向受益方追回已造成的损失；在向供应商质问后，其中有一家供应商回复说明见附件三。经双方协商后，供应同意退回货款合计：160万元，（实际损失189.32万元） 2、防止损失继续产生； 3、查找问题和分清责任。 供应商回复：因为做了10年，投标出局，看现供货商的材质质量也不达要求，还在正常供货，且没出问题，所以就也向贵公司供不达要求的纸箱。 问题： 1、来检验组难道不知道吗？ 2、采购部不知道吗？

审计思路分析 4、经过上述事项重新审计后，最后确定审计结果 （详见审计报告）

审计缺失认定 审计部所发现之『重大审计缺失』,定义如下： 1. 现行作业的执行与现行的内部控制制度、管理程序、审 批权限管理办法、作业流程等, 差异度达20%或5条以上未执行者;且(或)造成本公司具体的费用/成本增加或损失达人民币RMB ：100,000)以上者。 2. 差异度之评估,以现行的内部控制制度、管理办法、审批权限管理办法及相关流程等相关条文规范定义;如:该项作业之相关规定共计20项/条,该部门仅16项依循作业标准,则差异度为20%。 3. 任一审计缺失,受查单位无法于『【审计报告或会议所确认之预计完成日』完成改善,连续两次者(如:第一次改善日为：2011年3月1日,经查未改善;审计部与受查单位预定改善日为：2011年4月1日，经再度查核仍未改善者)。

审计缺失认定 审计部所发现之『中度审计缺失』,定义如下： 1.现行作业的执行与现行的内部控制制度、管理办法、审 批权限管理办法、作业程序及相关流程等, 差异度达10%~19%或3条以上未执行者,且(或)造成本公司具体的费用/成本增加或损失达RMB： 20,000~100,000)者。 2.差异度之评估,以现行的内部控制制度、管理办法、审批权限管理办法及相关流程等相关条文规范定义;如:该项作业之相关规定共计20项,该部门仅18项依循作业标准,则差异度为10%。 3.3任一缺失,受查单位无法于『审计会议或报告所确认之预计完成日』完成改善者(如：第一次改善日为2013年3月1日,经查未改善者)

审计缺失认定 审计部所发现之『轻度审计缺失』,定义如下： 1.现行作业的执行与现行的内部控制制度、管理办法、审批权限管理办法、作业程序及相关流程等,差异度达10%以下或1条未执行者,且(或)造成本公司具体的费用/成本增加或损失为RMB： 20,000)以下者 2.差异度之评估,以现行的内部控制制度、管理办法、审批权限管理办法及相关流程等相关条文规范定义之;如:该项作业之相关规定共计20项,该部门仅19项依循作业标准,则差异度为5%。

审计缺失认定 关于对审计缺失后继处理摘抄【行政人事相关制度】规定如下: 1、凡在一个年度内被审计记三次【重度缺失】者，应 给予辞退。 2、凡在一个年度内被审计记二次【重度缺失】者，应给予降级或调岗降级，且二年内不得进级，本年度奖金按30%发放。 3、凡在一个年度内被审计记一次【重度缺失】者，一年内不得调薪和进级，本年度奖金按60%发放。 4、凡在一个年度内被审计记二次【中度缺失】者，一年内不得调薪和进级，本年度奖金按70%发放。 5、凡在一个年度内被审计记一次【中度缺失】者，一年内不得进级，本年度奖金按80%发放。 6、凡在一个年度内被审计记二次【轻度缺失】者，本年度奖金按85%发放。 7、凡在一个年度内被审计记一次【轻度缺失】者，本年度奖金按95%发放。 注：轻度缺失3次=中度缺失1次 中度缺失3次=重度缺失1次

审计缺失认定 对相关违规人员进行惩处：详见【惩处建议单】

欢迎相互交流，谢谢！ 邮箱 : mikewang777@163.com Q Q : 411501363