有道无技，技尚可求 有技无道，则止与技

道 立场 目标 税制 立法者 组织收入、调节经济 筹划 企业或个人 税后收益最大化

总收入：货劳税（增值税、消费税、营业税） 纯收入（总收入-成本-费用-税金-损失）：所得税（企业税、个人税） 税后收入： 道：企业三层次收入 总收入：货劳税（增值税、消费税、营业税） 纯收入（总收入-成本-费用-税金-损失）：所得税（企业税、个人税） 税后收入： 企业：符合居民企业条件的，免税 个人： 中国公民：个人所得税 外籍个人：免个人所得税

第一讲

增值税、营业税、消费税分工 增值税：销售货物（有形动产） 提供加工、修理修配（工业性劳务） 营业税：有形资产、不动产 提供非工业性劳务 消费税：特殊货物

Central University of Finance and Economics 增值税、营业税、消费税分工 增值税 消费税 营业税 关税 一般商品 特殊商品 劳务 特殊商品 增值税 营业税 消费税 商品 劳务 Central University of Finance and Economics Yang Hong 6

所得税分工 企业所得税：有限、股份公司 个人所得税 个人独资、个人合伙企业 自然人个人

增值税应纳税额 应纳税额=（V+M）* 税率 =（C+V+M）* 税率 - C * 税率 =200*17%-100*17% =34-17 =17 34：服装厂销项税，34=17+17 17：服装厂进项税，纺织厂销项税。

增值税类型 C:非固定资产项目+固定资产项目 非固定资产项目：各国均允许扣除 固定资产项目： 不允许一次性扣除 允许按折旧扣除

增值税应纳税额计算 应纳税额 = 销项税额-进项税额 一一对应关系 计征销项，则可以抵扣进项 抵扣进项，则必须计征销项

有对外销售价格：处理增值税，不处理消费税 增值税和消费税的税基一致 税基：含消费税、不含增值税 操作： 有对外销售价格：处理增值税，不处理消费税 （含税的，换算为不含税的销售额） 无对外销售价格，并组价时：不处理增值税，处理消费税（组价公式中要将消费税加上）

企业所得税税基 应纳税所得额=应税收入-税法规定的成本、费用、 税金及损失 =会计利润+纳税调增-纳税调减

第二讲

工资、薪金所得税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 % 速算扣除数 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得适用税率表 级数 年应纳税所得额 税率% 速算扣除数（元） 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 750 3 超过30000元至60000元的部分 20 3750 4 超过60000元至100000元的部分 30 9750 超过100000元的部分 35 14750

企业组织形式的选择 有限责任公司 工薪个人所得税 企业所得税 股息个人所得税 合伙企业 个体工商户个人所得税

企业承包方式的选择 方案一 方案二 税种：个体工商户个人所得税 费用抵税：租赁费可在税前抵扣 税种：企业所得税、承包承租个人所得税 费用抵税：租赁费不可在税前抵扣；张先生上交的租赁费可以在其承包收入中扣除。

全年一次性奖金的计算 第一步：找适用税率 第二步：计算奖金税额 计算步骤 18 Central University of Finance and Economics Yang Hong

全年一次性奖金的计算 案例：全年一次性奖金110000元 当月工资收入5200元 当月工资收入1000元 19 Central University of Finance and Economics Yang Hong

全年一次性奖金的计算 当月工资5200元 找适用税率 110000÷12=9166.66，→25%，1005 计算税额 110000×25%-1005=26495（元）

Central University of Finance and Economics 全年一次性奖算 当月工资1000元 找适用税率 {110000-（3500-1000）}÷12=8958.33，→20%，555 计算税额 {110000-（3500-1000）}×20%-555=20945（元） 金的计 Central University of Finance and Economics Yang Hong 21

年终奖适用税率临界点的纳税筹划 此筹划是什么？ 临界点？ 全额累进税率临界点的特点 年终奖临界点的特点

全额累进税率 1500元：1500*3%=45元 1501元：1501*10%=150.10元 1元----105.10元 年终奖适用税率临界点的纳税筹划 全额累进税率 1500元：1500*3%=45元 1501元：1501*10%=150.10元 1元----105.10元

年终奖适用税率临界点的纳税筹划 年终奖：53880*10%-105=5283元 工资：53880*30%-2755=13409元

Central University of Finance and Economics 合理分配工资和年终奖的纳税筹划 假设：王先生的年所得为242000元 第一步： 年应纳税所得额=242000-3500×12 =200000 第二步： 年应纳税所得额÷2=200000÷2=100000 即，工资100000；年终奖100000 Central University of Finance and Economics Yang Hong 25

合理分配工资和年终奖的纳税筹划 工资税： 月工资=100000÷12=8333.33 全年工资税=（8333.33×20%-555）×12 =13340 奖金税=100000×20%-555=19445 税款总计=13340+19445=32785（元）

Central University of Finance and Economics 合理分配工资和年终奖的纳税筹划 第三步：将年终奖适用税率降一级，即第二级10%，并用足本级最高限额，即4500×12=54000 年应纳税所得额200000分配为： 年终奖=54000 工资=200000-54000=146000 Central University of Finance and Economics Yang Hong 27

Central University of Finance and Economics 合理分配工资和年终奖的纳税筹划 奖金税：54000÷12=4500，→10%，105 54000×10%-105=5295 工资税： 月工资=146000÷12=12166.66 全年工资税=（12166.66×25%-1005）×12 =24440 税款总计=5295+24440=29735（元） Central University of Finance and Economics Yang Hong 28

第四讲

一般纳税人→小规模纳税人，分立； 小规模纳税人→一般纳税人，合并。 一般纳税人税=(V+M)*17%（13%） 增值税纳税人筹划 一般纳税人→小规模纳税人，分立； 小规模纳税人→一般纳税人，合并。 一般纳税人税=(V+M)*17%（13%） 小规模纳税人税=（C+V+M）*3%

增值税纳税人筹划 甲抵扣率=50÷60×100%=83.33% 乙抵扣率=60÷70×100%=85.71% 均大于无差别平衡点抵扣率82.36% 筹划为：做一般纳税人 甲乙共缴税=（60+70）×17%-（50+60）×17% =3.4万元

增值税与营业税税率选择 （无差别平衡点增值率） 增值税=销售额（不含税）×增值税税率 ×增值率 营业税=营业额（含税）×营业税税率 =销售额×（1+增值税税率） ×营业税税率 令：增值税=营业税， 则：增值率=（1+增值税税率）×营业税税率 ÷增值税税率

选择合理的筹资方式（1） A B C 资本结构（1） 0:1000 200：800 600:400 资本结构（1） 0:1000 200：800 600:400 税前利润（2） 300 280（300-20） 240（300-60） 所得税（3=2×25%） 75 70 60 税后利润（4=2-3） 225 210 180

选择合理的筹资方式（2） A B C 税前投资利润率 30% 35% 60% （5=2÷注册资本金） 税前投资利润率 30% 35% 60% （5=2÷注册资本金） 税后投资利润率 22.5% 26.25% 45% （6=4÷注册资本金）

研发费用加计扣除案例 某公司2010 年度会计利润900万元，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用实际发生额300万元。

研发费用加计扣除案例 未形成无形资产（已计入当期损益） 税法规定：可以享受加计扣除50%的优惠 税前允许扣除额=300×(1+50%)=450万元 会计利润=900（300）万元 应纳税所得额=900-150=750万元

研发费用加计扣除案例 已形成无形资产（摊销期为10年） 税法的计税成本： 300×(1+50%)=450万元 税前扣除额=450÷10=45万元 会计摊销额=300÷10=30万元 会计利润=900（30）万元 应纳税所得额=900- 15=885万元

第三讲

90天、五年规则 来源于境内所得 来源于境外所得 境内支付 境外支付 小于90或183天 征 征＃ 不征 90或183天—1年 1年—5年 大于5年

雇主负担超过原居住国税额的税务处理 A.用不含税工资换算为含税应纳税所得额 B.用含税工资换算为含税应纳税所得额 当A大于B时，按A计税； 当A小于B时，按B计税。 （从高计税） A

扣除限额：是指境外所得按照中国个人所得税法计算的应纳税额。 扣除限额的计算原则：分国且分项 美国：利息收入 日本：财产租赁收入和稿酬收入 中国个人境外所得的税务处理 扣除限额：是指境外所得按照中国个人所得税法计算的应纳税额。 扣除限额的计算原则：分国且分项 美国：利息收入 日本：财产租赁收入和稿酬收入

扣除限额 已纳税额 税务处理 2000元 1800元 差额补税 2000元 2300元 300元（5年、余额补扣） 中国个人境外所得的税务处理 扣除限额 已纳税额 税务处理 2000元 1800元 差额补税 2000元 2300元 300元（5年、余额补扣） 1500元 1400元 补100元（余额200） 1700元 1750元 50元（余额200+50）