项目十 所有者权益

目 录 第一节 所有者权益概述 第二节 投入资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益

所有者权益概述 一、所有者权益的性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即： 所有者权益＝资产－负债

（二）所有者权益与负债的区别 所有者权益 负 债 ★权益性 质不同 盈余享有权利 要求清偿权利 ★权利内 容不同 负 债 ★权益性 质不同 盈余享有权利 要求清偿权利 ★权利内 容不同 参与收益分配、参与经营管理等 到期收回本金及利息 ★偿还期 限不同 一般不予以归还 必须偿还 ★风险大 小不同 风险较大 风险较小

（三）所有者权益的来源构成 实收资本（股本）或资本公积 盈余公积和未分配利润 所有者投 入的资本 直接计入所 有者权益的 利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 留存收益 盈余公积和未分配利润

模块一 实收资本 一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 模块一 实收资本 一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1、实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。

(二)实收资本投资人的权利 公司 管理权 分享利润权 资本投资人的权利 分享余产权 优先投资权

任务一 收到投资时的核算 一、投入资本概述 （一）投入资本的含义 任务一 收到投资时的核算 一、投入资本概述 （一）投入资本的含义 含义： 投入资本是投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积（其中的资本溢价或股本溢价）两部分构成的。

（一）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置 有限责任公司—— 实收资本 股份有限公司—— 股本 2.会计分录 借：银行存款 原材料 库存商品 固定资产等 贷：实收资本（股本）

二、投入资本的会计处理 （一）一般企业投入资本 一般企业投入资本通过“实收资本”账户处理。 分设立时，和设立运作后吸收新的投资者投资两种情况 库存现金 ××× 收到投资人投入的现金 银行存款 ××× 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 实收资本 ××× 有关资产科目 ××× 以实物资产投资 资本公积 ——资本溢价 ××× 按其差额 无形资产 ××× 以无形资产投资

（二）股份制企业投入资本 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对企业承担有限责任，企业以其全部资本对企业债务承担责任的企业法人。

将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集企业资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。 （二）股份制企业投入资本 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 将企业的全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集企业资本。股东以其所认购股份对公司承担有限责任。

（二）股份制企业投入资本 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 股本=股票面值×股份总数 股本应等于企业的注册资本，设置“股本”账户核算股东投入企业的股本。

（二）股份制企业投入资本 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 平价发行 溢价发行 折价发行

（二）股份制企业投入资本 =股本总额 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 >股本总额 平价发行 溢价发行 折价发行 发行取得收入 =股本总额 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 平价发行 溢价发行 折价发行 发行取得收入 >股本总额 发行取得收入<股本总额

（二）股份制企业投入资本 股份制企业 股份制企业的特点 股本 股票发行方式 股票类别 我国不允许折价发行股票。 不论平价发行还是溢价发行股票，“股本”账户均按股票面值记账。

（二）股份制企业投入资本 股票平价发行： 业务流程 股 本 银行存款 股票 面值 长期待摊费用 支付的 发行费用 实收 金额

股票溢价发行：P245 例10-13 （二）股份制企业投入资本 资本公积 股 本 银行存款 股票 面值 实收 金额 业务流程 股 本 银行存款 股票 面值 实收 金额 业务流程 取得的溢价收入，扣除发行费用、承销费用后的余额。

任务二 实收资本（股本）增减变动的核算 将资本公积转增资本（股本）； 将盈余公积转增资本（股本）； 由投资者投入； 发行股票股利 任务二 实收资本（股本）增减变动的核算 （一）实收资本（股本）增加的核算 1、企业增资的一般途径： 将资本公积转增资本（股本）； 将盈余公积转增资本（股本）； 由投资者投入； 发行股票股利

资本增加的核算 投资者 额外投入 借：资本公积——资本(股本)溢价 资本公积转增 贷：实收资本（或股本） 借：盈余公积 盈余公积转增 借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积 资本公积转增 借：资本公积——资本(股本)溢价 贷：实收资本（或股本） 盈余公积转增 借：盈余公积 股票股利 借：利润分配 贷：股本

（二）实收资本（股本）减少的核算 1、有限责任公司和一般企业减资 借：实收资本 贷：银行存款（库存现金） 被 投 资 企 业 投 资 者

2、股份有限公司回购本企业股票 回购时： 借：库存股-普通股 贷：银行存款 注销时： 借：股本-普通股 贷：库存股-普通股 资本公积-股本溢价 (回购价格<回购股本的差额）

如果回购价格>回购股本、资本公积的，依次冲减“盈余公积”“利润分配-未分配利润” 注销时： 借：股本-普通股 资本公积-股本溢价 盈余公积 (回购价格>回购股本的差额） 利润分配-未分配利润 贷：库存股-普通股

模块二 资本公积 含义： 科目设置： 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。 模块二 资本公积 含义： 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 科目设置： 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外，其他业务也会产生资本公积。 资本公积 资本（或股本）溢价 其他资本公积

资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 一.资本溢价和股本溢价 （1）资本溢价 资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响程度也不相同，由此带给投资者的权利也不相同。 新加入的投资者，要付出大于原有投资者的出资额，才能取得相同的投资比例。 按其投资比例计算的出资额部分 实收资本 超过出资额部分 P245 例10-13 资本公积——资本溢价

为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下 （2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下 在采用溢价发行股票的情况下 此外，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价。 企业发行股票取得的收入 股本 企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分 股本 超出股票面值的溢价收入（不包括手续费、佣金） 资本公积——股本溢价

二、其他资本公积 其他资本公积是指除资本（或股本）溢价项目以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起： （1）采用权益法核算的长期股权投资 （2）自用房地产或存货转为投资性房地产（3）可供出售金融资产公允价值的变动

模块三 留存收益 一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益（累积收益）的性质 模块三 留存收益 一、留存收益的性质及构成 （一）留存收益（累积收益）的性质 留存收益是股东权益的一个重要项目，是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。 留存收益因经营获取收益而增加，因分给投资者而减少。 对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。

（二）留存收益的构成 1.盈余公积 （1）法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金。 我国《公司法》规定，公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。 留存收益 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 未分配利润 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益

（2）任意盈余公积 任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益，其数额也视实际情况而定。 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用，所以提取任意盈余公积本身，就是压低当年股利的一种手段。

2.未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业股东权益的组成部分。 未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积-分出的利润 未分配利润有两层含义： 一是留待以后年度处理的利润； 二是未指定特定用途的利润。

(三)利润分配 企业净利润分配的顺序： 1、弥补以前年度亏损 P248 按税法规定，企业某年度发生的亏损： （1）在其后5年内可以用税前利润弥补， （2）从其后第6年开始，只能用净利润弥补。 （3）如果净利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积来弥补（因为从发生亏损的年度开始，在亏损完全弥补之前不应提取盈余公积）。

2、提取盈余公积 （1）.提取法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积 3、向投资者分配利润 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （2）.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 3、向投资者分配利润 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损

任务一 盈余公积的核算 盈余公积 账户设置 核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积 提取的法定盈 任务一 盈余公积的核算 账户设置 核算企业从净利润中提取的盈余公积，应设置以下明细科目： 法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积 提取的法定盈 余公积和任意 企业提取的盈 余公积余额 用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等的数额

（一）盈余公积的账务处理 1.盈余公积计提的账务处理 业务流程 盈余公积 利润分配 会计分录 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积

业务流程 【例】 北方公司2000年实现净利润1 000 000元，根据《公司法》的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积提取比例为5% 。 业务分析 提取法定盈余公积＝净利润×提取比例 ＝1 000 000×10%＝100 000(元) 提取任意盈余公积＝净利润×提取比例 ＝1 000 000×5%＝50 000(元)

会计分录 借：利润分配——提取法定盈余公积 100 000 ——提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 100 00 ——任意盈余公积 50 000

（一）盈余公积的账务处理 2.盈余公积使用的账务处理 P250 盈余公积 利润分配 实收资本(或股本) 应付股利 业务流程 ①补亏 ②转增资本 ③现金股利 业务流程

业务举例 【例】 兴发公司2010年实现利润为零，2004年发生亏损900 000元，2005年至2009年已用税前利润弥补亏损700 000元，但2004年的亏损仍有200 000元未弥补，经股东大会决议，2010年用法定盈余公积进行弥补。做2010年末的会计处理。 业务分析 按税法规定，企业发生亏损，可以用税前利润连续弥补5年，5年后仍未弥补完的部分，应以以后年度的税后利润弥补，还可以用一般盈余公积弥补。 本例中未弥补完的200 000元亏损属于用税前利润未弥补完的部分，可以用盈余公积弥补。

会计分录 借：盈余公积——法定盈余公积 200 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 200 000

业务举例 【例】 宏达有限责任公司经股东会决议，将法定盈余公积180 000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股票30%。 业务分析 法定盈余公积180 000元转增的实收资本，按原股东持股比例确定各股东应享有的份额。 甲股东增加实收资本： 180 000×40%＝72 000(元) 乙股东增加实收资本： 180 000×30%＝54 000(元) 丙股东增加实收资本：

借：盈余公积——法定盈余公积 180 000 贷：实收资本——甲股东 72 000 ——乙股东 54 000 ——丙股东 54 000 会计分录 借：盈余公积——法定盈余公积 180 000 贷：实收资本——甲股东 72 000 ——乙股东 54 000 ——丙股东 54 000

任务二 未分配利润的核算 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了： 收入 归集 任务二 未分配利润的核算 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了： 收入 归集 本年利润 ××× 转入 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 贷方余额 未分配利润 成本 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 利润分配—— 其他明细科目 ×××

（一）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行核算的。 在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配——未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。

未分配利润的计算： 未分配利 润 ＝ ＋ 本期 税后 利润 － 期初 的未 分配 提取 盈余 公积 已经分配的利润

【例】宏运公司年初未分配利润为30万元，本年实现净利润100万元，经股东大会批准的利润分配方案：本年提取法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积5万元，向投资者分配现金股利45万元。账务处理如下： （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配—未分配利润 1 000 000

（2）按规定进行利润分配： 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000

（3）结转本年利润分配： 借：利润分配—未分配利润 600 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 ★经过上述分配处理，“利润分配—未分配利润”账户的贷方余额为70万元（30+100-10 -5-45），即为公司年末未分配利润的数额。

综合例： A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。 　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的账务处理如下：

（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润　　　　50 000 000 贷：利润分配——未分配利润　50 000 000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 　　　　　　——提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积　　 5 000 000 　　　　　　 ——任意盈余公积　　 2 500 000

（3）结转“利润分配”的明细科目： 借：利润分配——未分配利润　　　7 500 000 　贷：利润分配——提取法定盈余公积5 000 000 　　　　　　　——提取任意盈余公积2 500 000 　　 A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为： 　　80 000 000 + 50 000 000-7 500 000 ＝122 500 00（元）

（4）批准发放现金股利： 　　100 000 000×0.2＝20 000 000（元） 借：利润分配——应付现金股利 20 000 000 贷：应付股利　　　　　　 20 000 000 　　 20×9年3月15日，实际发放现金股利： 借：应付股利　　　　　　　20 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　20 000 000

（5）20×9年3月15日，发放股票股利： 　　100 000 000×3÷10＝30 000 000（元） 借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　30 000 000 　　 补充： 借：利润分配—未分配利润 50 000 000 　贷：利润分配—应付现金股利　 20 000 000 　　　　　　　—转作股本的股利 30 000 000

实训一 答案 (1)借：资本公积 450 000 　　　贷：实收资本——A公司 150 000 　　　 ——B公司 150 000 　　　　　　　　 ——C公司 150 000 （2）借：盈余公积——法定盈余公积 25 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 25 000 （3）借：利润分配——提取法定盈余公积 76 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 76 500

（4）借：银行存款 600 000 贷：实收资本 500 000 资本公积—资本溢价 100 000

实训二 答案 （1）借：银行存款 200 000（40 000×5） 贷：股本 40 000 资本公积 160 000 （1）借：银行存款　　　　200 000（40 000×5） 　　　　贷：股本　　　　　　　　　40 000 　　　　　　资本公积　　　　　　 160 000 （2）借：资本公积　　　　　4 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　4 000 （3）借：库存股　　　　　　　300 　　　　贷：银行存款　　　　　　　300 （4）借：股本　　　　　　　　100 　　　　 资本公积　　　　　　200 　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　300

实训三 答案 （1）编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。 　　　借：银行存款　　　　　　 570 　　　　 固定资产　　　　　 180 　　　　 无形资产　　　　　　50 　　　　贷：实收资本——A　（800×40%）320 　　　　　　　　　　——B　（800×35%）280 　　　　　　　　　　——C　（800×25%）200

（2） 编制甲公司2009年2月10日股东会决定分配利润的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。 　　借：利润分配——应付利润　　　　　　100 　　　　贷：应付股利——A　　　　　 　40 　　　　　　　　　　——B　　　　　　 35 　　　　　　　　　　——C　　　　　　 25 （3）计算甲公司2009年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。 　　2009年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1000×10%＝58.5（万元）

（4）编制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

（5）计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。 　　　　A＝（320＋40）/1 000×100%＝36% 　　B＝（280＋35）/1 000×100%＝31.5% 　　C＝（200＋25）/1 000×100%＝22.5% 　　D＝10%

实训四 答案 ⑴①甲公司结转净利润 借：本年利润 2000 贷：利润分配——未分配利润 2000 ②提取盈余公积 实训四 答案 ⑴①甲公司结转净利润 借：本年利润　　　　　　　　 2000　　　　 贷：利润分配——未分配利润　　2000 ②提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 200 　　　　 ——提取任意盈余公积 200 贷：盈余公积——法定盈余公积　 200 ——提取任意盈余公积 200

③分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利　　　　　　600 　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　600 ④结转利润分配 借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 1000 　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　 200 ——提取任意盈余公积 200 ——应付现金股利　　　　　　 600 ⑤资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积 300 盈余公积 300 贷：实收资本 600

⑵计算甲公司2010年未分配利润以及年末留存收益的余额。 甲公司2010年未分配利润=800+2000-200-200-600=1800（元） 年末盈余公积=600+200+200-300=700（元） 年末留存收益=1800+700=2500（元）

实训五 答案 （1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录 实训五 答案 （1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录 　　甲公司应交所得税＝[500+（20-100×14%）+2+10-20]×25%＝124.5（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　124.5 　　　贷：应交税费——应交所得税 124.5 　　借：本年利润　　　　　　　　　124.5 　　　贷：所得税费用　　　　　　 124.5 　　借：本年利润　　 （500-124.5）375.5 　　　贷：利润分配——未分配利润　 375.5

（2）根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。 　 　　借：利润分配——提取法定盈余公积 （375.5×10%）37.55 　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　37.55 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 　37.55 　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　 37.55

（3）根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。 借：利润分配——应付现金股利　　　　　 50 　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　50 　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 50 　　　　贷：利润分配——应付现金股利　　　　　　50 　（4）年末未分配利润＝200+375.5-37.55-50＝487.95（万元）