第八章 财务会计报告

财务会计报告 财务会计报告的概述 1 资产负债表 2 3 利润表 现金流量表 4

第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的作用 （一）财务会计报告的概念 第一节 财务会计报告概述 一、财务会计报告的作用 （一）财务会计报告的概念 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

有利于国家经济管理部门进行了宏观调控和综合管理 （二）财务会计报告的作用 03 02 有利于国家经济管理部门进行了宏观调控和综合管理 01 为投资者和债权人进行投资决策提供依据 为企业加强和改善经营管理提供信息资料

二、财务报表的构成 1 2 3 4 5 附注 所有者权益（或股东权益）变动表 资产负债表 利润表 现金流量表

三、财务报表的编报要求 数据真实 （一）财务报表编制的一般要求 计算准确 编报及时 一般要求 内容完整 Description of the contents

（二）财务报表编制的原则性要求 以持续经营为基础 项目列报应保持一致 至少提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 应考虑报表项目的重要性 编报企业名称/会计期间/金额单位/是否合并 至少提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 显著至少披露： 涵盖期间短于一年的原因 俩例外：准则变化/业务变 以持续经营为基础 项目列报应保持一致 应考虑报表项目的重要性 资产、负债/收入项目、费用金额不能抵消

第二节 资产负债表 （一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。它是根据会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当地排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。

（二）资产负债表的作用 1 2 3 4 提供某一日期资产的总额 反映某一日期的负债总额、举债程度、债务结构、财务风险等 反映所有者权益的构成情况、投资者及其投资比例构成等 前后期的对比分析，经营者、投资人、债权人分析企业发展趋势 4

二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的设计原理 资产＝负债＋所有者权益 （二）资产负债表的项目排列 所有者权益 按其作用大小排列顺序 负债的排列 流动负债 非流动负债； 按偿还的先后顺 资产的排列 流动资产 非流动资产 按变现强弱

（三）资产负债表的结构 资产＝负债＋所有者权益 以等号为界，将资产项目列在表的左方，负债和所有者权益列在表的右方，且资产项目的余额一般在借方，负债和所有者权益的余额一般在贷方，从而就形成了借贷记账法下“T”字型账户的基本格式，并且通过左右两方“资产总计”和“负债及所有者权益总计”应相等来检验资产负债表编制的正确性。 1．账户式资产负债表

表8-1 资产负债表 会企01表 编制单位: 年 月 日 单位: 元 资产 期末 余额 年初 负债和所有者权益 （或股东权益） 流动资产： 表8-1 资产负债表 会企01表 编制单位: 年 月 日 单位: 元 资产 期末 余额 年初 负债和所有者权益 （或股东权益） 流动资产：   流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本） 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益(股东权益)合计 非流动资产合计 资产总计 （或股东权益）总计

2．报告式资产负债表 表8-2 资产负债表（报告式） （简化式） 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产 表8-2 资产负债表（报告式） （简化式） 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 项 目 金 额 资产 流动资产 非流动资产 固定资产 无形资产 其他资产 资产合计 负债 流动负债 长期负债 负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计   略

三:资产负债表的编制方法 1 2 3 4 5 6 据总分类账户的期末余额直接填列 据若干个总分类账户的期末余额分析计算填列 据若干个明细分类账户的期末余额计算填列 据总分类账户和明细分类账户期末余额分析计算填列 4 5 据有关总分类账户期末余额减去备抵账户期末余额后的净额填列 综合运用上术填列方法分析填列 6

下面举例说明资产负债表的编制方法 [例8-1]宏达公司2008年6月30日有关总分类账户的期末余额如表8-3所示。

表8-3 总分类账户期末余额表 2008年6月30日 单位：元 账户名称 借方余额 贷方余额 库存现金 2 200 短期借款 250 000 表8-3 总分类账户期末余额表 2008年6月30日 单位：元 账户名称 借方余额 贷方余额 库存现金 2 200 短期借款 250 000 银行存款 875 000 应付票据 26 000 应收票据 24 000 应付账款 61 000 应收账款 62 000 预收账款 6 000 预付账款 5 000 应付职工薪酬 12 000 其他应收款 2 000 应付股利 54 200 在途物资 应交税费 4 700 原材料 52 000 长期借款 450 000 库存商品 120 000 实收资本 780 000 生产成本 42 000 资本公积 2 6000 在建工程 70 000 盈余公积 65 100 固定资产 626 000 利润分配 165 200 无形资产 20 000 累计折旧 合计 1 926 200 另外，长期借款中有一年内到期的长期借款150 000元。根据以上资料编制该单位6月30日的资产负债表。见表8-4

表8-4 资产负债表 会企01表 编制单位: 宏达公司 2008 年 6 月 30 日 单位: 元 资产 期末余额 年初余额 表8-4 资产负债表 会企01表 编制单位: 宏达公司 2008 年 6 月 30 日 单位: 元 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 流动资产：   流动负债： 货币资金 877 200 短期借款 250 000 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 24 000 应付票据 26 000 应收账款 62 000 应付账款 61 000 预付款项 5 000 预收款项 6 000 应收利息 应付职工薪酬 12 000 应收股利 应交税费 4 700 其他应收款 2 000 应付利息 存货 240 000 应付股利 54 200 一年内到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 150 000 流动资产合计 1 210 200 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 563900 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 300 000 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 600 000 预计负债 在建工程 70 000 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 863 900 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 20 000 实收资本（或股本） 780 000 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 65 100 递延所得税资产 未分配利润 165 200 其他非流动资产 所有者权益(股东权益)合计 1 036 300 非流动资产合计 690 000 资产总计 1 900 200 （或股东权益）总计

说明：根据上述表8-3总分类账户期末余额表资料，在编制资产负债表时，要注意以下项目的填列： 1.货币资金=22 00＋875 000=87 7200（元） 2.存货=26 000＋52 000＋120 000＋42 000=240 000（元） 3.固定资产=626 000－2 6000=600 000（元） 4.长期借款=450 000－15 000=300 000（元） 资产负债表其他项目的数额可根据总分类账户期末余额直接填列。

第三节 利润表 一、利润表及其作用 （一）利润表的概念 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表，在西方国家，也成为“收益表”或“损益表”。它反映的是企业在一定时期内的收入、费用及直接计入利润的利得和损失，以及通过收入与费用的配比而计算出来的这一会计期间的利润。企业的收入、费用是随着企业的经济活动而不断发生的，利润表就是对一定期间企业经营成果的总括反映，因此，利润表属于动态报表。

（二）利润表的作用 考核企业的管理水平 反映企业的获利能力 税收部门征收所得税依据 1 2 3

二、利润表的结构和内容 收入-费用=利润 （一）利润表的设计原理 （二）利润表的结构 利润表一般包括表头、表体两部分。表头部分包括：报表名称、编制单位、编制时间、金额单位等。表体部分包括利润形成的各个项目。目前国际上比较普遍的利润表格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种 1．单步式利润表 是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用支出加在一起，两者相减，一次计算出损益，也称一步式利润表。

表8-5 利润表（简表） 本月数 本年累计数 项 目 净利润 收入和利得 营业收入 投资收益 …… 收入合计 费用和损失 营业成本 营业费用 表8-5 利润表（简表） 收入和利得 营业收入 投资收益 …… 收入合计 费用和损失 营业成本 营业费用 费用合计 本月数 本年累计数 项 目 净利润

单步式利润表 优点:收入费用归类清楚，经营成果的确认比较直观，报表编制方法简单; 不足:利润表中的收入和费用不能配比，无法揭示利润中各要素之间的内在联系，不便于对企业经营成果进行分析和评价，满足不了报表使用者进行具体分析的需要，也不利于同行业之间的报表进行比较评价。 2．多步式利润表所谓多步式利润表，是指根据各种收入与费用的配比关系、各种利润的构成以及净利润的计算过程，分步列示出净损益的一种格式。

第一步，以营业收入为起点，减去营业成本、营业税金及附加，再减去销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润； 第二步，在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额； 第三步，在利润总额的基础上，减去所得税费用，计算出净利润。最后，如果企业为股份公司，应列示出基本每股收益与稀释每股收益。

表8-6 利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 表8-6 利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入   减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

三、利润表的编制方法 据对应账户发生额分析填列 据相关账户发生额分析计算填列 直接计算填列 基本每股收益/稀释每股收益 营业税金及附加/销售费/管理费用/财务费用/资产减值损失/营业外收入/营业外支出/所得税费用 其中： 营业外支出 “非流动资产处置损失”依据“营业外支出”账户的明细账发生额分析填列 据相关账户发生额分析计算填列 营业收入/成本： 据“主营业务收入/成本”和“其他业务收入/成本” 填列 公允价值变动收益，如为净损失，以“－”号填列 投资收益 如为净损失，以“－”号填列 营业利润/利润总额/净利润 基本每股收益/稀释每股收益

根据所给资料编制宏达公司6月份的利润表。见表8-8所示 表8-7 各损益账户发生额 单位：元 账户名称 本月借方发生额 本月贷方发生额 主营业务收入   1 260 000 其他业务收入 60 000 营业外收入 5 000 投资收益 50 000 主营业务成本 620 000 其他业务成本 38 000 营业税金及附加 4 200 销售费用 2 0000 管理费用 26 000 财务费用 7 200 资产减值损失 12 000 营业外支出 2 000 所得税费用 161 400 根据所给资料编制宏达公司6月份的利润表。见表8-8所示

表8-8 利润表 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 1 320 000 减：营业成本 658 000 营业税金及附加 4 200 表8-8 利润表 会企02表 编制单位： 宏达公司 2008 年 6 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、营业收入 1 320 000   减：营业成本 658 000 营业税金及附加 4 200 销售费用 2 0000 管理费用 26 000 财务费用 7 200 资产减值损失 12 000 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 50 000 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 642 600 加：营业外收入 5 000 减：营业外支出 2 000 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 645 600 减：所得税费用 161 400 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 484 200 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表中的“现金”概念与“库存现金”不同，它是一个广义的概念。其中：现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款（不能随时用于支付的存款不属于现金）；现金等价物是指企业持有期限短（一般指从购买之日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

（二）现金流量表的作用 1 2 3 现金流量 表的作用 说明一定时期内现金流动的原因 分析企业投 资和理财对经 分析企业未 营财务的影响 来获取现金的能力

二、现金流量表的内容与结构 （一）现金流量表的基本内容 经营 活动 投资 活动 筹资 活动 现金流产生的渠道

现金流入－现金流出＝现金净流量 （三）现金流量表的结构 现金流量表主要分为正表和包含补充资料在内的报表附注两大部分 （二）现金流量表的设计 现金流入－现金流出＝现金净流量 （三）现金流量表的结构 现金流量表主要分为正表和包含补充资料在内的报表附注两大部分

表8-9 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量： 表8-9 现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量：   销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额

一般企业现金流量表补充资料披露格式规范如表8-10所示 本期金额 上期金额 1．将净利润调节为经营活动现金流量：   净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） 财务费用（收益以“－”号填列） 投资损失（收益以“－”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） 存货的减少（增加以“－”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额

一、单项选择题 1．会计报表编制的依据是（ ） A．原始凭证 B．记账凭证 C．账簿记录 D．汇总记账凭证 2.我国企业资产负债表采用的格式为（ ）。 A．单步式 B．账户式 C．报告式 D．多步式 3．资产负债表中，资产项目排列顺序的依据是（ ）。 A．项目的重要性 B．项目的流动性 C．项目的时间性 D项目的货币性 4.下列属于静态报表的是（ ）。 A．资产负债表 　　B．利润表 C．利润分配表 　 D．现金流量表

5.我国企业利润表采用的格式为（ ）。 A．报告式 B．账户式 C．单步式 D．多步式 6.利润表项目的“本期金额”栏填制的依据是（ ）。 A．损益类账户的本期发生 B．损益类账户的期末余额 C．收入类账户的贷方余额 D．费用类账户的借方余额

7.某企业“应付账款”科目月末贷方余额50 000元，其中“应付账款—A公司”明细科目贷方余额70 000元：“应付账款——B公司”明细科目借方余额20 000元，“预付账款”科目月末余额贷方余额22 000元：其中，“预付账款——C公司”明细科目贷方余额47 000元：“预付账款——D公司”明细科目借方余额25 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。 A．62 000 B．117 000 C．50 000 D．45 000

8．下列资产负债表项目，需要根据相关总分类账户的期末余额计算分析填列的是（ ）。 A．应收账款 B．无形资产 C．应付票据 D．存货 9．下列项目中，不包括在利润表中的是（ ）。 A．销售费用 B．管理费用 C．预付账款 D．财务费用 10．下列项目中不属于流动资产项目的是（ ） A．货币资金 B．存货 C．无形资产 D．应收账款

二、多项选择题 1．下列应根据有关总分类账户或其所属明细分类账户余额分析填列的项目是（ ）。 A．预收账款 B．固定资产 C．应收账款 D．存货 2．下列属于资产负债表中“货币资金”项目内容的有（ ）。 A．备用金 B．现金 C．银行存款 D．其他货币资金 3．下列属于会计报表的编制要求的有（ ）。 A．数字真实 B．编报及时 C．内容完整 D．计算准确 4．下列资产负债表项目中，可根据相应总账账户期末余额直接填列的是（ ）。 A．短期借款 B．货币资金 C．实收资本 D．应付账款

5．资产负债表的主要作用有（ ）。 A．掌握企业的资源及其结构与分布状况 B．了解企业资金来源的构成情况 C．了解企业的偿债能力 D．了解企业的盈利能力 6．按资金运动状态不同，下列属动态会计报表的有（ ） A．资产负债表 B．利润表 C．现金流量表D．成本报表 7．下列账户余额中，可能影响资产负债表中“应收账款”项目金额的有（ ）。 A．应收账款 B．预收账款 C．应付账款 D．坏账准备

8．下列账户余额中，可能影响资产负债表中“存货”项目金额的有（ ）。 A．材料采购 B．库存商品 C．生产成本 D．低值易耗品 9．现金流量表中的现金是指（ ） 。 A．库存现金 B．银行存款 C．现金等价物 D．其他货币资金 10．会计报表的使用者一般包括（ ） A．企业管理者 B.政府有关部门 C.债权人 D.投资者

三、判断题 1．财务会计报告就是财务会计报表。 ） 2.资产负债表是根据总分类账户发生额和期末余额填列的（ ） 3．账户式资产负债表依据的平衡公式是 “资产＝负债+所有者权益”。 （ ） 4．企业对外报送哪些报表视企业自身的情况而定（ ） 5.现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁（ ） 6.利润表编制的依据是会计等式“收入－费用＝利润” （ ）

7. 资产负债表是的货币资金项目只包括“现金”和“银行存款”（ ） 8．利润表中“本期金额”栏目是根据损益类账户期末余额直接填列的（ ） 9 7.资产负债表是的货币资金项目只包括“现金”和“银行存款”（ ） 8．利润表中“本期金额”栏目是根据损益类账户期末余额直接填列的（ ） 9. 资产负债表中“预收账款”项目，应根据“应收账款” “和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列（ ） 10．资产负债表中“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”备抵账户余额后的净额填列。

四、名词解释 1、财务会计报告 2、财务报表 3、资产负债表 4利润表 5、现金流量表 五、简答题 1．编制财务会计报告的重要意义。2．编制财务报表有哪些要求？

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