第六章 负 债 ◆负债概述 ◆流动负债 ◆非流动负债

第一节 负债概述 一、负债及其特征（参见第一章第三节） （一）负债的定义 第一节 负债概述 一、负债及其特征（参见第一章第三节） （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益

（二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4.金额能够用货币计量或估计

(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。（参见第一章第三节） 二、负债的内容和分类 (一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。（参见第一章第三节） 负 债 按偿还期限划分 流动负债 非流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 预提费用 应付职工薪酬 应交税费等 长期借款 应付债券 长期应付款等

(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。 对贷款人的负债 按 权 人 划 分 对供应商的负债 对客户的负债 对职工的负债 对所有者的负债 对税务部门负债 其他流动负债 短期借款、长期借款 预提费用(借款利息) 应付账款、应付票据 预收账款、预计负债 应付职工薪酬 应交税费 应付股利(现金股利) 其他应付款

结合企业的经营活动对负债的理解 对所有者的负债 对税务部门的负债 对职工 的负债 对供应商的负债 对客户 的负债 对贷款人的负债

第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。

二、流动负债的核算方法 （一）对贷款人负债的核算 1.基本内容 （1）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。 （2）预提费用：指预先提取计入企业损益、但尚未实际支付的费用，表明企业对未来事项应承担的支付义务。如需要在未来会计期间实际支付的短期借款利息。

2.账户设置 （1）“短期借款”账户 （2）“预提费用”账户

【例2-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 负债类账 户 负债类账 户 3.账务处理 【例2-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

【例2-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。 每月支付利息：100 000×6%÷12 ＝ 500（元） 借：财务费用 500 ※ 贷：银行存款 500 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 2～12月各月支付利息分录同上。

【例2-1（3）】12月31日，归还借款本金100 000 元。 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例2-2（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

【例2-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。预提1月应付借款利息500元。 每月应付利息：100 000×6%÷12 ＝ 500（元） 借：财务费用 500 ※ 贷：预提费用 500 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 2～12月各月预提利息分录同上。

【例2-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 500元（500×3）。 借：预提费用 1 500 贷：银行存款 1 500 ※2、3、4季度支付利息分录同上。

【例2-3（1）】华夏公司2006年10月1日从银行取得短期借款500 000元。 借：短期借款 500 000 贷：银行存款 5100 000 【例2-3（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。当月末计提本月应负担借款利息2 500元。 各月负担利息：500 000×6%÷12 ＝2 500（元）

※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 借：财务费用 2 500 ※ 贷：预提费用 2 500 ※将本月应当负担的利息费用计入本月费用。 ● 本年11、12月及2007年1～3月各月预提利息分录同上。 ● 6个月提取利息总额： 2 500×6 ＝15 000（元）

【例2-3（2）】 2007年3月31日，归还借款本息。 借：短期借款 500 000 借：预提费用 15 000 ※ 借：短期借款 500 000 借：预提费用 15 000 ※ 贷：银行存款 515 000 ※6个月共提取的利息总额15 000元。

企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有： （二）对供应商的负债 1.基本内容 企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有： （1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。 银行承兑汇票 商业承兑汇票

（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。 2. 应付票据的核算 1）账户设置 银行存款 应付票据 在途物资 ××× ××× ◆到期支付数 ◆应付数 买价等 ××× ◆到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 ××× ◆到期未承兑 财务费用 短期借款 ◆带息票据 ◆应付利息 ××× ××× ◆银行承兑 利息 期末余额 ×××

2）核算举例 【例2--4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。 （1）购货时： 借：在途物资 30 000 借：应交税费——应交增值税 （进项税额） 5 100 贷：应付票据 35 100

（2）材料验收入库时： 借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000 （3）到期付款时： 借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100

（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款： 借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100 （5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款： 贷：短期借款 35 100

3.应付账款核算 1）账户设置 银行存款等 应付账款 在途物资 ××× ××× 偿还数 应付数 买价 ××× ◆用银行存 ◆价款、 应交税费 银行存款等 应付账款 在途物资 ××× ××× 偿还数 应付数 买价 ××× ◆用银行存 ◆价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用 (含总价法 ××× ××× 下享有的 现金折扣) ◆净价法下 未享有的 现金折扣 期末余额 ×××

2）核算举例 【例2--4】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。 （1）购货时： 借：在途物资 20 000 借： 应交税费——应交增值税 （进项税额）3 400 贷：应付账款——庆阳公司 23 400 （2）材料验收入库时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000

（3）支付货款时： 借：应付账款——庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400 （4）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款时： 贷：应付票据 23 400

3）赊购情况下现金折扣的处理 （1）现金折扣的含义：企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款，卖方通常提供一个折扣期限，折扣的条件可以表达为“2／10，n／30”等，即买方若在发票日起10天内付款，可享受2％的现金折扣，只需付98％的现款；如果10天以上付款则无现金折扣。

（2）存在现金折扣时购货方的处理方法： ■总价法： “在途物资”和“应付账款”账户按照发票价格入账（未扣除现金折扣）。如在折扣期内付款而享受折扣，应按照发票价格借记“应付账款”账户，按实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额贷记“财务费用”账户。 银行存款 应付账款 在途物资 ××× 115 000 117 000 117 000 100 000 财务费用 应交税费 ××× 2 000 17 000 赊购时 享有现金折扣时

【例2--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。 （1）购入材料时： 借：在途物资 100 000 借：应交税费——应交增值税 （进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000

（2）材料验收入库时： 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000 （3）10天内付款： 可得到折扣，即l00 000× 2％ ＝2 000(元) 实付货款：117 000－2 000＝ 115 000(元) 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 贷：财务费用 2 000 ※ 按115 000元付款。已享有折扣记入“财务费用”账户（冲减）。

（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117 000元 ： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 117 000

■净价法：“物资采购”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果在折扣期内没有付款而丧失购货折扣,需要支付发票价格的全部，并按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额借记“财务费用”账户。 银行存款 应付账款 在途物资 ××× 117 000 115 000 115 000 98 000 财务费用 应交税费 2 000 17 000 未享有现金折扣时 赊购时

【例2--6】净价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。 （1）购入材料时： 借：在途物资 98 000 借： 应交税费——应交增值税 （进项税额）17 000 贷：应付账款 115 000 ※ 在“应付账款”中已扣除现金折扣2 000元。

（2）材料验收入库时： 借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款： 借：应付账款 115 000 借：原材料 98 000 贷：在途物资 98 000 （3） 10天内付款： 借：应付账款 115 000 贷：银行存款 115 000 ※ 按“应付账款”净值（115 000元）付款。

（4）如超过10天的折扣期限付款： 借：应付账款 115 000 借： 财务费用 2 000 贷：银行存款 117 000 借：应付账款 115 000 借： 财务费用 2 000 贷：银行存款 117 000 ※ 按“应付账款”全额（117 000元）付款。未享有折扣记入“财务费用”账户（增加）。

4）无法支付的应付账款的处理 【例2--7】由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。 借：应付账款 6 000 贷：营业外收入 6 000

（三）对客户的负债 1.基本内容 1）预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。 2）预计负债：企业在销售产品时，由于承诺在规定期限内对所售产品的质量负责等而预计应承担的义务。

（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业） 2.账户设置及账务处理 1）预收账款核算 （1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业） 主营业务收入 预收账款--××单位 银行存款 ××× ××× ◆ 供货数 ◆预收数 ××× ××× (含价税款) ◆补收数 ××× 应交税费 ◆退回数 ××× 期末余额 期末余额 (应收回数) (未供货数)

【例2--8】华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。 ◆①2006年12月10日收到货款40％： ※ 500 000元× 40％ ＝ 200 000元 借：银行存款 200 000 贷：预收账款——长城公司 200 000

◆②2007年1月10日发出商品： 借：预收账款——长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷： 应交税费——应交增值税 借：预收账款——长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 贷： 应交税费——应交增值税 (销项税额) 85 000 ◆③2007年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：预收账款——长城公司 385 000 ※ 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。

（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业） 主营业务收入 应收账款--××单位 银行存款 ××× ◆ 应收数 ◆收回数 ××× ××× (含价税款) ◆ 供货数 ◆预收数 ××× 应交税费 期末余额 期末余额 ××× (应收账款) (预收账款) ××× 【例2--8】华夏公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。

◆①2006年12月10日收到货款40％： 借：银行存款 200 000 贷：应收账款——长城公司 200 000 ◆②2007年1月10日发出商品： 借：应收账款——长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 85 000 ◆③2007年1月20日收到补付货款： 借：银行存款 385 000 贷：应收账款——长城公司 385 000

（四）对职工的负债 1.基本内容 ◆主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 ●包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。

2.账户设置及账务处理 1）应付职工工资的核算 负债类账户 库存现金 ××× ××× 应付职工薪酬 生产成本 制造费用 银行存款 ××× ××× 应付职工薪酬 实付数 应付数 (实际发放) (费用分配) 扣除数 生产成本 产品生产工人薪酬 制造费用 车间管理人员薪酬 银行存款 ××× 提取现金 管理费用 企业管理人员薪酬 由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项 其他应付款 ××× 销售费用 销售产品人员薪酬 销售费用 工程建设人员薪酬

【例2--9】华夏公司2007年1月应付工资227 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218 050元。

(1)按实发工资218 050元从银行提取现金： 借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050 (2)发放工资： 借：应付职工薪酬—工资 218 050 贷：库存现金 218 050 (3)结算代扣款项： 借：应付职工薪酬—工资 8 950 贷：应交税费—个人所得税 950 贷：其他应收款 8 000

(4)月末，分配本月工资费用： 借：生产成本 130 900 借：制造费用 22 600 借：管理费用 37 400 借：生产成本 130 900 借：制造费用 22 600 借：管理费用 37 400 借：销售费用 29 850 借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬 227 000 ※ 218 050（实际发放工资）＋8 950（代扣款项） ＝ 227 000（元）

现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工资总额14%的比例提取，计入有关成本费用，并用于职工福利。 2）应付职工福利的核算 现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工资总额14%的比例提取，计入有关成本费用，并用于职工福利。 库存现金 ××× ××× 应付职工薪酬 支用数 提取数 (费用分配) 生产成本 产品生产工人薪酬 银行存款 制造费用 车间管理人员薪酬 管理费用 企业管理人员薪酬 销售费用 销售产品人员薪酬 工程建设人员薪酬 提取福利费的分配方法与工资的分配方法是一致的

【例2--10】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的14％提取职工福利费31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。 （1）提取福利费： 借：生产成本 18 326 借：制造费用 3 164 借：管理费用 5 236 借：销售费用 4 179 借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬—职工福利 31 780 数字计算：各类人员工资总额乘以14% 数字计算：各类人员工资乘以14%

（2）支付福利费： 借：应付职工薪酬—职工福利 31 780 贷：银行存款 31 780 3）应付职工社会保险及住房公积金 ◆企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（“五险一金”），应当在职工为企业提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，在成本费用中列支。列支范围与工资及福利费基本相同。

【例2--11】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为63 560元。其中：生产工人为36 652元，车间管理人员为6 328元，行政管理人员为10 472元，专设销售机构人员为8 358元，在建工程人员为1750元。 （1）计算应缴职工社会保险费时： 借：生产成本 36 652 借：制造费用 6 328 借：管理费用 10 472 借： 销售费用 8 358 借：在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬—社会保险费 63 560

（2）缴纳职工社会保险费时： 借：应付职工薪酬—社会保险费 63 560 贷：银行存款 63 560 【例2--12】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算，并以银行存款缴纳的职工住房公积金为45 400元。其中：生产工人为26 180元，车间管理人员为4 520元，行政管理人员为7 480元，专设销售机构人员为5 970元，在建工程人员为1250元。

（1）计算应缴职工住房公积金时： 借：生产成本 26 180 借： 制造费用 4 520 借： 管理费用 7 480 借： 销售费用 5 970 借： 在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬—住房公积金 45 400 （2）缴纳职工住房公积金时： 借：应付职工薪酬—住房公积金 45 400 贷：银行存款 45 400

（五）对税务部门的负债 1.基本内容 ◆企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。

2.账户设置及账务处理 1）应交增值税的核算 增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。 一般纳税人增值税的基本税率为17%，低税率为13%。计算方法为： 应交增值税额=销项税额－进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为6%。计算方法为： 应交增值税额=不含税销售额×征收率

应交税费 【例2--13】华夏公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10 000 000元，增值税进项税额为1 700 000元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为15 000 000元，增值税销项税额为2 550 000元，价税款已经收到，并存入银行。

（1）购进材料： 借：在途物资 10 000 000 借： 应交税费—应交增值税 （进项税额） 1 700 000 贷：银行存款 11 700 000 （2）销售产品： 借：银行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000 贷： 应交税费—应交增值税 （销项税额） 2 550 000

（3）下月初缴纳增值税850 000元（2 550 000－1 700 000）： 借：应交税费—应交增值税 （已交税金）850 000 贷：银行存款 850 000

●消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法分别为： 2）应交消费税、营业税的核算 ●消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法分别为： 从价定率应交消费税=应税消费品的销售额×消费税率 从价定额应交消费税=应税消费品数量×消费税单位税额 ●营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。计算方法为： 应交营业税=营业额×营业税率

【例2--14】华夏公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为25％。 （1）应交消费税40 000元（160 000×25%）： 借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费一一应交消费税 40 000 （2）下月初缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000

【例2--15】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，营业税率3%。 （1）取得劳务收入时： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）计算应交营业税3 000元（100 000×3%）： 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费—应交营业税 3 000 （3）缴纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000

【例2--16】华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值200 000元，已提折旧80 000元，出售收入140 000元，已存入银行。清理过程中发生清理费用3 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。 （1）将该固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 120 000 借：借：累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000 （2）收到出售收入时： 借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000

（3）支付清理费用时： 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）计算应交营业税7000元（140000×5%）： 借：固定资产清理 7 000 贷：应交税费—应交营业税 7 000 （5)结转出售固定资产净收益10000元（140000-120000-3000-7000）： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000

3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算 ●城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率计算征收的一种税。 ●教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。

“营业税金及附加”账户 费用类账户 应交税费 营业税金及附加 本年利润 ××× 银行存款 ××× ××× 实际交纳数 应交数 实际交纳数 应交数 营业税金及附加 应交数 期末结转数 本年利润 ××× 银行存款 ××× ×××

【例2--17】华夏公司本月应交增值税为850 000元，应交消费税为40 000元，应交营业税为10 000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%， 计算本月应交城建税为63 000元，即： [（850 000+40 000+10 000）×7%]＝ 63 000（元） 应交教育费附加为27 000元，即： （900 000×3%）＝ 27 000 （元） （1）对应交城建税及教育费附加： 借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费—应交城建税 63 000 —应交教育费附加 27 000 （2）下月初缴纳城建税及教育费附加： 借：应交税费—应交城建税 63 000 —应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000

（六）对所有者负债的核算 企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。 股利是股份公司股东对公司净利润的分享。现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；而股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。

★蓝色线条表示“利润分配”明细账户的登记 1.基本内容 现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利。（※不包括股票股利） 2.账户设置 应付股利（利润） 实际支付数 应付数 利润分配 ××× 银行存款 ××× ××× —应付现金股利 负债类账户 利润类账户 ★蓝色线条表示“利润分配”明细账户的登记

3.核算举例 【例2--18】华夏公司2006年股利分配方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股利，共计800 000元。 (1)计算应付现金股利： 借：利润分配—应付股利 800 000 贷：应付股利—现金股利 800 000 (2)支付现金股利： 借：应付股利—现金股利 800 000 贷：银行存款 800 000

其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。 （七）其他流动负债 1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。 其他应付款 实际支付数 应付数 银行存款 ××× ××× ××× 负债类账户

【例2--19】华夏公司2005年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元存入银行。相关账务处理如下： (1)收到包装物押金时： 借：银行存款 5 000 贷：其他应付款—存入保证金 5 000 (2)收回包装物，退还押金时： 借：其他应付款—存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000

第三节 非流动负债 一、长期负债概述 （一）非流动负债及其特征 1.非流动负债的含义 第三节 非流动负债 一、长期负债概述 （一）非流动负债及其特征 1.非流动负债的含义 ◆发生的也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 ●包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。

2.非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征： （1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上； （2）债务的金额较大； （3）可以采用分期偿还方式。 ●如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“长期负债一年内到期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。

长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 (二) 账户设置 二、长期借款的核算 (一)定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 (二) 账户设置 (建设期内发生部分) 投入使用后发生部分 财务费用 ××× 长期借款

(三)核算举例 【例3--1】 华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。 （1）取得借款： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000

（2）2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。 各年应负担借款利息： 5 000 000×6%＝300 000（元） 借：在建工程 300 000 贷：长期借款 300 000 （3）2007年各月末，分别计算当月借款利息25 000元（300 000元÷12）： 借：财务费用 25 000 贷：长期借款 25 000

（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000元）和利息（900 000元）： 借：长期借款 5 900 000 贷：银行存款 5 900 000

三、应付债券 (一)定义 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者(持有者)的一种负债。 (二)债券的分类 1．按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。 （2）信用债券。 2．按记名与否分类 （1）记名债券。 （2）无记名债券。

3．按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券。 （2）可赎回债券。 4．按还本方式分类 （1）一次还本债券。 （2）分期还本债券。 5．按付息方式分类 （1）普通债券。 （2）收益债券。

（四）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素： （1）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额即企业在还款日应偿还的本金额。 （2）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。 （3）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。

债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。 （五）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。 发行方式 票面价值 发行价格 备 注 平价发行 1 000 无溢价折价 溢价发行 1 050 溢价50元 折价发行 980 折价20元 ※以上三种方式对购买债券者而言，即平价购买、溢价购买和折价购买。

债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。 从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。般计算公式如下： ◆债券面值的现值： 债券面值×到期偿还本金的复利现值系数 ◆各期利息的现值： 每期债券利息额×分期付息年金现值系数 ◆每期债券利息额： 票面价值×每一付息期的票面利率

（六）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× ××× ××× 负债类账户

1 000 000元，年利率5％（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。 【例3--2】华夏公司于2006年1月1日发行两年期债券，债券的面值为 1 000 000元，年利率5％（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券—面值 1 000 000

溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。 2.债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× ××× ××× 负债类账户 应付债券—利息调整 发行时溢价

借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 —利息调整 20 000 【例3--3】资料基本同例3--2，但市场利率为4%，故按溢价1 020 000发行债券。 借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 —利息调整 20 000

折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 3．债券按折价发行 折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× ××× ××× 负债类账户 应付债券—利息调整 发行时折价

借：银行存款 980 000 借：应付债券—利息调整 20 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 【例3--4】资料基本同例3--2、3，但市场利率为6%，故按折价980 000发行债券。 借：银行存款 980 000 借：应付债券—利息调整 20 000 贷：应付债券—面值 1 000 000

（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算 ◆企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用，并按所筹资金的用途，分别计入财务费用或有关资产的成本。 ◆该期溢、折价的摊销额： 各期摊销额计算如下： 溢价摊销额=应付利息-当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用-应付利息 当期利息费用=债券该期期初账面价值×市场利率

“应付利息”账户 银行存款 ××× ××× ××× 应付债券—面值 银行存款 ××× 应付债券—利息调整 负债类账户 应付利息 在建工程 ××× ××× ××× 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 负债类账户 应付利息 实付数 应付数 在建工程 应付数 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 溢价的摊销 折价的摊销 在建工程 摊销折价 摊销溢价 应付债券溢价和折价的摊销

1.按面值发行债券的利息处理 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 【例3--5】（资料见例3--2），在按面值发行时，每年应计利息费用均为50000元（1 000 000×5%）。 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000

2.溢价发行债券的溢价摊销 【例3--6】（资料见例3--2），在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表8—1）。 （1）2006、2007年末计算债券应付利息50 000元（1 000 000×5％）： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）2006年末摊销债券溢价9 200元（50 000-1 020 000×4%）： 借：应付债券——利息调整 9200 贷：在建工程 9200

（3）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 （4）2007年末摊销债券溢价10 800元（20 000-9 200）： 借：应付债券——利息调整 10 800 贷：在建工程 10 800 ★两年后，债券溢价金额20 000元，全部摊销完毕，债券账面价值与“应付债券—面值”账户余额相符。

3．折价发行债券的折价摊销 【例3--7】（资料见例3--2），在按折价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表8—1）。 （1）2006、2007年末计算债券应付利息50 000元（1 000 000×5％）： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）2006年末摊销债券折价8 800元（980 000×6%-50 000）： 借：在建工程 8 800 贷：应付债券——利息调整 8 800

（3）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 （4）2007年末摊销债券折价11200元（20000-8800）： 借：在建工程 11 200 贷：应付债券——利息调整 11 200 ★两年后，债券折价金额20 000元，全部摊销完毕，债券账面价值与“应付债券—面值”账户余额相符。

（八）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。 【例3--8】（资料见例3--2），华夏公司于2007年末偿还债券本金1 000 000元。 借：应付债券—面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

◆是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。 四、预计负债的核算 ◆是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。 （一）账户设置 预计负债 实际发生数 预先估计数 销售费用等 ××× 银行存款 ××× ××× 负债类账户

（二）核算举例 （1）2007年5月31日估计负债时： 借：销售费用 150 贷：预计负债—产品质量保证 150 【例3--9】华夏公司2007年5月份出售某种产品500台，每台售价为180元，产品的保修期为半年。根据过去的经验，返修率为1.5％，平均每台修复费用20元。5月份没有发生返修情况。根据这些资料，可计算出5月末的产品质量保证负债为150元(500×1.5％×20)。 （1）2007年5月31日估计负债时： 借：销售费用 150 贷：预计负债—产品质量保证 150

（2）假定到6月30日实际发生的返修费用120元： 借：预计负债—产品质量保证 120 贷：银行存款 120