一、會計循環之意義 二、會計憑證概要 三、日記簿概要 四、分類帳概要 第四章 會計交易之作業程序 一、會計循環之意義 二、會計憑證概要 三、日記簿概要 四、分類帳概要 五、試算表概要 六、調整分錄概要 七、結帳分錄概要 八、更正分錄概要

一、 會計循環之意義 會計循環意指每一會計期間均重複循環一次一連串的會計處理程序。更詳細地說，會計循環係指企業在每一會計期間內，「發生交易」、「分析交易」、「分錄」、「過帳」、「試算」、「調整」、「結帳」與「編表」等會計作業程序均會週而復始地進行。

項次 會計步驟 會計循環 產生之帳冊表單 1. 辨認 發生會計交易 原始憑證 2. 衡量 分析會計交易 記帳憑證（又稱傳票） 3. 記錄 分錄 日記簿 4. 分類 過帳 分類帳 5. 彙總 試算 試算表 6. 記錄與分類 調整 日記簿與分類帳 7. 結帳 8. 編表 財務報表

二、會計憑證概要 會計憑證可分為原始憑證與記帳憑證兩類。

當會計交易發生時，便會產生發票、收據等原始交易單據來證明交易之進行，此些交易單據便 稱為會計憑證。 （一）  原始憑證 當會計交易發生時，便會產生發票、收據等原始交易單據來證明交易之進行，此些交易單據便 稱為會計憑證。

外來憑證 係對外交易時，由企業以外之個體 交付與企業的憑證，稱為外來憑 證。例如：付款收據、進貨發票等。

對外憑證 係對外交易時，由企業交付與企業以 外之個體的憑證，稱為對外憑證。例 如：收款收據、銷貨發票等。

內部憑證 係企業內部自行製作並保存，未交付 至企業以外之個體的憑證，稱為內部 憑證。例如：領料單、請購單等。

（二） 記帳憑證 記帳憑證係企業根據原始憑證另行編製的憑證，以作為入帳之依據。又稱為傳票。 依據我國商業會計法第十五條規定， （二）  記帳憑證 記帳憑證係企業根據原始憑證另行編製的憑證，以作為入帳之依據。又稱為傳票。 依據我國商業會計法第十五條規定， 傳票三種可分為下列 : 現金收入傳票、現金支出傳票、轉帳傳 票

傳票具有以下兩項功能 1.將原始憑證黏附於傳票之後，按照時間先後將傳票裝訂成冊，加以保存，待日後方便外部查核。 2.會計交易相關之經辦人員，應分別在傳票上簽章，可以確定各人之責任，以收內部稽核之效。

三、日記簿概要 傳票編製完成後，接下來便要依據傳 票所記載之事項，按照時間的先後， 將交易發生之借貸科目與金額記入日 記簿；此記入日記簿之程序，便稱為 「作分錄」。

分錄之步驟有三 1.分析交易所影響之會計科目為何 2.分析會計科目之借貸與金額，且 借方總金額必須等於貸方總金額 3.執行分錄

【釋例】 李欣欣於93年1月1日投資＄ 3,000,000成立大興公司，試 問其分錄為何？

【解答】 步驟一 分析交易所影響之會計科目為何？ 由題目可知：所影響之會計科目為「現金」與「業主資本」。

步驟二 分析會計科目之借貸與金額為何？ 由題目可知：大興公司之現金增加＄3,000,000，應列為借方。 大興公司之業主資本增加＄3,000,000，應列為貸方。

執行 分錄 步驟三 分錄為 現金 3,000,000 業主資本 3,000,000 是不是很簡單呢？

（二）  日記簿之概念 為了方便企業查閱，均按照時間先後集中記載於日記簿中。由於一有交易發生，便記錄於此帳簿，所以日記簿又稱為原始記錄簿；又因記錄係依照時間之先後，故又稱為序時帳簿。

1.交易之日期 2.傳票之號碼 3.會計科目與摘要 4.類頁：為所過分類帳之頁次，分類 帳之說明請詳下節 5.借貸方之金額 日記簿之內容 1.交易之日期 2.傳票之號碼 3.會計科目與摘要 4.類頁：為所過分類帳之頁次，分類 帳之說明請詳下節 5.借貸方之金額

若要統計出一連串的會計交易對各個會計科目之總體影響，則需要一番的分類與整理。此項分類整理之動作在會計上則稱為「過帳」 四、分類帳概要 若要統計出一連串的會計交易對各個會計科目之總體影響，則需要一番的分類與整理。此項分類整理之動作在會計上則稱為「過帳」

（一） 過帳之概念 過帳係指將日記簿所記錄之交 易，依科目別轉列於分類帳的程 序。 （一）  過帳之概念 過帳係指將日記簿所記錄之交 易，依科目別轉列於分類帳的程 序。

過帳之步驟主要有下： 1.將分錄按科目列至分類帳：將日記簿中之 會計交易，按科目別轉列入分類帳。 2.將分錄之日期列至分類帳：將日記簿中會 計交易之日期，轉列於分類帳之日期欄。 3.將分錄之相對科目列至分類帳之摘要：將 步驟1之相對科目列至分類帳之摘要欄。

4.將分錄之借貸方金額列至分類帳之金額： 將日記簿中會計交易之金額，轉列於分類 帳之金額欄。 5.將日記簿之頁次，記入分類帳之日頁欄。 6.將過入分類帳之頁次，填入日記簿之類頁 欄。

（一）分類帳之概念 分類帳係以會計科目為單位，記錄每一 會計科目在整個會計期間中的變動情形。 當分類帳記錄每一會計科目在整個會計期 間中的變動情形之後，便可彙整一最後之 餘額，此餘額即為編製報表之依據。

五、試算表概要 「過帳」會將日記簿所記錄之交易，依科目別轉列於分類帳，以做為編製報表之依據。在會計上，有一道驗證帳務處理是否正確的順序，稱作「試算」，而試算工作下之產物，則稱為「試算表」。

(一)  試算之概念 試算係將整個會計期間所發生之會計交易的借方總金額與貸方總金額相加總，依據借貸法則，視借貸是否平衡來驗證過帳是否正確之會計程序。

（二）  試算表之概念 試算表之格式內容，可以得知試算表可分為表首與表身兩部分。表首又包含三個部分：分別為企業名稱、報表名稱與時間；而表身則包括有會計科目名稱、借方金額與貸方金額等三個部分。

六、調整分錄概要 （一）  調整之概念 為求帳務處理之方便，有些會計交易並未每天依據應計基礎予以入帳，因此企業在每一會計期間結束，編製報表之前，會根據實際情況做必要的修正，以使各會計科目之餘額與實際情況相符，此一修正的程序便稱為「調整」。

（一）  調整分錄之概念 1.預計項目之調整 2.應計項目之調整 3.估計項目之調整

預計項目之調整 預付費用：係費用已經支付，但仍未 使用相關之商品或勞務者，此項目應列為 「資產」類科目。 (2) 預收收入：係收入已經收現，但仍未 提供相關之商品或勞務者，此項目應列為 「負債」類科目。

應計項目之調整 （1） 應收收入：係收入尚未收現，但已 提供相關之商品或勞務者，此項目應列 為「資產」類科目。 為「資產」類科目。  （2） 應計費用：係費用尚未支付，但已 使用相關之商品或勞務者，此項目應列 為「負債」類科目。

估計項目之調整 估計項目包含之範圍很廣，主要有壞帳的估計、折舊的估計、折耗的估計、攤銷的估計…等等。此本書籍係將其內容於諸後各章節一一詳細介紹，以免給與讀者過度龐大的負擔。

實帳戶 又稱永久性帳戶。係為資產類、負債類及業主權益類等會計科目。此類帳戶於下一會計期間開始時，其帳戶金額並沒有歸零，從新開始計算，而係從上期餘額結轉而來，持續累計，具有永久性，所以稱為實帳戶。

又稱臨時性帳戶。係為收入類與費用類等會計科目。此類帳戶於下一會計期間開始時，其帳戶金額歸零，並從新開始計算，不具有永久性，所以稱為虛帳戶。

預計項目交易 記 實 轉 虛 法 1. 記 虛 轉 實 法 2.

大興公司於93年4月1日支付了一 年十二個月的租金＄24,000。試分 別依記實轉虛法與記虛轉實法做 93/4/1之分錄與年底之調整分錄？ 【釋例一：預付費用之調整】 大興公司於93年4月1日支付了一 年十二個月的租金＄24,000。試分 別依記實轉虛法與記虛轉實法做 93/4/1之分錄與年底之調整分錄？

(1) 記實轉虛法 4/1 預付租金 24,000 現金 24,000 12/31 租金費用 18,000 預付租金 18,000 【解答】 (1) 記實轉虛法 4/1 預付租金 24,000 現金 24,000 12/31 租金費用 18,000 預付租金 18,000

(2)記虛轉實法 4/1 租金費用 24,000 現金 24,000 12/31 預付租金 6,000 租金費 6,000 4/1 租金費用 24,000 現金 24,000 12/31 預付租金 6,000 租金費 6,000

【釋例二：預收收入之調整】 大興公司於93年8月1日預先收到了一 年十二個月的管理服務收入＄36,000。 試分別依記實轉虛法與記虛轉實法做 93/8/1之分錄與年底之調整分錄？

【解答】 (1) 記實轉虛法 8/1 現金 36,000 預收管理服務收入 36,000 12/31 預收管理服務收入 15,000 (1)    記實轉虛法 8/1 現金 36,000 預收管理服務收入 36,000 12/31 預收管理服務收入 15,000 管理服務收入 15,000

(2)記虛轉實法 8/1 現金 36,000 管理服務收入 36,000 12/31 管理服務收入 21,000 預收管理服務收入 21,000

【釋例三：應收收入之調整】 大興公司於93年12月11日收到大立 公司開出的年息6％，3個月期之票 據＄300,000。試做年底之調整分錄？ 解答： 12/31 應收利息 1,000 利息收入 1,000

【釋例四：應付費用之調整】 大興公司於93年10月1日向大眾銀行 借款＄1,000,000，年息6％，半年計 息一次。試做年底之調整分錄？ 解答： 12/31 利息費用 15,000 應付利息 15,000

(一) 結帳之概念 結帳係指會計期間結束時，將收 入、費用等虛帳戶予以歸零，以便 下一次之會計期間開始時得以重新計 算之程序。 七、結帳分錄概要 (一)  結帳之概念 結帳係指會計期間結束時，將收 入、費用等虛帳戶予以歸零，以便 下一次之會計期間開始時得以重新計 算之程序。

(二)  結帳分錄之概念 結帳的步驟主要有四項： 將收入類之虛帳戶餘額結清 將費用類之虛帳戶餘額結清 將「本期損益」此會計科目之餘額結清 將「業主往來」或「合夥人往來」此會 計科目之餘額結清

將收入類之虛帳戶餘額結清： 收入類會計科目 XXX 本期損益 XXX

將費用類之虛帳戶餘額結清： 本期損益 XXX 費用類會計科目 XXX

將「本期損益」此會計科目之餘額結清： 「本期損益」僅為一結帳時之過渡性科目，主要用來顯示當期之淨利或淨損而已；由於上述之步驟1與2已達成此目標，所以「本期損益」之階段性任務已經完成，便可將此科目予以結清歸零。

項目 淨利 淨損 獨資 本期損益 XXX 業主往來 XXX 合夥 合夥人往來 XXX 本期損益 XXX 公司 保留盈餘 XXX 保留盈餘 XXX

將「業主往來」或「合夥人往來」之餘額結清 項目 淨利 淨損   獨資 業主往來 XXX 業主資本 XXX 業主資本 XXX 業主往來 XXX 合夥 合夥人往來 XXX 合夥人資本 XXX 合夥人資本 XXX 合夥人往來 XXX

更正分錄係指在過帳程序後，方發現錯誤，為免要更改的地方太多，便直接以做分錄的方式來更正，此時所做的分錄便稱為「更正分錄」。 八、更正分錄概要 更正分錄係指在過帳程序後，方發現錯誤，為免要更改的地方太多，便直接以做分錄的方式來更正，此時所做的分錄便稱為「更正分錄」。

【釋例一 ：金額錯誤】 大興公司現收一筆服務收入的款項 為＄6,500，金額卻誤記為＄6,300並 已過帳，試做一更正分錄以改正其 錯誤？ 解答： 現金 200 服務收入 200

【釋例二 ：科目錯誤】 大興公司現收一筆服務收入的款項 為＄6,500，科目卻誤記為銷貨收入 並已過帳，試做一更正分錄以改正 其錯誤？ 解答： 銷貨收入 6,500 服務收入 6,500