专业选修课 2008-2009学年第一学期 谢少敏 http:www.sh-seika.com 中国会计与审计专题 What Are Audits? 专业选修课 2008-2009学年第一学期 谢少敏 http:www.sh-seika.com

序 论 审计的本质 审计的爆炸 审计大革命 C—SOX J—SOX 学习目的

What auditing really is? [D]espite the general references to account giving and checking above, there is no precise agreement about what auditing really is. Michael Power :1997.The Audit Society: Rituals of Verification

权威机构的说法 财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知 中华人民共和国审计法 （财会[2006]4号） （1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过  根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》修正）

财会[2006]4号 国务院有关部委，各省、自治区、直辖市财政厅（局）： 为 了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师鉴证业务基本 准则》等22项准则，修订了《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，现予批准，自2007年1月1日起 施行。现行的《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。执行中有何问题，请及时反馈中国注册会计师协会。 附件：中国注册会计师执业准则 二○○六年二月十五日

注册会计师执业准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审 计 准 则 审 阅 准 则 代 编 财 …… 务 信 息 对 财 务 行 商 定 程 序 代 编 财 务 信 息 …… 鉴证业务基本准则 审 计 准 则 审 阅 准 则 其 他 鉴 证 业 务 准 则

鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 第五条

审计 中国注册会计师审计准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 没有审计的定义

AAA的定义 审计是一个为确定关于经济行为及经济现象的声明（assertions）和既定标准之间的符合程度，而对这种声明有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。 AAA, Committee on Basic Auditing Concepts.1973. A Statement of Auditing Concepts.p.2

AAA定义的审计框架 auditor interested users to determine accumulates and evaluates auditor evidence to determine correspondence between management assertions established criteria interested users then communicates results to

审阅 中国注册会计师审阅准则第2101号 ——财务报表审阅 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

有限保证的鉴证业务 对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证） 在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论 以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。

其他鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111 号——预测性财务信息的审核 E.g:新旧会计准则股东权益差异调节表

第二条（财务收支审计）  国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。 　　国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。 　　审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。

第二十五条（经济责任审计）  审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。

鉴证VS审计 如果注册会计师接受委托，从事财务收支审计和经济责任审计，这些业务是鉴证业务还是审计业务？

The Audit Explosion During the late 1980s and early 1990s, the word ‘audit’ began to be used in Britain with growing frequency in a wide variety of contexts. In addition to the regulation of private company accounting by financial audit1, practices of environmental audit2, value for money audit3, management audit4, medical audit5, forensic audit6, data audit7, intellectual property audit8, medical audit9, teaching audit10, and technology audit11 emerged and, to varying degrees, acquired a degree of institutional stability and acceptance.

In China 按审计主体不同分：政府审计（国家审计）、监事审计、内部审计、注册会计师审计（独立审计、民间审计）。 按审计内容不同分：财政收支审计、财务收支审计、经济责任审计、财经法纪审计、经济效益审计（绩效审计）、财务报表审计、环境审计、能源审计、经营审计、管理审计、 CSR审计 按审计报告用途不同分：工商年检审计、公司所得税会计报表审计、清算审计、财产转移审计、移民审计 、贷款审计 、工程审计、清洁生产审计 ‥‥‥ 能源审计：http://www.ynenergy.gov.cn/Article/ShowInfo.asp?InfoID=1758

What Are Audits？ 审计的对象溢出了历史财务信息的范围 审计利益相关者的关系中不一定存在经济资源的委托代理关系 审计的爆炸意味着什么？ 这些活动为什么要贴上“审计”的标签？ 审计到底是什么？

审计大革命 根据2002年7月通过和生效的SOX第404条及相关SEC规则和PCAOB审计准则的规定，从2004年11月15日结束的会计年度开始，担任在SEC登记上市的公司年报审计的审计人必须在其审计报告中发表以下3种审计意见： ① 关于财务报表是否公允反映的意见； ② 关于经营者的财务报告内部控制报告是否可靠的意见； ③ 关于财务报告内部控制是否有效的意见。 在此之前审计人只需对财务报表是否公允反映发表意见。

财务报表 根据现代企业会计信息披露制度 财务报表（financial statements）=经营者的会计陈述（ accounting statements）=用会计语言表达的认定（ financial assertions ）： 财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表公允地反映了企业在报告期内的财务状况、经营成果以及现金流量。

财务报表审计 根据财务报表审计的目标 财务报表审计是对经营者的声明是否可靠所作的审计。 财务报表审计=“对经营者认定的审计” = “对会计信息的审计” = “对信息的审计”

Management‘s Reports on Internal Control Over Financial Reporting 根据SEC的RELEASE NOS. 33-8238，公司的年度报告要包括管理层的一个内部控制报告，这个报告主要包括： （1）陈述：管理层为公司建立和维持充分的财务报告内部控制的责任； （2）陈述：管理层对公司财务报告内部控制的有效性执行规定的评价时所采用的框架； （3）陈述和评估：管理层对公司的财务报告内部控制在最近财务年度的有效性的评估，包括一项有关公司的财务报告内部控制是否有效的陈述； （4）陈述：审计财务报表（包括在年度报告中）的已登记公共会计公司已经就管理层对财务报告内部控制的评价出具了鉴证报告。 内部控制报告—SEC的提法： an internal control report of management 4项陈述及一项评估

内部控制报告的本质 根据内部控制报告的内容 内部控制报告（ An Internal Control Report of Management） =经营者关于内部控制的陈述和评价（ Management‘s Statements and Assessments of Internal Controls ） =经营者用“非会计语言”表达的声明（ Management‘s Assertions ）

内部控制报告审计意见 根据PCAOB Auditing Standard No. 2，CPA应该对“管理层对内部控制的评价”给出—管理层对财务报告内部控制有效的认定在所有重要方面是否公允，是否建立在合法的控制标准基础之上的—审计意见 。 教材pp.297-298

内部控制报告审计 根据PCAOB Auditing Standard No. 2 内部控制报告审计是对经营者的声明是否可靠所作的审计。 内部控制报告审计 = “对经营者声明的审计” = “对非会计信息的审计” = “对信息的审计”

内部控制 根据COSO的定义 内部控制是为实现以下有关范畴类别内的目标提供合理保证，由一个单位的董事会、经营者和其他成员所实施的一个过程。 ·经营的效果和效率 ·财务报告的可靠性 ·相关法律法规的遵守

财务报告内部控制 根据SEC的RELEASE NOS. 33-8238的定义，财务报告内部控制（internal control over financial reporting）是指： 由证券登记单位的首席执行官和首席财务官或执行类似职务的人员设计和监督的、受证券登记单位的董事会、经营者和其他管理人员影响的、旨在为财务报表的可靠性以及外部财务报表的编制符合一般公认会计原则提供合理保证的过程，该过程包括以下政策和程序：

财务报告内部控制 ①保持合理的详细记录以准确、公允地反映资产的交易和处置； ②为交易得到必要的记录使得财务报表的编制符合一般公认会计原则，收入和支出均在经营者和董事会的授权下进行提供合理保证；以及 ③为预防或者及时发现对财务报表有重大影响的、未经授权的资产购买、使用和处置提供合理保证。

基于PCAOBAS#2的审计意见 根据PCAOB Auditing Standard No. 2 CPA应该对“公司是否根据控制标准在指定日期、在所有重要方面保持了有效的财务报告内部控制”给出审计意见 。 教材pp.297-298

财务报告内部控制审计 内部控制审计是对财务报告内部控制是否有效发表意见的审计。 内部控制=过程=行为的经过 内部控制审计=“对过程的审计” =“对行为的审计”

对行为的审计 例：对财务收支审计是对国有经济、行政事业单位财务收支的真实性、合法性、效益性实施监督的财务收支审计。 对经济组织法人代表在任职期间的工作成果进行鉴定和评价以明确其经济责任的任期经济责任审计。 对审计客体的经济性和效率进行评价的绩效审计。 “对行为的审计” 在公司治理中有着重要的作用。

审计改革的意义 财务报表审计 = 对会计信息的审计 内部控制报告审计 = 对非会计信息的审计 内部控制审计 = 对行为的审计 在同一组审计报告中包括： ①财务报表审计的意见 ②内部控制报告审计的意见 ③内部控制审计的意见 意味着在“对会计信息的审计”的框架中导入“对非会计信息的审计”和“对行为的审计”的功能。 综合审计 信息审计和行为审计 的融合

管理层对内部控制的评价 (a) 内部控制方面的要求——SEC应当相应地规定，要求按《1934年证券交易法》第13节(a)或15节(d)编制的年度报告中包括内部控制报告，包括： (1) 强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任； (2) 发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程序有效性的评价； (b) 内部控制评价报告——对于本节(a)中要求的管理层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。 The Sarbanes - Oxley Act of 2002：SOX

RELEASE NOS. 33-8238 Final Rule: Management‘s Report on Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports http://www.sec.gov/rules/final/33-8238.htm 最终规则：管理层内部控制报告及其在定期报告中的披露信息的证明

PCAOB审计准则 Auditing Standard No. 2: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction With an Audit of Financial Statements （Superseded） Auditing Standard No. 5: An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements（effective for audits of fiscal years ending on or after November 15, 2007 ）

会计法 第九条　各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 公允性 第十三条　会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 合法性

公司信息披露内容与格式准则 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>（2007年修订） 第十五条 公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员应当保证年度报告内容的真实性、准确性、完整性，承诺其中不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担个别和连带的法律责任。

C-SOX 国务院批转证监会关于提高上市公司质量意见的通知（2005年10月19日） 二（四）建立健 全公司内部控制制度。 上市公司要加强内部控制制度建设，强化内部管理，对内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和评估，同时要通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，并披露相关信息。通过自查和外部审计，及时发现内部控制制度的薄弱环节，认真整改，堵塞 漏洞，有效提高风险防范能力。

企业内部控制基本规范 2008年6月28日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制基本规范》 2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。

企业内部控制基本规范 第四十六条 企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。 第四十六条  企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。  第十条  接受企业委托从事内部控制审计的会计师事务所，应当根据本规范及其配套办法和相关执业准则，对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责。

企业内部控制鉴证指引 2008年6月28日《企业内部控制鉴证指引》（中注协主持起草） 本指引所称企业内部控制鉴证，是指会计师事务所接受委托，对企业内部控制的有效性进行鉴证，并发表鉴证意见。 内部控制鉴证

J-SOX 2006年6月7日，日本国会通过《金融工具与交易法》（Financial Instrument and Exchange Law）。根据该法，从2008年4月1日起，所有企业 管理层将需要对财务报告内部控制的设计和运营效能进行评估并在其归档文件中报告评估结果（内部控制报告） 独立审计 师将提供管理层评估效能审计报告

J-SOX实施指引 2007年2月15日，日本金融服务局商业会计理事（Business Accounting Council of the Japanese Financial Services Agency ）发布了关于《财务报告内部控制管理层评估与审计的准则实施指引》 （Standards the Implementation Guidance for Management Assessment and Audit of Internal Control over Financial Reporting: ICFR) 金融厅公布 了《内部控制报告书制度Q&A》至此，J-SOX 相关法规等均已出台。

J-SOX审计指南 2007年10月24日，日本注册会计师协会公布《对财务报告内部控制的审计相关的实务上的使用》（内部控制审计具体指南）

我听，我忘记； 我看，我记得； 我做，我懂得。 什么是学习 如何进行学习，这并非是一个新课题。远在2500多年前，中国伟大的教育家孔子就曾经说过这样的名言：“我听，我忘记；我看，我记得；我做，我懂得。” 他提倡人们在积极的活动参与中学习的方法。西方古代的大哲学家亚里斯多德也曾经说过：“我们所要学习去做（do）的，应该通过做（doing）来学习。 ” 我听，我忘记； 我看，我记得； 我做，我懂得。 我们所要学习去做（do）的， 应该通过做（doing）来学习。 48

为什么学习 认知主义心理学: 行为主义心理学: 学习是信息获取 和存储的过程。 学习是对新行为的获得。 建构主义学派: 罗伯特·加涅 B. F. 斯金纳 建构主义学派: 学习是对知识的主动建构。 行为主义心理学派将学习定义为：对新行为的获得。 他们将学习看作某种机械的过程，主要是由不断重复、积极或者消极强化来影响行为的变化。 根据认知主义理论，人们是以短时和长时记忆的方式，通过获取、处理和存储信息来学习的。 建构主义学派认为：学习者是在与周边环境的相互作用中，通过已有的知识经验以及学习动机等，来积极主动建构知识和意义的。每个个体的已有知识经验，会引导他的学习，进而影响其获取新的信息内容以及信息处理的方式。 社会建构主义学派将学习看作一个社交的过程。他们认为社会和文化的因素对于塑造人们的思想和行为至关重要。他们强调人们通过知识分享、交流、调研、分析和反思，来共同学习。因此，环境和协作是学习的关键因素。 社会建构主义学派: 学习是参与活动的 社交过程。 维果茨基 杰罗姆·布鲁纳 49

学习和能力建设 “授人以鱼,不如授人以渔。” 能力建设 “受人以鱼，不如授人以渔。”这句古老的谚语在当今社会，仍然非常适用。它说明了学习和能力建设之间的基本关系。当人们学会了钓鱼的方法，他们就具有了可持续生存的能力。 能力建设 50

思想的力量 学习的成功，并不仅仅取决于个人是否获取了一项新的技能，或者学到了一个新概念。 学习的成功，还取决于个人或者小组通过学习活动所获得的知识、意识或者动机，是否有利于其组织的结构化改革、使其成为管理有序的实体。 51

学习目标 通过对审计的基本概念和现实状况的探索和研究，运用审计认识论的approach，开发包括信息审计（会计信息审计、非会计信息审计）、行为审计（基于责任方认定业务和直接报告业务）的理论框架 运用该理论框架展开审计的比较制度分析，接近审计的本质

学习计划 绪论—对审计的爆炸和审计大革命的介绍、导入基本的审计概念：信息审计和行为审计（2课时×1） 审计一般的理论框架的建立（2课时×3）介绍审计认识论的基本概念，分析构成审计理论框架的6个domain的含义及各domain的相互关系 审计的属性（2课时×2） 根据行为审计和信息审计的理论，分析审计进化的一般现象及特殊现象，导出What Are Audits

学习计划 会计信息审计分析（2课时×2） 财务报表审计专题讨论（性质、证明原理、审计期望差距） 非会计信息审计专题讨论（2课时×2） 内部控制报告审计、环境审计 行为审计分析（2课时×1） 行为审计的理论、案例介绍

学习计划 行为审计专题讨论 经济责任审计专题（2课时×2） 财务收支审计专题（2课时×1） 监事审计（2课时×1） ※ 学生发表（2课时×1） 共计：17课时

课后练习 讨论SOX404条对审计有什么样的影响？ 选择课件中出现过的带有“审计”标签的活动，如环境审计、CSR审计等，收集有关信息，了解该活动为什么被称为“审计”，是否还有其他名称？其内容是什么？它的发展简史？如有可能调查一下它的现状。

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