編製財務報表的主要假設 編製財務報表有兩個主要的假設：_________和_________。 應計概念： 收益和費用是在___________時確 認，而不是在收款或付款時確認。 繼續經營： 編製財務報表時通常會假設企業在 可見的未來會_________。 應計概念 繼續經營 賺取或招致 繼續經營

現金收付制與應計制會計對比 示例 17.1 某酒店在 2010 年 12 月 20 日從客戶收取一筆由 2011 年 1 月 1 日起為期三個月的房租，共 $30,000。按現金收付制會計與按應計制會計處理這筆房租有很大的分別。假設酒店的財政年度在 12 月 31 日終結。 日記賬 日期 詳情 借 貸 2010 年 $ $ 12 月20 日 銀行存款 30,000 房租收益 30,000 2011 年 1 月 31 日 ─ ─ ─ 2 月 28 日 ─ ─ ─ 3 月 31 日 ─ ─ ─ 現金收付制 / 應計制 會計

現金收付制與應計制會計對比 示例 17.1 現金收付制 / 應計制 會計 日記賬 日期 詳情 借 貸 2010 年 $ $ 日期 詳情 借 貸 2010 年 $ $ 12 月20 日 銀行存款 30,000 未獲收益 30,000 2011 年 1 月 31 日 未獲收益 10,000 房租收益 10,000 2 月 28 日 未獲收益 10,000 房租收益 10,000 3 月 31 日 未獲收益 10,000 房租收益 10,000 現金收付制 / 應計制 會計

應計制會計 按應計制會計編製的財務報表可提供 _________給報表使用者。 按應計制會計編製的財務報表可提供 _________給報表使用者。 如果企業不採用應計制會計，財務報表便 只能反映_____________，無助了解其他重 要的商業活動，例如賒購、賒銷、企業將 來的權利和責任等等。 企業採用應計概念可計算___________或 _________的金額。 更多信息 現金交易項目 將來須支付 預期收取

繼續經營的假設 編製財務報表時通常會假設企業在可見的 未來會_____經營。 編製財務報表時通常會假設企業在可見的 未來會_____經營。 不過，如果管理層有意或有需要把企業 _____或大幅_____業務規模，這個假設便 不再適用。 繼續 清盤 削減

繼續經營的假設 當繼續經營假設適用時 如果企業將繼續經營，其自用而非作轉 售用途的資產應按_________計價。 如果企業將繼續經營，其自用而非作轉 售用途的資產應按_________計價。 根據繼續經營概念的假設，企業是會一 直經營下去的，並有充分的時間按預期 目的使用資產並收回資產的_____。因 此，資產的現行市場價值未必是企業 _______時需要考慮的相關因素。 歷史成本 成本 作決策

繼續經營的假設 當繼續經營假設適用時 繼續經營概念也讓我們可把負債分類為 _____和_______負債，因這個概念假設 了企業會繼續經營，並會如期償還債 項。 流動 非流動

繼續經營的假設 當繼續經營假設不適用時 當企業面臨清盤，它便會在短期內 _________以償還債務。在這種情況 下，企業便應按_____________（簡稱 「_________」）計算資產的價值。 出售資產 現行公允價值 公允價值

財務報表的質量特徵 編製財務報表的目的是為不同的財務報表 使用者提供有關企業的信息，幫助他們 _______________。 編製財務報表的目的是為不同的財務報表 使用者提供有關企業的信息，幫助他們 _______________。 一份對使用者有用的財務報表所提供的信 息須包括下列四項質量特徵： 可理解性 相關性 可靠性 可比性 作出明智的決策

財務報表的質量特徵 1 可理解性 財務報表所提供的信息應讓使用者 _________。 1 可理解性 財務報表所提供的信息應讓使用者 _________。 企業應確保財務報表的內容是根據 _____________編製的，並能提供讓使用者 容易理解的重要信息。 財務報表的使用者則應對企業的商業經濟 活動和會計學原理有___________，並願意 在作出決策前用心閱讀有關資料。 容易明白 公認會計原則 一定的認識

財務報表的質量特徵 2 相關性 有用的會計信息必定是與財務報表使用者 的_________有關的。 2 相關性 有用的會計信息必定是與財務報表使用者 的_________有關的。 相關的信息應可幫助使用者評估過去、現 在和將來發生的事情（有_____作用），或 確定、糾正過去的評估（有_____作用）。 此外，信息也要_____。 決策需要 預測 確認 及時

財務報表的質量特徵 3 可靠性 有用的會計信息也必須是_____的。換句話 說，即信息使用者可放心信賴這些信息。 可靠 3 可靠性 有用的會計信息也必須是_____的。換句話 說，即信息使用者可放心信賴這些信息。 信息必須能如實反映_____、_______、沒 有___________，以及可被其他人（例如 投資者）來______。 可靠 事實 不偏頗 重大的錯誤 核實

財務報表的質量特徵 4 可比性 如果同一個體在不同時期的相類會計信息 可以作比較，或在同一時期一個體的會計 信息可跟另一個體的相類信息作比較，這 樣會計信息便會_______。 企業採用不同的會計政策和方法也會導致 財務業績出現_____。 使用者必須_________企業編製財務報表 所應用的會計政策和方法。 更有用 差異 充分了解

財務報表的質量特徵 4 可比性 _______________________可增加財務報表 的可比性。 4 可比性 _______________________可增加財務報表 的可比性。 如果管理層認為現有的會計政策或方法不 再適用而決定作出改變，他們便要在財務 報表的附註部分披露有關的_____和_____。 持續採用相同的會計政策 轉變 影響

公認的會計概念和原則 以下是一些在編製和呈報財務報表時，獲普遍接受的會計概念和原則： – 企業個體概念 – 穩健保守概念 – 重要性 – 企業個體概念 – 穩健保守概念 – 重要性 – 配比概念 – 及時性 – 實質重於形式原則 – 歷史成本原則 – 一貫原則 – 實現原則 – 客觀性原則 – 貨幣量度單位概念

公認的會計概念和原則 企業個體概念 意義 企業個體概念指出企業應被視為一個 _____個體，獨立於其他個體（包括 其_____）。 企業個體概念指出企業應被視為一個 _____個體，獨立於其他個體（包括 其_____）。 這個概念要求企業把自身的交易項目 與其他_____（包括其_____）的交易 項目分開記錄。 獨立 東主 個體 東主

公認的會計概念和原則 企業個體概念 應用 個體概念適用於_____企業擁有權類 型，包括獨資企業、合夥、小型有限 公司以至大集團。 所有 個體概念適用於_____企業擁有權類 型，包括獨資企業、合夥、小型有限 公司以至大集團。 獨資企業和合夥並非獨立於其東主的 _____個體。但從_____的角度來說， 獨資企業和合夥都被視為_____個體。 所有 法律 會計 獨立

公認的會計概念和原則 企業個體概念 應用 此外，在_______個體下所有獨立運作 的項目，都可視作_____的個體。 同一個 獨立

公認的會計概念和原則 企業個體概念 重要性 個體概念_____了應被記入企業帳目的項目，也讓我們能量度每個個體的_________和_____。 限制 財務表現 狀況

公認的會計概念和原則 歷史成本原則 意義 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價，並在往後繼續以_____（而非_________）為計價基礎。 成本 現行市值

公認的會計概念和原則 歷史成本原則 應用 例子： 某土地發展商以一億元購入一塊土地，並按此價入帳。 假設該發展商持有土地兩年後，決定把它出售，開價一億一千萬元。 根據歷史成本原則，土地的帳面價值要維持在一億元。當土地最後真的以一億一千萬元售出，帳面上便會錄得一千萬元的變賣利潤（假設不須計算折舊）。

公認的會計概念和原則 歷史成本原則 重要性 歷史成本原則提供了一個量度資產價 值的_________。 歷史成本原則提供了一個量度資產價 值的_________。 以成本量度資產值是可靠的，因為它 是買賣雙方同意的_________，也可 經客觀證據核實。 客觀基礎 交易價格

公認的會計概念和原則 歷史成本原則 缺點 有人認為對_______來說，成本不及現 行市值有用。 決策者 有人認為對_______來說，成本不及現 行市值有用。 當企業把資產按歷史成本入帳，資產 的價值便很可能會在通脹時期被 _____，而企業的盈利則會被多計； 在通縮時期，則會出現相反的情況。 這些會計信息_________我們評估企業 在現時或未來的財務表現和狀況。 決策者 少計 未必有助

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 意義 會計師經常要面對不確定的情況，例如無法確定呆帳的可收回程度。 穩健保守概念要求企業在_______的情況下進行_____時，須謹慎判斷，以避免_____企業的資產值或收益，以及_____負債或費用。 不確定 預測 多計 少計

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 應用 應用穩健保守概念的其中一個常見 例子是運用_________________為存 貨計價。 應用穩健保守概念的其中一個常見 例子是運用_________________為存 貨計價。 根據這個方法，存貨是按成本與市 價（即變現淨值）的較___者計價。 這種計價方法的結果是得出_____的 銷貨成本和_____的純利。 成本與市價孰低法 低 較高 較低

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 應用 例子： 某企業在 2010 年 10 月以 $6,000 購買了一 些貨品。在年終時，這些貨品尚未售出，並 估計只能以 $4,000 出售。 根據穩健保守概念，企業應按低於成本的市 值 $4,000 為這些存貨計價。 因此，企業須為期末存貨減值$2,000，所需 的複式記帳如下：

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 應用 例子： 損益帳戶 2010 年 $ 12月31日 期末存貨 2,000 存貨帳戶 2010 年 $ 2010 年 $ 12月31日 期末存貨 2,000 存貨帳戶 2010 年 $ 12月31日 損益帳戶 2,000

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 重要性 穩健保守概念可以防止管理層有 _________的看法。 穩健保守概念可以防止管理層有 _________的看法。 相對基於過份悲觀的假設所編製的財 務報表來說，基於過份樂觀的假設所 編製的財務報表對使用者所造成的傷 害_____。 過份樂觀 較大

公認的會計概念和原則 穩健保守概念 缺點 穩健保守概念有時會與歷史成本原則產 生_____。例如，當存貨的市值低於其成 本，我們便要按市值計算存貨的價值， 而不是按它的成本。 穩健保守的做法有時也會讓企業有機會 刻意_____資產值或收益，或_____負債 或費用。例如，當企業把購買非流動資 產的成本全數在購買期間內註銷，便可 少報該期間的純利和資產值。 矛盾 少報 多報

公認的會計概念和原則 一貫原則 意義 一貫原則要求企業在採用某種會計做 法（即會計政策或方法）後，便應 _____________。 一貫原則要求企業在採用某種會計做 法（即會計政策或方法）後，便應 _____________。 如果現行的會計做法_________，企業 便可作出改變。在這種情況下，企業 必須在其財務報表的附註部分披露有 關的改變和影響，讓使用者_____。 一直沿用下去 不再合用 得知

公認的會計概念和原則 一貫原則 意義 如果企業的財務報表沒有這些附註，使用者便可_____企業的會計處理方法沒有重大的改變。 假設

公認的會計概念和原則 一貫原則 應用 例子： 新鴻基地產發展有限公司 2005/2006 年度的年報內，在財務報表的帳項說明第 1 項中披露了會計政策的改變，如下圖所示。

公認的會計概念和原則 一貫原則 重要性 沿用相同的會計政策和方法有助增加財務報表的_______。 可比性

公認的會計概念和原則 重要性 意義 信息的重要性會影響其相關性。信息的 重要性是指某項目的___________。 信息的重要性會影響其相關性。信息的 重要性是指某項目的___________。 如果某項目的信息的_____或_________ 能夠影響財務報表使用者的_____，這 個信息便算是重要的。 相對重要性 遺漏 錯誤陳述 決定

公認的會計概念和原則 重要性 應用 要判斷某項目的信息的重要性，通 常要將該項目的_________與財務報表 上其中一項主要數字作比較。 要判斷某項目的信息的重要性，通 常要將該項目的_________與財務報表 上其中一項主要數字作比較。 例子1：某公司決定用於購買任何耐用資產的 一次性開支如少於資產總值的 1%，應被當作 費用，而不會被當作購買非流動資產處理，因 而不須計算折舊。 這個例子說明企業有時會根據某項目的相對 價值來決定其重要性。 貨幣價值

公認的會計概念和原則 重要性 應用 可是，有時信息的重要性是取決於它 的_____，而不是它的價值。 性質 可是，有時信息的重要性是取決於它 的_____，而不是它的價值。 例子2：一項金額為 $10,000 的記帳錯誤對 大公司來說可能是微不足道，但 $10,000 的 賄款卻應被視作重要的項目，因為該件事情 可為企業帶來十分嚴重的後果。 性質

公認的會計概念和原則 重要性 重要性 有了重要性原則，會計師便無須在 計算和匯報_________時，都一成 不變地嚴守公認的會計原則。 有了重要性原則，會計師便無須在 計算和匯報_________時，都一成 不變地嚴守公認的會計原則。 這有助降低_________，節省使用 者花在閱讀財務報表上的______。 所有項目 行政費用 時間

公認的會計概念和原則 重要性 缺點 重要性沒有固定的_____，企業可自行制定重要性的_____。但這樣做可能會影響財務報表的_______，因為業務性質和規模不同的企業會有不同的重要性標準。 標準 標準 可比性

公認的會計概念和原則 實現原則 意義 收益的賺取時間 根據實現原則，企業必須在交易符合下 列三個條件後，才可記錄收益： 記帳 判斷________________的過程稱為「收 益確認」或「收入實現」。收益一經確 認，企業便應立即______。 根據實現原則，企業必須在交易符合下 列三個條件後，才可記錄收益： 1 賣方已_____貨品或_____服務。 2 企業能客觀地_____收益金額。 3 款項的___________得到合理的保證。 收益的賺取時間 記帳 售出 提供 確定 可收回程度

公認的會計概念和原則 實現原則 應用 例子： 朱先生的企業進行了一宗銷貨交易，如下所示： (i) 在 2010 年 11 月 10 日接到一份訂購單。 (ii) 在 2010 年 11 月 15 日從貨倉提取所需貨品。 (iii) 客戶在 2010 年 11 月 17 日收到貨品及銷貨發 票，他可獲 30 日的信用期限。 (iv) 在 2010 年 12 月 14 日收到客戶的付款支票。 (v) 在 2010 年 12 月 22 日到銀行兌現支票。 企業應在何時記錄上述的銷貨收益呢？

公認的會計概念和原則 實現原則 應用 例子： 根據實現原則，企業應在_________________確認銷貨收益，因客戶在當日_____並_____貨品（符合條件1）、而且根據_________可確定銷貨金額（符合條件2），以及在正常的情況下，企業會在_________內收到貨款（符合條件3）。 2010年11月17日 收到 接受 銷貨發票 信用期限

公認的會計概念和原則 實現原則 重要性 實現原則規限了何時_____收益，這會影響企業在某期間所錄得的_____。 記錄 利潤

公認的會計概念和原則 實現原則 缺點 有時，企業要決定何時確認收益_________。 例如，建造一座橋或一條路通常需要很多年的時間，建造商須決定確認收益的適當時間。 並不容易

公認的會計概念和原則 配比概念 意義 配比概念是企業確認和記錄_____的 基礎。 配比概念是企業確認和記錄_____的 基礎。 企業會先根據實現原則計算期內的 _____，然後根據配比概念找出並記 錄為了_____________而招致的_____。 費用 收益 賺取期內收益 費用

公認的會計概念和原則 配比概念 應用 某些費用很容易與相關的收益進行 _____，例如銷貨成本和銷售佣金。 某些費用很容易與相關的收益進行 _____，例如銷貨成本和銷售佣金。 但某些費用沒有直接的相關收益， 會計師便須按_______來進行配比。 舉例說，某樓房可使用40年。一般 來說，不論企業所賺取的收益有多 少，都會在每個會計年度把樓房成 本的四十分之一註銷為折舊費用。 配比 時間性

公認的會計概念和原則 配比概念 重要性 配比概念規限了何時記錄_____。與實現原則一樣，它會影響企業在某期間______________。 費用 所錄得的利潤

公認的會計概念和原則 配比概念 缺點 有些費用並不容易與相關的收益進行配比。會計師通常要_________配比的方法，但這些方法往往會被視為帶有_____成分。 自行決定 主觀

公認的會計概念和原則 客觀性原則 意義 可靠的會計信息必須是_____的。 客觀性原則要求會計信息要建基於 _____，以及可被_____。 客觀性原則要求會計信息要建基於 _____，以及可被_____。 當會計師遇上一些須運用個人判斷 的情況，應遵守_____________，不 可帶有偏見。 客觀 事實 核實 公認會計慣例

公認的會計概念和原則 客觀性原則 應用 例子： 譚先生獨資經營一家企業。他打算把其中一座私人樓房注入企業作營運用途。他相信該座樓房的價值為二億元。為了確定其估值，他聘請了兩位專業測量師為樓房計價，他們估計樓房值二億二千萬元。 究竟在二億元和二億二千萬元這兩個價值當中，哪個較為客觀呢？

公認的會計概念和原則 客觀性原則 應用 例子： 測量師提供的估值二億二千萬元，是較為客觀的，因為這個估值是有可核實的事實支持和並無偏任何一方。 因此，企業應把樓房的價值記錄為二億二千萬元。

公認的會計概念和原則 客觀性原則 重要性 如果沒有客觀性原則，會計信息便會_______，而使用者也無法依賴這些信息作決策。 有偏差

公認的會計概念和原則 客觀性原則 缺點 有時，客觀性原則會與相關性產生_____。 舉例說，歷史成本被公認為量度資產值的一種_________，但是它在評估企業現時和未來的財務業績時的作用卻比不上_________。 矛盾 客觀標準 現行市值

公認的會計概念和原則 及時性 意義 有價值的會計信息必須是_____的，即企業應在___________的一段短時間內提供信息。 及時 事件發生後

公認的會計概念和原則 及時性 應用 根據香港交易所的_________，在主板上市的公司必須在會計年度終結後的___個月內刊發年度業績公告，亦要在半年度終結後的___個月內刊發半年度業績公告。 上市規則 四 三

公認的會計概念和原則 及時性 重要性 及時編製的財務報表可為使用者提供_____和_____的信息。 相關 有用

公認的會計概念和原則 及時性 缺點 管理層須在_________與________________之 間取得平衡。 及時匯報 提供可靠的信息 管理層須在_________與________________之 間取得平衡。 為了提供_____的信息，企業有時要在確定所 有交易或事件的詳情前進行匯報，而這種做 法會影響信息的可靠性。 不過，如企業要待所有資料被確定後才進行 匯報，縱使提供的會計信息_________，但對 財務報表使用者來說沒有太大_____。 及時匯報 提供可靠的信息 及時 十分可靠 作用

公認的會計概念和原則 貨幣量度單位概念 意義 貨幣量度單位概念又稱為「________」。 企業所進行的交易和發生的事件都是以 _________記錄的。 企業不應把_________________________ 的項目入帳。 可數量性 貨幣單位 無法以貨幣單位客觀地量度

公認的會計概念和原則 貨幣量度單位概念 應用 貨品的生產或銷售_____能以貨幣單位客觀地量度，但貨品的_____不能。因此，貨品的品質不應列示在企業的會計帳冊內。 成本 品質

公認的會計概念和原則 貨幣量度單位概念 重要性 貨幣是所有商業交易項目唯一_____的量度單位。因此，它是唯一可以提供具有_______的會計信息的量度單位。 共通 可比性

公認的會計概念和原則 貨幣量度單位概念 缺點 很多關於企業的重要信息，例如______________、____________、企業與______________的關係，都不會展示在企業的財務報表中，因為我們無法用貨幣單位客觀地量度這類信息。 管理層的質素 員工的士氣 客戶和供應商

公認的會計概念和原則 實質重於形式原則 意義 實質重於形式原則指出企業應按交易及事件的______和_________決定會計的處理和展示方法，而不是單看其法定形式。 實質 經濟現實

公認的會計概念和原則 實質重於形式原則 應用 例子： 融資租賃是一個明顯的例子。這是一份讓承租人在租賃期內使用某項資產的合約。 在租賃期間，承租人要定期支付租賃款項，並承擔該資產的所有使用成本。 資產在法律上的擁有權通常會在租賃期終結時轉移到承租人。 至於承租人是否需要為此支付額外的款項，則視乎合約的條款而定。

公認的會計概念和原則 實質重於形式原則 應用 例子： 根據實質重於形式原則，以融資租賃形式租用的資產應在合約生效時，記錄為承租人的____________，因為雖然該資產的擁有權在法律上仍屬於出租人，但與該資產的擁有權相關的所有_____和_____已轉移到_______身上。 在這種情況下，承租人要為資產計算折舊，並在資產負債表上把尚欠的租賃債務列作企業的_____。 非流動資產 風險 利益 承租人 負債

公認的會計概念和原則 實質重於形式原則 重要性 實質重於形式原則有助確保財務報表所反映的是企業的_________，而不是交易或事件的法定形式。 經濟現實

公認的會計概念和原則 實質重於形式原則 缺點 某些商業交易是十分複雜的。要分辨交易的形式和實質，企業會計師和核數師必須提高警覺，並_________企業的營運實況。 但在現實中，這些要求並不容易達到。結果是實質重於形式原則在一些情況下難以應用，很多會計欺詐事件便由此而生。 深入了解