第六讲 公共收入 公共收入的分类 （一）税收收入 （二）非税收入 （三）社会保障收入 （四）债务收入

税收收入 第一节：税收收入概论

一、税收收入概念 1、特点 是政府为了履行职能，凭借国家政治权力，按照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种特定分配。 1）强制性 2）无偿性 3）固定性 税收收入作为现代国家的最重要的财政收入形式，源于公共产品和服务的收益以及成本的不确定性。

税式支出 (Tax Expenditure ） 相关概念： 税式支出 (Tax Expenditure ） 所谓税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳税人或课税对象的税收优惠，以起到税收激励或税收照顾的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。

二、税收要素 马克思说过，税收是政府的奶娘。 西方有句谚语说，人的一生只有两件事情不可避免，即死亡和纳税。 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题。

纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。也称纳税主体。 纳税人与负税人、扣缴义务人是既有联系又有区别的概念，负税人指的是实际负担者。 （一）纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。也称纳税主体。 纳税人与负税人、扣缴义务人是既有联系又有区别的概念，负税人指的是实际负担者。 在纳税人无法将税收转嫁给他人的情况下，纳税人就是负税人； 如果纳税人可以将税收转嫁给他人，则纳税人与负税人就不是同一个人。 扣缴义务人，是指为了便于征管，税法规定在某些经营活动中负有代扣税款并向税务机关缴纳税款的单位和个人，扣缴义务人既不是纳税人，更不是负税人。

（二）课税对象 是指课税的标的物，它表明政府向什么征税，也称税收客体。 不同的税收有不同的课税对象，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

根据课税对象的不同，可以将税收分为所得税、商品税和财产税三大类。 所得税是以所得为课税对象。 商品税是以流通中的商品与劳务为课税对象的税收，也叫流转税。 财产税是以财产为课税对象，根据财产的数量或者价值课征的税收。 算赋，口赋什么意思？（公元前189年，汉惠帝规定“女子年十五以上至三十不嫁，五算”。） 租庸调什么意思？

根据课税对象的分类以及纳税人是否能够将税收负担转嫁给他人承担，税收还可以划分为直接税和间接税。 通常前者包括所得税和财产税，后者则指商品税。 直接税你不得看到征税员和纳税机关，间接税你就不用看到了。 间接税为主体的税制下政府会亲近企业，直接税为主的情况下政府会亲近个人。 资料显示，就进口化妆品而言，在完税的情况下，国内需要征收50%的进口关税，30%的消费税，17%的增值税。

直接税有利于缩小贫富差距，间接税相反。 以吃喝消费为例，公款吃喝比较多的人，所购买的柴米油盐等就相对较少，缴纳的这方面的间接税也相对较少，而鲜有或没有公款吃喝的人，由于每天都需要购买柴米油盐等生活必须品，所缴纳的间接税就要频繁得多、数量也多得多。如此，间接税又如何起到调节收入分配、促进社会公平的作用呢？

当然，间接税也有好处，可以保护纳税人的隐私。比如在17世纪的英法等国，征收了一种壁炉税，因为征税员需要到每一个家庭每一个房间检查壁炉的数量，引起了极大的反抗。 不过取代壁炉税的是窗户税和住房税以及土地税，导致了窗户的减少或者变小。

或者直接把窗户封起来

（三）税率 税率是税额与课税对象的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。它是衡量税负轻重的主要标志。 税率有名义税率和实际税率之分，前者指税法上所规定的税率，后者指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。在存在税收优惠的情况下，名义税率和实际税率是不一致的。 创业者、用残疾人企业、高新企业、新兴产业等。

税率有比例税率，累进税率和定额税率3种主要类型。 比例税率有单一比例税率、差别比例税率（比如汽车按排量）和幅度比例税率。 累进税率有全额累进税率和超额累进税率。 全额累进税率是对课税对象规定逐级递增的累进税率基础上，当课税对象由低级升到高级时，全部课税对象都按照高级税的税率计税。 超额累进税率是同样规定逐级递增的税率，它与全额累进税的区别在于计算应纳税额时，各个等级的课税对象分别按照该等级的适用税率来计算。

定额税率是指对课税对象确定的计税单位（如体积、面积、重量等）直接规定一个固定的征税额的税率。

（四）计税单位 指课税对象的计量单位。分为从价税和从量税。 2010年6月份开始，新疆开始试点资源税（煤炭、原油、天然气）改革，从量征税改为从价征税。即将原来的每吨原油资源税30元、天然气每千立方米7至9元，一律调整为按产品销售额的5%计征 2010年上半年，新疆油气资源税收入只有3.71亿元；而实施改革后的下半年，油气资源税收入猛增到21.64亿元。 12月份开始扩大到西部12省份。2011年10月推向全国。

（五）课税环节 是指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）发生。比如生产、流通、分配、消费、投资等。确定在哪个环节或哪几个环节课税是税收制度中一个十分重要的问题，它关系到税款的及时入库和税收杠杆作用的正确发挥。 比如房产税，可以在交易环节收税也可以在保有环节征税。

第二节 税收原理

一、税收原则 （一）古典税收原则 1、亚当·斯密的税收四原则 1）平等原则 即：取消免税特权，不管是贵族还是僧侣都要依法纳税；税收保持“中立”，不能因征税而改变财富分配的原有比例，从而使经济不受影响；按负担能力的一定比例纳税。 2）确定原则。让纳税人明白应缴多少税，如何缴税，也可以防止税吏贪赃枉法。（所收可能因为政治任务，少收可能藏富与企（民）） 3）便利原则 4）最少征收费用原则。

法国财政危机的根源更是：有负担能力的人有权不承担税负，因为他们是教士和贵族，甚至，他们认为纳税是有失其身份的。 中国历史上的三次灭佛事件。北魏太武帝（拓跋焘）、北周武帝（宇文邕） 、唐武宗以及后周世宗先后三次掀起大规模的禁佛、灭佛运动，佛教界称之为“三武一宗之厄”或“三武一宗法难”。 北周时期，以致全国的佛寺竟有3万之多，僧、尼数目则有200万之巨，这在当时北中国的人口比例上，达到了极高的程度，约占全国总人口数的16分之1。 及至唐武宗灭佛前，寺院占地已达数万顷之多，时人所称，“十分天下之财，而佛有其七八。”此次灭佛的成果是，为唐王室收缴了良田数千万顷，强迫还俗的僧尼26万人，拆寺4600所，可谓“战绩辉煌”，

2、瓦格纳的税收四项九端原则 1）财政收入原则。包括收入充分原则和收入弹性原则。 即税收应能取得充分收入以满足国家财政的需要，同时应随财政支出需要的变动而相应变动。 2）国民经济原则。即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危危及税源。包括税源选择原则和税种选择原则。 税源选择：应以国民所得为税源，不能以资本所得和财产所得作为税源，否则就会侵蚀国民经济的基础。 税种选择：要考虑税负转嫁作用。将税负归之于应该负担税收的人；应尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。

3）社会公正原则。即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶段、阶层和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。 普遍原则：课税应毫无遗漏地遍及社会上的每个人，不能因身份、地位等不同而有所不同。 平等原则：应该按其能力的大小纳税，能力大多纳税，能力小少纳税，无能力者不纳税。 4）税务行政原则。即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确定原则、便利原则、最少征收费用原则。

二、现代税收原则 效率——税制不应是扭曲性的，不应该干扰资源的有效配置，如果可能，它应用于促进经济效率。 管理的简便性——税制应当易于管理，花费较少，管理和遵从的成本应该低。 灵活性——税制应当适应环境的变化 政治责任——应当透明，保证个人知道他们支付了多少，并能评估税制在多大程度上准确反映了他们的偏好。 公平——同等条件同等对待，不同条件不同对待。

1、效率原则 英国的窗户税 1）税收的行为效应。会影响工作、储蓄、教育和消费的决策。 2）税收的组织效应。比如总部经济的集中汇缴；

中性税和矫正税 1）如果市场本身是有效率的，税收就应该保持中性。 有了税收，是不是你的所失就是政府的所得呢？ 我们考虑一个例子： 假如A想请B清扫房间，每月工资1000元。B时间的机会成本是800 元。A对打扫房间的评价是1200元。因此，两者都从他们的交易中得到了200元的利益。总剩余400元就是衡量这种交易中贸易的好处。 现在假设政府对清扫房间服务的提供者征收500元的税，A愿意支付1200元，但B纳税之后只剩700元，小于他800元的成本，结果是双方取消了这次安排，B没有获得收入，A生活在肮脏的房间里。

通过上图也可以看出，征税除了会给纳税人造成相当于纳税的负担以外，还会造成额外损失 损失贸易的好处 供给 需求 卖者得到的价格 买者支付的价格 税收规模 没有税收时的价格 Q1 Q2 数量 价格 由于税收引起的数量减少 通过上图也可以看出，征税除了会给纳税人造成相当于纳税的负担以外，还会造成额外损失

税收本身会改变市场者的行为。因此，在市场有效率的情况下，应最大限度地发挥市场配置资源的基础作用，这要求税收应该具有中性，即对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者课征，应采取不偏不倚、一视同仁的税收政策，使不同产品或服务、生产要素的相对价格能反映其原来的相对成本，从而避免税收造成的价格的扭曲，影响市场效率的发挥。 简而言之，税收的中性原则就是要求在市场有效率的情况下，尽量减少因征税所造成的效率损失。 税收中性的另外一个含义是国家征税使社会所付出的代价应以征税额为限。除此之外，不能让纳税人或社会遭到其他的经济牺牲或额外负担。

2）如果市场无效率，税收就应该具有矫正性，目的同样是为了提高资源配置效率。 与中性税收的一视同仁相反，税收的矫正性要求区别对待。 比如对负外部性的产品征收额外的税收，以使外部成本内部化 对具有外部效益的产品给予税收优惠或财政补贴，使外部效益内部化

2、管理成本 一个是征税成本，一个是纳税成本。 国家审计署审计长刘家义介绍，对税务部门征税成本审计调查情况显示，一些税务部门的征税成本管理中主要存在的问题有（2006年）人员支出水平较高——抽查的236个税务局中，人员支出人均9.06万元；办公用房面积超标——抽查的部分税务局超标面积占58%；无编制和超编制购置小汽车——抽查的162个税务局中，有90个税务局超编制购置小汽车；招待费、会议费、培训费和出国费控制不严格——抽查的236个税务局中，2006年上述各项费用支出达10.55亿元，仍处于较高水平。

“人员支出人均9. 06万元”为例，目前全国税务人员约100万人，若按人均支出9 “人员支出人均9.06万元”为例，目前全国税务人员约100万人，若按人均支出9.06万元计算，那么全国税务部门总的人员支出高达900亿元以上。我们知道，2007年全国税收收入为49442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），这就是说，抛开办公房超标、小汽车超编、公款招待费用超标等不算，仅在“人员支出”这一项征税成本上，成本率就超过了1.8%。而据美国国内收入局1992年统计，当年美国征税总成本只有65亿美元，仅占税收收入总额11207亿美元的0.58%。新加坡的征税总成本率为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。 纳税人的纳税成本。世界银行与普华永道去年联合发布的一份调查报告显示，中国的纳税成本排名全球第八——在被调查的175个国家中，企业纳税年均花费332小时，其中中国企业每年纳税平均则需花费872小时。

按照税务机关的数据，有人估计现在征税成本现在大约是5%至8%。但是有一些学者却认为征税成本可能远远高于5%至8%。广东商学院于海峰教授经过调研两个地级市之后，做出一些分析。他认为，“一地级市的国家税务局的税收成本是8.87%，如果加上基建成本，税收经费占税收收入的比重是13.14%。而另一个地级市地方税务局征收经费达19.29%。一些研究人员在更低的层级(区县级)的调研发现，税收成本占到税收收入的26%，一些地区征税成本更达到50%。”同时，美国的征税成本大约为0.58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。通过这些数据比较，中国有一些地区征税成本差不多是美国100倍，也就说每收取100元税，就有50元征收成本。

审计署原审计长李金华的一句名言：“中国不仅要建立一个廉洁的政府，还要建立一个廉价的政府，政府的成本太高，就是再廉洁也是浪费纳税人的钱。”“损失浪费同贪污腐败一样可怕。”

3、灵活性 一、是税收的自动稳定机制，即税收制度本身所具有的稳定经济的能力，是税收制度对经济的一种内在自动反应能力。这主要通过累进的个人所得税的制度设计来实现的。 二、调整税率政治上比较困难，升还是降？是降低相同的税额，还是降低相同的百分比？关注评价税率还是边际税率？等等。 三、征税的时机。应该以稳定经济为主。税法的变动要防止当经济需要税收降低时，税收却增加了。反之也是如此。

4、政治责任 透明税收。 如果间接税为主，容易达到路易十四财政部长让-巴普蒂斯特·柯尔贝尔的一句名言：征税就是拔鹅毛的艺术，既要鹅毛拔得多，又要尽量不让鹅叫。但是从透明度看，间接税不是一种好税。

5、公平原则 税收的公平原则包括横向公平和纵向公平。 横向公平是指税收应使境况相同的人缴纳同样的税； 纵向公平是指税收应使境况不同的人缴纳不同的税； 何为境况相同呢？

一般对于公平原则有如下两个子原则 （1）受益原则。它要求纳税人应根据其从公共服务中获得利益纳税。 （2）能力原则。就是根据个人的纳税能力大小来确定个人应承担的税收，又称支付能力原则。 1）客观说。主张以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准。 2）主观说。主张以纳税人因纳税而感受到的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度。而牺牲程度的测定，又以纳税人税前得到满足与其税后得到满足的差量为准。

考虑一下会有什么不同？ 以收入征税 以消费征税 终生收入，一年收入。 考虑到健康、婚姻和子女等。

中国古代的思想家们的税收思想 管仲的税收思想。 管仲认为，统治者征收赋税要懂得“将欲取之，必先与之”的道理，强调发展经济是增加税收收入的基础，发展经济，国家富裕了，政权才能稳固，而国富必先使民富。管仲强调税收纵向公平，实行差别税率，对工商业免税，对农业按年成分为上、中、下三等，不同的年成依据不同的税率征收，最坏的年成不征税。同时，主张国家对人民的征收应该适度，认为“取于民有度，用之有止，国虽小必安；取于民无度，用之不止，国虽大必危”。

孔子的税收思想。 孔子是儒家学派的创始人，其税收思想是以其仁为本的儒家政治思想的延伸，主张“政在节用”，实行轻税，强调惠民，坚决反对重税，认为轻税有利于争取民心，使统治者长治久安，指出“财聚则民散，财散则民聚”。孔子还主张培养税源，要求国家赋税建立在百姓富足的基础上，孔子的弟子有若曾说过“百姓足，君孰与不足；百姓不足，君孰与足。”

孟子的税收思想。 孟子的税收思想主要是省刑罚、薄赋敛，认为薄赋敛既能富民，又有利于发展生产，指出“薄其税敛，民可使富也”，孟子还第一次提出“恒产”的概念，认为要达到仁政的目的，必须使百姓拥有可靠的财产，即“有恒产者有恒心，无恒产者无恒心”，而实行轻税，可以使百姓在纳税之后，还拥有一份恒产。在税收负担上，孟子要“取于民有制”，主张采用什一税率。

第四节 税收负担和税负转嫁

一、税收负担的衡量 （一）宏观税收负担 是指一个国家的总体税负水平，通常用一个国家一定时期所取得的各种收入的总和占同期国内生产总值的比重来表示。 我们国家目前有三个不同口径的宏观税负衡量指标。 一是税收收入占GDP的比重，也称为小口径的宏观税负。 二是预算内财政收入占GDP的比重，也称为中口径的宏观税负。也就是通常所说的财政负担率。 三是政府收入占GDP的比重，也称之为大口径的宏观税负，这里的政府收入包括预算内收入、预算外收入、社会保障收入以及其他政府收入。

年份 税收收入 财政收入 预算外收入 社会保障基金收入 2004 24166 26396 4699 5780 2005 28779 31649 5544 6975 2006 34804 38760 6408 8643 2007 45622 51322 6820 10812 2008 54224 61330 15636 13696

上述数据并没有包括地方政府的土地出让金以及各种乱罚款、乱收费、强制性摊派等各种制度外收入。 当然如果算上税收优惠以及退税等数据，上述数据就会发生变化。

　中国的穷人人基数世界第一，但中国的公路收费也是世界第一。我国著名的汽车分析大师贾新光先生日前在一篇文章中披露：2007年底，我国高速公路总里程达到3.5万公里。仅次于美国，居世界第二位。全世界收费公路14万公里，其中有10万公里在中国，占了全世界70%，这是实实在在的世界第一。交通部规定40公里设一收费站，而有些地方**规定，高等级公路每20公里甚至更短路程就可设1个收费站。在中国收费公路世界第一的背景下，又创造了几个第一：中国交通厅长出问题的概率世界第一，中国警察罚款的水平也是世界第一。

江西省乐平市不少司机反映,该市交警部门新推出了罚款包季、包年制。车主只要事先缴纳1900元可保一个季度不罚款,缴纳8000元可保证一年不罚款。据乐平市交警大队副大队长介绍,他们给交通罚款包季包年的目的是减少当场罚款的频率。

（二）微观税收负担 微观税收负担是指纳税人（包括企业纳税人和个人纳税人）所承受的税收负担，既可以用综合税收衡量，也可以用个别税种税率的高低来衡量。

二、税收转嫁 税收转嫁就是各经济实体通过各种手段将税收负担全部或部分转移给他人的活动。 它包括 前转：指卖方通过提高所出售的产品、服务或要素价格，将一部分或全部税收负担转移给买方的活动，这种转嫁方式与商品流动的方向是一致的，因此也称为顺转。 后转：指买方通过降低购买产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税收负担转移给卖方的活动，这种转嫁方式与商品流动的方向是相反的，因此也称为逆转。

混转：指对同一纳税人而言，前转和后转同时使用，即将一部分税款向前转嫁给商品购买者，另一部分向后转嫁给商品供应者，也被称为散转。 税收资本化：指在特定的商品交易中，买方将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买方在以后年度所必须支付的税额转由卖方承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税收资本化。

比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。

第五节 中国几种主要的税种

商品税

商品税是对商品和劳务所课征税的税收的统称。由于商品税是以商品和劳务的流转额为课税对象，因此也称为流转税。 一、概述 商品税是对商品和劳务所课征税的税收的统称。由于商品税是以商品和劳务的流转额为课税对象，因此也称为流转税。 目前我们国家的商品税主要包括增值税、消费税和营业税。

二、商品税的特点 1、税收负担具有间接性 2、税收分配具有累退性 3、税收管理具有便利性 4、税收收入具有稳定性。 因为一般随着个人收入的增加，个人边际消费倾向下降，个人边际储蓄倾向提高，个人消费支出占收入的比例下降。 3、税收管理具有便利性 因为主要是对生产厂商征税。 4、税收收入具有稳定性。 只要发生商品的流转，不管是否盈利，都可以按确定的税率征税。

商品税种类之一——增值税 （一）增值税定义 定义：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。目前约占我国总税收的35%左右。

（二）增值税的类型 按照马克思的观点，增值额是商品C+V+M中的V+M部分。 在计算增值额时，对于企业生产产品所消耗的生产资料中的非固定资产项目，如外购原材料、燃料，通常都是允许扣除的，但是对于企业购入的固定资产，如机器设备、厂房，是否允许扣除、如何扣除，各国规定不同。按照企业购买的固定资产所承担的增值税金能否扣除以及如何扣除，增值税可以分为三种不同的类型。

1、生产型增值税 即在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。对整个社会来说，课税对象既包括消费资料也包括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值，课税范围与国民生产总值一致，故称生产型增值税。 这种计税方式会影响投资的积极性。

2、消费性增值税 即在征收增值税时，允许将购置的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除，也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不在课税范围之列。对整个社会来说，课税对象实际上只限于消费资料，故称之为消费型增值税。

3、收入型增值税。 即在征收增值税时，只允许将购置的固定资产当期折旧部分的价值或已纳税款扣除。对整个社会来说，课税的依据相当于国民收入，故称之为消费型增值税。

增值税的计算 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

再比如： 你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。

如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。

（三）我国增值税的改革 1994年分税制改革时，为了抑制投资过热问题，采取了生产型增值税，但是生产型增值税税收负担较重，不利于提高我国出口产品的国际竞争力。所以我国逐步实现了增值税从生产型向消费型转变。 2004年，开始在东北地区对增值税从“生产型”转向“消费型”进行了改革试点。对东北地区的装备制造业实行了增值税转型试点。

2007年5月，国家决定自7月1日起，实施《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，范围是中部地区26个老工业基地城市，从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人，实行增量抵扣办法。 山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。上述城市以行政区划为界。

2008年7月1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟；2008年8月，试点又扩大到四川汶川地震受灾严重地区，改革涉及四川、甘肃和陕西。 2008年底，为了应对金融危机，我国决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。

（四）我国现行增值税制度 1、增值税的纳税人 增值税的纳税义务人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人的定义： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万以下的。 （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应纳销售额在80万以下的。

2、增值税的征税范围 增值税的征收范围包括在中华人民共和国销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。具体是： （1）销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （3）进口货物。由海关代征，与关税一并征收。

3、增值税的税率 增值税的基本税率是17%，另外还有一档是13%的低税率，对纳税人出口货物实行零税率，具体分为以下几种情况。 （1）纳税人销售货物或者进口货物，基本税率为17% （2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 （3）纳税人出口货物，税率为零；但是国务院规定的除外。 （4）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

（5）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同的税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。 （6）小规模纳税人按3%的征收率计征增值税，但小规模纳税人进项税额不能抵扣。 以下免征： 农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售自己使用过的物品。

案例应用一 （1）甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100万元。按照税法规定，该农场这笔收入免征增值税。 （2）乙面粉厂用从农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价2009（不含增值税，下同）万元，增值税适用税率为13% 销项税额为26万元，即：200万元x13%=26万元；价税合计为226万元。 允许扣除的免税农业产品进项税额为13万元，即100万元x13%=13万元。 该面粉厂应纳的增值税税额为13万元，即26万元-13万元=13万元。

（3）丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价800万元，增值税适用税率为17%。 销项税额为136万元，即800万元X17%=136万元；价税合计为936万元。 允许扣除的进项税额为26万元（即乙面粉厂的销项税额） 该糕点厂应纳的增值税税额为110万元，即136-26万元=110万元。 （4）丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价1000万元，增值税适用税率为17%。 大家算算该商场应纳的增值税税额为多少？

小规模纳税人的计算 个体经营者张某经营的商店本月销售额为11000元（含增值税），退货700元，张某本月应该缴纳多少增值税？ （应纳税额=销售额x3%）

不含税销售额为（11000元-700元）/（1+3%）=10000元。 应纳税额=10000x3%=300元。

商品税种类之二——消费税 （一）消费税概论 是对特定消费品或消费行为征收的一种税，为世界各国普遍征收。 一般来说，消费税不是对所有的消费行为进行征税，而是有选择的进行征税，课税范围的选择主要考虑如下两点： 1、寓禁于征 2、纳税能力公平，如对奢侈品和高档消费品，以及高档消费行为的课税。 如果对一切消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收，我们一般称之为销售税，或者广义的消费税。

消费税作为调节生产消费和社会财富再分配的一个重要手段，被世界各国广泛采用，而且征收力度在逐年加大，消费税的征收目的主要表现在： 一是引导消费。 主要是对某些劣值品或具有较大外部成本的商品课征，可以对这些不良行为加以限制，体现了寓禁于征的精神。 二是调节分配。 三是保护环境。 比如汽油税。 四是筹集收入

（二）我国消费税制度 1、消费税的税目和税率 我国现行消费税设置14个税目，这14个税目大致可以分为三类， 一类是奢侈品消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表、化妆品、高档首饰等； 二是影响生态环境和消耗资源的消费品，如汽车、摩托车、成品油、木制一次性筷子、实木地板等； 三是危害人们身体健康的消费品，如烟、酒等。 消费税税率采取比例税率和定额税率相结合的办法。

如果你喜欢用进口化妆品，则要缴纳30%的消费税、关税约10%、增值税约17%

如果德国进口的某车报关价320000元， 首先要缴排量在4升以下(含4升)25%的关税就是320000×25%=80000元， 加上消费税25%(320000+80000)÷（1-9%)×9%=8190元 还要算上应缴纳的增值税(报关价+关税+消费税)×17%， 就是(320000+80000+8190)×17%=69392.3元。 总的来看，进口车总共要花费77582.3元，占整车价格24%，再加上每年所要缴纳的高额车船费，进口车昂贵的税负让人咋舌。

2、消费税课税环节 虽然消费税负担的最终归宿是消费者，但为了加强税源控制，防止税款流失，除了金银首饰之外，其他消费品的纳税环节主要确定在产制环节征税，销售时不再征收消费税。 自2009年5月1日起，烟类商品除了在生产环节征收消费税之外，在批发零售环节再统一征收一道5%的消费税。因此，烟类产品是多环节、复合税率计征方式。

3、消费税额的计算 消费税按照从价定率法、从量定额法和从价、从量复合计税法三种方法计算应纳税额。 从价定率法：比如贵重首饰、化妆品。 从量定额法:比如汽油。 复合计税法：比如烟酒。

下面分别举例 （1）某酒厂本月销售白酒10000箱，每箱内装12瓶白酒，每瓶白酒的容积是500毫升，每瓶白酒的价格为50元（不包含增值税），消费税适用税额标准是每500毫升为0.5元，适用税率为20%，该厂本月应纳消费税税额的计算方法为： 应纳税额=10000x12x0.5+10000x50x20%=160000元 （2）某炼油厂本月销售无铅汽油3亿升，消费税适用税额标准为每升1元，该厂本月应纳消费税税额的计算方法为： 应纳税额为3亿升x1元/升=3亿元 （3）某汽车厂本月销售排气量为2.0升的小汽车5000辆，每辆的出场价格为8万元（不含增值税），消费税适用税率为： 应纳税额=5000辆x8万元/辆x5%=2000万元。

商品税种类之三——营业税 （一）概念： 营业税是对商品和劳务的全部收入征收的一种税。营业税主要对非货物流转额进行征税，其特点和作用于增值税和消费税有着较大的不同。 营业税也是对商品和服务征税，也就是说中国对商品和服务既征增值税也征营业税，但是二者不重复征收，营业税主要对提供服务的第三产业征收。 2008年，营业税收入为7628.4亿元，占当年中国税收总额的13.8%。营业税是中央和地方共享税。

（二）我国现行营业税制度 1、营业税的纳税人 营业税的纳税人是我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育产业、娱乐业和服务业发生的业务。 无形资产是指不具备实物形态，但是能带来经济效益的资产； 不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状发生变化的财产，包括建筑物或构筑物、其他土地附着物。

2、营业税的税目、税率 营业税按照行业、类别的不同，分别设置了9个税目，实行行业差别比例税率，具体税率分为3%，5%和20%三档，其中，交通运输业，建筑业，邮电通讯业，文体业的税率为3%，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%，娱乐业的税率为5%~20%，具体由各省自己确定。

营业税税目、税率表 税目 税率（%） 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产 3 5（农村信用社可按照3%） 5~20（此幅度内各省自定） 5

（1）某运输公司本月营运收入为200万元，营业税适用税率为3%，该公司本月应纳营业税税额的计算方法为： 应纳税额=200万元x3%=6万元 （2）某歌舞厅本月营业收入为60万元，营业税适用税率为20%，该歌舞厅本月应纳税额的计算方法为 应纳税额=60万元x20%=12万元。

所得税

第一节：所得税概述 所得税（Income Tax）是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种的统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税收统称。 所得税的特点： 一是税收负担的直接性 二是税收分配的累进性 三是税收管理的复杂性 四是税收收入的弹性（随着经济形势的变化而变化）

第二节 个人所得税 一、类型 分类所得税。针对不同的性质所得，如对工资和薪金、财产转让、利息和股息等，分别规定不同的税率进行课征，即计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。 综合所得税。指将纳税人的各项不同性质的所得加以合并，综合计征所得税，即将纳税人的综合所得，按其家庭情况准予扣除不同项目的免税额，再以其应纳税额所得额按超额累进税率课税。

分类综合所得税。也称混合所得税。指对纳税人具有连续性的所得，如工资、薪金、租金收入，采取综合所得税制，合并征收个人所得税，适用超额累进税率；对纳税人不具有连续的所得，如偶然所得、财产转让所得等，仍采用分类所得税制，分别适用比例税率，兼顾分类所得和综合所得的优点。 个人所得税所得收入由中央政府与地方政府共享，是中央政府和地方政府税收收入的主要来源之一。2008年，个人所得税收入为3722.3亿元，占当年中国税收总额的6.7%

2011年6054.09亿元 25.2% 2010年4837.17亿元 22.5% 2009年3949.27亿元 6.1% 2008年3722.19亿元 16.8% 2007年3186亿元29.8%

二、个人所得税征收范围 （一）需要缴纳个人所得税的个人所得 1.工资、薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 　　1.工资、薪金所得； 　　2.个体工商户的生产、经营所得； 　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 　　4.劳务报酬所得； 　　5.稿酬所得； 　　6.特许权使用费所得； 　　7.利息、股息、红利所得； 　　8.财产租赁所得； 　　9.财产转让所得； 　　10.偶然所得； 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。

比如，《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）规定： 除本通知第一条规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。 　 对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

（二）不需要缴纳个人所得税的个人所得 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2.国债和国家发行的金融债券利息； 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4.福利费、抚恤金、救济金； 5.保险赔款； 6.军人的转业费、复员费； 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 10.经国务院财政部门批准免税的所得。

三、个人所得税的计算（2011年9月1日） （一）工资薪金所得的税率及计算 1.概念。个人取得的工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。

工资、薪金所得项目税率表

工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税： 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额3500元/月，为应纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。 计算公式是： 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例：王某当月取得工资收入6000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税所得额=6000-1000-3500=1500元。 应纳个人所得税税额=1500×10%-105=45元。

（二）个体工商户的生产、经营所得

个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

应纳税额计算公式： 应纳税所得额=收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数 某个体工商户纳税年度取得经营收入共60万元，成本、费用和税金开支共50万元，该个体工商户本纳税年度应纳个人所得税税额的计算方法为： 应纳税所得额=60万元-50万元=10万元 应纳税额=10000x35%-14750元=20250元

如果你是一个个体工商户，如何避税？

（三）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权适用所费所得和财产租赁所得的计税方法 劳务报酬所得：是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

适用税率为20% 每次收入不超过4000元的，减除800元；超过4000元的，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额，按照20%的税率计算应纳所得税税额。

工程师张某从甲公司取得一笔设计费2万元，同时从乙公司取得一笔咨询费2000元，其应纳个人所得税税额的计算方法为： 设计费的应纳税额计算方法： 应纳税所得额=20000元-20000x20%=16000元 应纳税额=16000元x20%=3200元 咨询费的应纳税额计算方法 应纳税所得额=2000元-800=1200元 应纳税额=1200元x20%=240元

甲企业工人龚某本月利用工作之余为乙企业提供安装劳务，取得劳务收入3000元，请计算其应纳税额是多少？

对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法，具体是：一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。

王某一次取得劳务报酬收入4万元，其应缴纳的个人所得税为：应纳税所得额=40000-40000×20%=32000元 应纳个人所得税税额=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。 演员李某一次演出取得劳务报酬6万元，其应纳个人所得税税额时多少？

由于劳务报酬所得经常以现金的形式支付，支付报酬的一方经常通过拆分收入，伪造多个提供劳务者名单等享用多次抵扣额而达到少扣税金的目的。

稿酬所得，税率是20%，但是稿酬所得可以按照应纳个人所得税税额减征30%。 作家赵某一次取得稿酬30000元，其应纳所得税税额的计算方法为： 应纳税所得额=30000元-30000x20%=24000元 法定应纳税额=24000元x20%=4800元 实际应纳税额=4800-4800x30%=3360元

可以利用再版帮助作者合理避税；杜撰名单拆分稿费收入；有的出版单位采取每个月或每个季度给作者结算支付稿费，每次支付时享受抵扣额。

另外，财产转让所得方面，比如房屋转让所得，？

现行个人所得税的主要问题：收入再分配功能难以发挥 1、现行个人所得税在设计时把征收的重点放在了易于征收的纳税目标上。高收入者由于收入来源多样，逃税和漏税的现象较多；对于不合理或不合法的收入没有监管手段；只有工薪阶层收入单一，实行源泉代扣易于管理，成为个人所得税的主要纳税人。加剧了收入分配上的不公平，扩大了贫富的差距。 2、目前以个人而不是以家庭为课税对象的个人所得税制度，也是造成税制不公平的原因之一。

例如：假设有甲、乙、丙、丁四名纳税人月收入相同，均为4300元。其中，甲的工薪收入为3500元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，按现行规定甲不需要纳税，即应纳税额为0；而乙若工薪收入3500元、劳务报酬收入1600元，则乙当月要缴纳个人所得税160元；丙的月收入若全部为工薪收入则要缴纳个人所得税24元；丁的月收入若全部为劳务报酬收入则要缴纳个人所得税700元。

即便是对有多项收入的同一纳税人，也会因不同性质收入在总收入中的构成不同而造成不同的纳税负担。例如：某纳税人月总收入为5500元。 　即便是对有多项收入的同一纳税人，也会因不同性质收入在总收入中的构成不同而造成不同的纳税负担。例如：某纳税人月总收入为5500元。 (1)若工薪收入为3500元、劳务报酬收入为1 200元、稿酬收入为800元，按现行规定其应纳税额为80元； (2)若工薪收入为2 000元、劳务报酬收入为800元、稿酬收入为1 200元，则应纳税额为56元（减30%）； (3)若工薪收入为3900元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，则应纳税额为12元。当然还可以有其他的各种不同构成，造成的纳税负担也还会有所不同，这同样是税法的漏洞。

纳税时间不同，税收负担也极不一样。 假定有甲乙两个自由职业者纳税人，甲在某年内每月劳务报酬收入为800元，全年共收入9 600元，按现行税法规定其应纳税额=(800-800)x20％×12=0元；而乙在某年度内仅获得一次劳务报酬收入9 600元，则要缴纳个人所得税额=9 600×(1-20％)x20％=1 536元。由于以上规定的局限性，导致了纳税期限不同而收入相同的纳税人要承担不同的税收负担。

当物价指数累计上涨达到10％时，就要把免征额相应地提高10％ 。 再看免征额： 我国从2006年1月1日起将免征额从800元提高为1 600元，历经了28年；2008年3月1日起又将免征额从每月1 600元上调至每月2 000元，时隔2年零2个月； 2011年调整为3500元。 当物价指数累计上涨达到10％时，就要把免征额相应地提高10％ 。

美国个人所得税扣除 1、调整后的毛所得（AGI） 要减去的项目有 （1）不予记列项目：主要包括继承的遗产和接受的捐赠、州和地方政府公债利息、符合规定的奖学金、某些附加福利等。 （2）事业费用：经营费用或亏损、租金和特许权使用费、资本利亏、支付的赡养费、个人退休账户付款、搬迁费、交通、研究支出、培训支出等。

2、扣除 （1）标准扣除 1996 1997 2002 2005 2006 单身 4000 4150 4700 5000 5150 已婚联合申报 6700 6900 7850 10000 10300 已婚分别申报 3350 3450 3925 户主 5900 6050 7300 7550 鳏夫或者寡妇

（2）分项扣除（需要保存详细资料） 符合条件的住房抵押贷款利息：因纳税人主要住宅和另一住宅而发生的100万美元以内的住宅抵押贷款的利息。 符合条件的慈善捐款：一般不超过AGI的50% 偶然和盗窃损失：未获保险赔偿的、超过AGI10%的部分。 杂项费用：全额扣除的：赌博损失、残疾人的与损伤有关的工伤费用；因死亡而未收回在年金合同的投资。限额扣除的：专业性组织的费用、专业期刊的订阅费、特殊用途制服费、纳税申报准备费、税务和投资咨询费、法律和会计费用等。只有超过AGI2%的部分可以扣除。

符合条件的医疗费用：未被报销的、超过AGI 7.5%的部分。 州和地方所得税、财产税：

3、宽免（类似固定扣除） 2006年开始款面额开始逐渐减少的AGI起始限额 款面额为0时的AGI 1997年个人宽免额为2650美元，2002年为3000美元，2005年为3200美元，2006年为3300美元 2006年开始款面额开始逐渐减少的AGI起始限额 款面额为0时的AGI 单身 150500 273100 户主 188150 310650 已婚联合申报 225750 348250 已婚分别申报 112875 174125 鳏夫或者寡妇

4、税收抵免 （1）勤劳所得抵免（超过AGI一定水平后，抵免额逐渐减少） （2）收养的税收抵免（超过AGI一定水平后，抵免额逐渐减少） （4）对老人和残疾人的税收抵免。

个人所得税的改革 （1）个人收入要显性化 （2）对税基进行优化 （3）免征额问题 存款实名、个人财产登记等等。 将个体工商户、自负盈亏的承包承租项目所得并入企业所得税等。 对福利、资本利得课税 将所得分为劳动所得和非劳动所得，分别采用不同的免征额和税率。 （3）免征额问题 和物价指数挂钩，逐步走向以家庭为单位进行扣除，考虑特殊情况和公益性捐款。

（4）税率方面 （5）加强征管 劳动所得和非劳动所得适用不同税率 减少超额累进税率级次，降低最高档税率（考虑到国际税收竞争力） 加强各部门的联系与配合。 逐步推行世界通用的“蓝色”申报制度。（“白色”申报制度） 建立有效的稽核制度和严格的处罚制度。

三、企业所得税税制改革 （一）所得税包括企业所得税和个人所得税。两者的一个重要区别在于：企业所得税是对创造利润的纳税人的征收，个人所得税则是对最终获得利润的纳税人进行的征收。 对理论上来说，对创造利润的纳税人应该降低其税收负担，以便激励其发展，因此企业所得税应遵循效率——公平原则，在注重效率的基础上寻求公平。 但由于个人所得税是调节收入再分配的重要手段，因此 应该遵循公平——效率原则，在公平为首的宗旨下讲求效率。

（二）2007年以前所得税方面的主要矛盾：税法不统一，2007年3月16日，通过了新的企业所得税法，规定自2008年起，内外资企业适用统一的企业所得税法。 一是原来内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不均、苦乐不均。 二是原来企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。（比如返程投资） 三是税负合并之后有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境。

企业所得税只适用法人企业，对于非法人企业的个人独资企业和合伙企业不适用本法，对它们只征收个人所得税。

新的企业所得税基本税率为25%。同时在促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税等方面规定了许多优惠措施。

第一，小型微利企业实行20%的税率。 第二，符合条件的高新技术企业，15%的税率。 第三，环保节能、资源综合利用、安全生垃圾处理、污水处理等企业，给予“三免三减半”的优惠。 第四，投资于基础设施的企业，比如港口码头、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利设施，也给予“三免三减半”的优惠。 第五，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。

民企老板买书画为哪般？ ——析论民营企业的避税行为。 在2003年的书画艺术品拍卖市场上，有江浙地区一些民营企业家的老总，带着自己的智囊团，只要见到张大千、齐白石、吴昌硕、徐悲鸿、李可染、黄宾虹、潘天寿、陆俨少等大家的作品，不论真假，也不论好坏，个别的甚至不管价格，拼着自己雄厚的财力踊跃竞投。 在这些“有钱人”的冲击下，傅抱石创作的一本《八开毛泽东诗意山水册》排除1980万元的天价。成交后，这些企业老板一手付款，一手提货，扭头就走，对于自己的身份、买书画的目的三缄其口。

齐白石的虾

张大千的山水画

吴昌硕的字和画

徐悲鸿的奔马

李可染的国画

黄宾虹国画

陆俨少 人物图

潘天寿的作品

案例：该不该重奖纳税大户？ “北京同仁堂（四川）健康药业有限公司，159.5万元；成都市新都区第十二建筑工程有限公司，137.8万元；成都达利食品有限公司，131.3万元；一汽解放青岛汽车厂成都分厂，127.0万元；成都迪生建工集团有限责任公司，106.4万元……” 4月15日，在新都区委、区政府隆重召开的全区纳税先进企业表彰大会上，该区37户企业获得了“2008年度纳税攀登奖”。与此同时，该区还颁发了“纳税大户奖”、“上台阶奖”以及“特殊贡献奖”。在会上新都区委、区政府公开表彰的2008年纳税先进企业有56个，奖励金额总计达1511.6万元。 新都区委书记杨羽，区委副书记、区长王翼刚表示，重奖纳税大户，是把新都优惠政策真正落到实处的切实举措，让投资者和企业真正感受到新都优良的投资环境，同时鼓励企业加快发展，做大做强，上档升级，多创效益，多纳税，为新都经济和社会又好又快发展做出更大的贡献。

1月26日，天津北辰区举行仪式将18辆奥迪汽车和16辆广本汽车奖励给2009年的纳税大户。据了解，当地财政这次共拿出1800万奖励100余家区内明星企业、品牌企业等纳税大户

纳税能力强的企业纳税就多，这是符合公平原则的。重奖纳税大户，是否违背公平原则？如果奖励标准过高，企业会不会缴“过头税”？