初级会计实务 第十章 事业单位会计基础 主讲人：杨菠
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题。近三年分数为5分左右。从试题分数看，本章内容比较重要。
近3年题型题量分析表 常考题型 近年考点 单选、多选、判断 事业单位的资产 单选 事业单位的负债 事业单位的收入 多选 事业单位的支出 单选、判断 事业单位的结余 单选、多选、 事业单位的净资产
本章基本结构框架 1.事业单位会计概述 2.事业单位的资产与负债 3.事业单位的收入与支出 4.事业单位的净资产 5.事业单位的财务报告
第一节 事业单位会计概述 一、非企业会计体系概述 第一节 事业单位会计概述 一、非企业会计体系概述 我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。 非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。
目前我国的基金会计包括，社会保险基金会计、住房公积金会计、新型农村合作医疗基金会计、新型农村合作养老保险基金会计等。 【提示】注意非企业会计体系包括的内容，本章重点讲解事业单位会计的内容。
二、事业单位会计的特点 相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点： 1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息； 2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；
3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润； 4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
第二节 资产和负债 事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
一、货币资金 事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
（一）库存现金 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。 如发现现金溢余： 借：库存现金 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分） 其他收入（属于无法查明原因的部分） 如发现现金短缺： 借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分） 其他支出（属于无法查明原因的部分） 贷：库存现金
（二）银行存款 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
（三）零余额账户用款额度 1.国库集中支付制度及程序。国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
2.事业单位在不同财政支付方式下的不同处理 ①财政直接支付方式下（如：支付教师工资）：（国库直接将款项支付给收款人账户，事业单位不接触该款项） 借：事业支出 贷：财政补助收入
②财政授权支付方式下（如：支付教师工资）：（向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款额度时,批准后国库直接将款项支付给代理银行中事业单位的“零余额账户用款额度”账户，事业单位在月度用款额度内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行付款。事业单位不接触该款项）
收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 按规定支用额度时： 借：事业支出 贷：零余额账户用款额度 ③财政实拨资金（非国库集中支付制度及程序）（事业单位接触该款项） 借：银行存款
二、应收及预付款项 事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。 （一）财政应返还额度 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
1.财政直接支付方式下： 在财政直接支付方式下，年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入
下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时： 借：事业支出 贷:财政应返还额度——财政直接支付 实际支付90万元时： 借：事业支出 90 贷：财政补助收入 90 期末差额处理： 借：财政应返还额度（类似于应收款项） 10 贷：财政补助收入 10
2013年度，财政直接支付时： 借：事业支出 10 贷：财政应返还额度——财政直接支付 10 （类似于应收款项） 2012年全年处理： 借：事业支出 110 贷：财政补助收入 110
2.财政授权支付方式下： （1）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理： 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
申请时： 借：零余额账户用款额度 100 贷：财政补助收入 100 实际支付90万元时： 借：事业支出 90 贷：零余额账户用款额度 90 借：零余额账户用款额度 100 贷：财政补助收入 100 实际支付90万元时： 借：事业支出 90 贷：零余额账户用款额度 90
期末差额注销额度时： 借：财政应返还额度——财政授权支付 10 （类似于应收款项） 贷：零余额账户用款额度 10 下年初恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 10 贷：财政应返还额度——财政授权支付 10 （类似于应收款项）
（2）事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的处理： 根据未下达的用款额度， 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政补助收入
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时， 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：零余额账户用款额度 100 贷：财政补助收入 100 差额：
借：财政应返还额度——财政授权支付 20 （类似应收款项） 贷：财政补助收入 20 下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时： 借：零余额账户用款额度 20 贷：财政应返还额度——财政授权支付 20 （类似应收款项）
【例题•判断题】实行国库集中支付的事业单位，财政直接支付方式下发生的支出通过“零余额账户用款额度”科目核算。（ ） 【例题•判断题】实行国库集中支付的事业单位，财政直接支付方式下发生的支出通过“零余额账户用款额度”科目核算。（ ） 【答案】× 【解析】实行国库集中支付的事业单位，在财政授 权支付方式下需要设置“零余额账户用款额度”科 目，财政直接支付方式下不需要。
【例题•多选题】2013年11月，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，以授权支付的方式支付劳务费8万元，年末，收到代理银行提供的对账单，注销未使用的财政授权支付额度2万元，下列各项表述中正确的有（ ） A.“零余额账户用款额度”科目年末余额为2万元 B.“财政应返还额度”科目年末余额为2万元 C.“财政应返还额度”科目年末余额为零 D.“零余额账户用款额度”科目年末余额为零
【答案】BD 【解析】在财政授权支付方式下，年度终了，根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理，所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额，注销的额度下年初恢复。
二、应收及预付款项 （二）应收票据 本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
交易或事项 账务处理 1.因销售产品、提供有偿服务等收到商业汇票 借：应收票据 贷：经营收入等 应缴税费——应缴增值税 2.持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款 经营支出（贴现息） 贷：应收票据 【提示】经营业务的票据贴现息计入经营支出，专业业务活动的部分计入其他支出 【相关链接】企业会计中发生的票据贴现息计入财务费用
【例题•判断题】某事业单位持经营业务中取得的尚未到期的商业汇票向银行贴现，贴现息的部分计入事业支出。（ ） 【例题•判断题】某事业单位持经营业务中取得的尚未到期的商业汇票向银行贴现，贴现息的部分计入事业支出。（ ） 【答案】× 【解析】经营业务的票据贴现息计入经营支出，专业业务活动的部分计入其他支出。
3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 交易或事项 账务处理 3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借：存货 应缴税费——应缴增值税 贷：应收票据 银行存款（差额或借方差额） 4.商业汇票到期，因付款人无力支付票款 【提示】银行承兑汇票到期均能收到款项 借：应收账款 贷：应收票据
（三）应收账款（重点） 事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。 事业单位发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“经营收入”、“应缴税费——应缴增值税”等有关科目。 收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，转入待处置资产损溢 事 项 账务处理 1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，转入待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：应收账款 2.报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 3.已核销应收账款在以后期间收回的 借：银行存款 贷：其他收入
【相关链接】企业会计应收账款的账务处理： 事 项 账务处理 1.计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 2.报经批准予以核销时 借：坏账准备 贷：应收账款 3.已核销应收账款在以后期间收回的 借：应收账款 借：银行存款 贷:应收账款
【例题•判断题】某事业单位报经批准予以核销的应收账款冲减坏账准备科目。（ ） 【例题•判断题】某事业单位报经批准予以核销的应收账款冲减坏账准备科目。（ ） 【答案】× 【解析】报经批准予以核销时，计入其他支出，事业单位的应收账款一般不计提坏账准备。
（四）预付账款 1.事业单位发生预付账款时，按照实际预付的金额： 借：预付账款 贷：零余额账户用款额度(财政授权支付) 财政补助收入(财政直接支付) 银行存款等
2.收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本： 借：存货等 应缴税费——应缴增值税 贷：预付账款 银行存款等（差额） 应缴税费——应缴增值税 贷：预付账款 银行存款等（差额）
1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，转入待处置资产损溢 事 项 账务处理 1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，转入待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：预付账款 2.报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 3.已核销的预付账款在以后期间收回的 借：银行存款 贷：其他收入
（五）其他应收款 事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 事业单位发生其他各种应收及暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或转销时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的，转入待处置资产损溢 事 项 账务处理 1.逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的，转入待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：其他应收款 2.报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 3.已核销的其他应收款在以后期间收回的 借：银行存款 贷：其他收入
【例题•多选题】下列业务中，事业单位应通过其他应收款核算的有（ ）。 A.职工预借的差旅费 B.拨付给行政部门的备用金 C.为职工代垫的房屋租金 D.为职工代垫的医药费
【答案】ABCD 【解析】事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
三、短期投资 事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
短期投资在取得时： 借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款 持有期间： 借：银行存款 贷：其他收入（短期投资持有期间收到利息） 出售短期投资或到期收回短期国债本息： 贷：短期投资 其他收入（差额）
【例题•单选题】某事业单位购买3个月到期的国债，购买价款为10万元，支付佣金手续费200元，则计入短期投资成本的金额为（ ）元。 A.100000 B.100200 C.99800 D.110000 【答案】B 【解析】短期投资成本包括购买价款以及税金、手续费等相关税费。
四、存货 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 【相关链接】企业会计准则中，盘盈的存货计入贷方“管理费用”； 盘亏的存货根据情况： 其他应收款（责任人赔偿） 管理费用（管理不善） 营业外支出（自然灾害）
【例题】A事业单位于2012年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20000元，运输费2000元，增值税进项税额3400元；当日，甲材料经验收后入库，款项通过银行存款支付。 【答案】 借：存货 25400（20000+2000+3400） 贷：银行存款 25400
【例题】A事业单位（属于增值税一般纳税人）于2012年4月10日购入非自用甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价款20000元，运输费2000元，增值税进项税额3400元；当日，甲材料经验收后入库，款项通过银行存款支付。 【答案】借：存货 22000（20000+2000） 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 25400
【例题•单选题】事业单位在财产清查中发现材料盘亏，报经批准予以处置时应（ ）。 A.计入事业支出 B.计入其他支出 C.直接抵减一般基金 D.冲减材料价值
【答案】B 【解析】属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处置资产损溢”科目，按存货的账面余额，贷记“存货”科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费-应缴增值税（进项税额转出）”科目。 报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
五、长期投资 事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。 （一）长期股权投资 1.以货币资金取得的长期股权投资： 借：长期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款
同时，按照投资成本金额： 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 2.以非现金资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本； 3.长期股权投资持有期间采用成本法核算，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
4.转让或核销长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 5.实际转让或报经批准予以核销时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损溢——待处置资产价值
6.转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 7.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等
（二）长期债券投资 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 以货币资金购入的长期债券投资： 借：长期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费） 贷：银行存款等 同时，按照投资成本金额； 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 贷：其他收入——投资收益
3.对外转让或到期收回长期债券投资本息： 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入——投资收益（贷记或借记） 同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。
【例题•多选题】下列针对事业单位长期投资核算正确的有（ ）。 A.以非现金资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本 B.以现金资产取得的长期股权投资，按照购买价款以及税金、手续费等相关税费确定其入账价值 C.事业单位长期股权投资持有期间采用成本法核算 D.对外转让或到期收回长期债券投资通过“待处置资产损溢”科目核算
【答案】ABC 【解析】转让长期股权投资，通过“待处置资产损溢”科目核算，而对外转让或到期收回长期债券投资不需要通过“待处置资产损溢”科目核算。
六、固定资产 事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
【提示1】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
【提示2】事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。
（一）固定资产的取得 购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 【提示1】不包括内部员工培训费。 【提示2】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
1.购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本： 借：固定资产（购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等） 贷：非流动资产基金——固定资产 同时，按照实际支付金额： 借：事业支出 经营支出 贷：银行存款等
【例题•单选题】某事业单位为增值税一般纳税人，2012年12月31日购入不需安装的办公设备（非生产设备）一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）万元。 A.364 B.363 C.424.2 D.360
【答案】C 【解析】该设备的入账价值=360+61.2+2+1=424.2（万元）。
2.购入需要安装的固定资产（见“在建工程”科目核算） 3.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 按照发生的相关税费、运费等： 借：其他支出 贷：银行存款等
（二）累计折旧【部分内容属于扩展，教材虽然没写，但考试可能涉及】 1.事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧： （1）文物和陈列品； （2）动植物； （3）图书、档案； （4）以名义金额计量的固定资产。
2.折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下： （1）事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 （2）事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。
（3）事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 （4）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （5）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。
3.累计折旧的账务处理： 按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额： 借：非流动资产基金——固定资产 贷：累计折旧 贷：累计折旧
【例题·单选题】事业单位按规定计提固定资产折旧下列各分录中正确的是（ ） A.借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧 B.借：非流动资产基金—固定资产 贷：固定资产 C.借：事业基金 D.借：事业支出
【答案】A 【解析】事业单位计提固定资产折旧分录为： 借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧 贷：累计折旧
【例题•多选题】下列针对事业单位累计折旧核算正确的有（ ）。 A.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧 B.图书、档案不计提折旧 C.事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值 D.固定资产计提折旧计入事业支出
【答案】ABC 【解析】固定资产计提折旧记入“非流动资产基金——固定资产”科目。
（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，应当分别按以下情况处理： 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值转入。 【提示】固定资产账面价值=账面余额-累计折旧。
借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损溢
2.出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理： 处置过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等
【例题】2013年12月末，某事业单位出售固定资产笔记本电脑一台，账面余额12000元，已计提折旧2000元，出售价款5000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计处理：
（1）购入 借：固定资产 12000 贷：非流动资产基金——固定资产 12000 借：事业支出 12000 贷：银行存款 12000 （2）计提折旧： 借：非流动资产基金——固定资产 2000 贷：累计折旧 2000
（3）处置 借：待处置资产损溢 10000 累计折旧 2000 贷：固定资产 12000 （4） 借：非流动资产基金——固定资产 10000 贷：待处置资产损溢 10000
（5） 借：银行存款 5000 贷：待处置资产损溢 5000 （6） 借：待处置资产损溢 5000 贷：应缴国库款 5000 借：银行存款 5000 贷：待处置资产损溢 5000 （6） 借：待处置资产损溢 5000 贷：应缴国库款 5000
3.事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（1）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（1元）入账。 盘盈的固定资产，按照确定的入账价值： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 【相关链接】企业会计准则中，盘盈的固定资产，贷方登记“以前年度损益调整”科目。
（2）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值： 借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损溢
处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢 处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等
【例题】2×13年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 10000 累计折旧 2000 贷：固定资产 12000 （2）固定资产报经批准予以核销时： 借：非流动资产基金——固定资产 10000 贷：待处置资产损溢 10000
七、在建工程 （一）本科目核算事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。
（二）在建工程的主要账务处理如下： 设备安装工程 （1）购入需要安装的设备，按照确定的成本： 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时，按照实际支付金额： 借：事业支出 经营支出等 贷：银行存款等
（2）发生安装费用： 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：事业支出 经营支出等 贷：银行存款等
（3）设备安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
【例题】2013年8月15日，某事业单位购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款351000元，运输费为3000元，款项以银行存款支付，安装设备时，支付安装费用6000元。8月底，设备安装完工交付使用。财务部门根据有关凭证。
（1）支付设备价款和运输费 借：在建工程 354000 贷：非流动资产基金-在建工 354000 同时： 借：事业支出 354000 贷：银行存款 354000
（2）支付安装费 借：在建工程 6000 贷：非流动资产基金——在建工程 6000 借：事业支出 6000 贷：银行存款 6000 借：在建工程 6000 贷：非流动资产基金——在建工程 6000 借：事业支出 6000 贷：银行存款 6000
（3）设备安装完毕交付使用 借：固定资产 360000 贷：非流动资产基金——固定资产 360000 同时: 借:非流动资产基金——在建工程 360000 贷:在建工程 360000
【例题•单选题】2012年12月末，某事业单位对账面余额为1200万元，已提折旧200万元的固定资产，进行改扩建，支付工程价款500万元，支付专门借款利息50万元，2013年6月30日达到预定可使用状态，尚可使用年限10年，2013年度该项固定资产应计提折旧（ ）万元。 A.100.5 B.90.5 C.85.5 D.77.5
【答案】D 【解析】该项固定资产，改扩建后的入账价值=1200-200+500+50=1550（万元）， 2013年度计提折旧=1550/10/2=77.5（万元）。
八、无形资产 （一）无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 【提示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
（二）无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账。 1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 银行存款等
购入的无形资产，按照确定的无形资产成本： 借：无形资产 贷：非流动资产基金——无形资产 同时：按照实际支付金额： 借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等
2.委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。 支付软件开发费时，按照实际支付金额： 借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额： 借：无形资产 贷：非流动资产基金——无形资产
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用： 借：无形资产 贷：非流动资产基金——无形资产
同时： 借：事业支出 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 【提示】自行研发的注册登记前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题•单选题】甲事业单位2012年1月10日开始自行研发事业用无形资产，12月31日达到预定用途，申请登记注册费3万元。研究开发支出40万元。假定不考虑其他因素，甲事业单位2012年对上述业务会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认事业支出3万元，确认无形资产40万元 B.确认事业支出43万元，确认无形资产3万元 C.确认经营支出43万元，确认无形资产0万元 D.确认经营支出3万元，确认无形资产40万元
【答案】B 【解析】确认事业支出43万元，确认无形资产3万元。
（三）累计摊销 1.事业单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。
2.摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。有关说明如下： （1）事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限。 法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。
（2）事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。 （3）事业单位无形资产的应摊销金额为其成本（不考虑预计净残值）。 【相关链接】企业会计规定，无形资产一般不存在预计净残值。 （4）事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。
（5）累计摊销的主要账务处理如下： 按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额： 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销
（四）报经批准转让、无偿调出、对外捐赠无形资产或以无形资产对外投资，应当分别按以下情况处理： 1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产，转入待处置资产时，按照待处置无形资产的账面价值： 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产（账面余额）
2.实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢
3.转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理： 借：银行存款 贷：待处置资产损溢
4.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等
【例题】2×13年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80000元（按规定应先上缴国库），该专利权账面余额为24000元，已计提摊销2400元。假设不考虑相关税费，财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）无形资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 21600 累计摊销 2400 贷：无形资产 24000 借：待处置资产损溢 21600 累计摊销 2400 贷：无形资产 24000
（2）无形资产实际转让时： 借：非流动资产基金——无形资产 21600 贷：待处置资产损溢 21600 借：非流动资产基金——无形资产 21600 贷：待处置资产损溢 21600
（3）收到转让收入时： 借：银行存款 80000 贷：待处置资产损溢 80000 借：银行存款 80000 贷：待处置资产损溢 80000
（4）结转无形资产转让收入： 借：待处置资产损溢 80000 贷：应缴国库款 80000 借：待处置资产损溢 80000 贷：应缴国库款 80000
（五）无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。 转入待处置资产时，按照待核销无形资产的账面价值： 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产
报经批准予以核销时，按照核销无形资产对应的非流动资产基金： 借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢
负债 负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款项、长期借款、长期应付款等。
一、短期借款 （一）事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。 （二）事业单位借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。
（三）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （四）归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
（五）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 【相关链接】商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照票面金额： 借：应付票据 贷：应付账款
二、应缴税费 （一）本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。 【提示1】事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 【提示2】事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。
（二）应缴税费的主要账务处理如下： 1.发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按税法规定计算的应缴税费金额： 借：经营支出 贷：应缴税费——应缴营业税等 实际缴纳时： 借：应缴税费——应缴营业税 贷：银行存款
2.属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按包含增值税的价款总额： 借：银行存款等 贷：经营收入（不含税收入） 应缴税费——应缴增值税（销项税额）
属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税时，借记“应缴税费——应缴增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价款扣除增值税税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。实际缴纳增值税时，借记“应缴税费——应缴增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
三、应缴国库款 事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。 【提示】处置的长期投资-股权投资；处置固定资产和处置无形资产等。
四、应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
五、应付职工薪酬 事业单位的应付职工薪酬是指事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
（一）计算当期应付职工薪酬，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 （二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （三）按税法规定代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。
（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
【例题】某事业单位,事业业务工资10000元。社会保险费共计1500元，事业单位负担1000元，个人负担500元。扣除社会保险费后个人负担所得税假如1100元。
【答案】 借：事业支出 11000 贷：应付职工薪酬——工资 10000 ——社会保险费 1000 （1）扣除个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资 1100 贷：应缴税费——应缴个人所得税 1100
（2）扣除个人负担的社会保险： 借：应付职工薪酬——工资 500 贷：其他应付款 500 【提示】实发工资=10000-500-1100=8400（元）；
（3）实际发给工资： 借：应付职工薪酬——工资 8400 贷：银行存款 8400 （4）支付个人所得税： 借：应缴税费——应缴个人所得税 1100 贷：银行存款 1100
（5）支付社会保险费： 借：应付职工薪酬——社会保险费 1000 其他应付款 500 贷：银行存款 1500 【分析】共支付银行存款11000元：给个人8400元，社会保险机构1500元，交税1100元。
六、应付票据 核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （一）开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记“应付票据”科目。 （二）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
（三）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 【相关链接】企业会计支付的银行承兑汇票的手续费，计入财务费用。 （四）商业汇票到期时，应当分别按以下情况处理： 商业汇票到期，收到银行支付到期票据的付款通知时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；
七、应付账款 （一）事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资等而应付的款项。 （二）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“其他收入”科目。 【相关链接】企业会计规定，企业需要将无法支付的应付账款转入“营业外收入”科目核算。
到期无力支付票款时转销应付票据，分两种情况： 情形 分类 具体处理 无力支付票款 商业承兑汇票到期 借：应付票据 贷：应付账款 银行承兑汇票到期 贷：短期借款
【例题•单选题】甲事业单位开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ） A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 【答案】B
八、预收账款 （一）事业单位的预收账款是指事业单位按合同规定预收的款项。 （二）事业单位从付款方预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
（三）确认有关收入时，借记“预收账款”科目，按照应确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照付款方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。 （四）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“其他收入”科目。
【真题·单选题】事业单位无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，应贷记的会计科目是（ ）。 A.事业收入 B.其他收入 C.其他支出 D.应付账款
【答案】B 【解析】事业单位无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，借记“预收账款”科目，贷记“其他收入”科目。
九、其他应付款 事业单位的其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。 无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，借记“其他应付款”科目，贷记“其他收入”科目
【例题•单选题】事业单位发生的下列支出中，应作为其他应付款核算的是（ ） A.应付租入包装物租金 B.应缴的营业税 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费 【答案】A 【解析】选项B，计入应缴税费；选项C，计入应付账款等；选项D，计入应付职工薪酬。
十、长期借款 （一）事业单位的长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。 （二）为购建固定资产支付的专门借款利息，分别按以下情况处理： 1.属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
2.属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。
十一、长期应付款 （一）事业单位的长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过１年（不含１年）的应付款项，如以融资租赁方式租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。
（二）融资租入固定资产的会计处理 事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 （三）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记“长期应付款”科目，贷记“其他收入”科目。
【例题】20×3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600000元，分3年付清，每年支付200000元，第一笔租金于20×4年3月1日以银行存款转账支付；该单位以银行存款支付运费和保险费6000元，假设不考虑其他相关税费。
该事业单位的账务处理如下： （1）20×3年3月1日融资租入专用设备时， 借：固定资产 606000 贷：长期应付款 600000 非流动资产基金——固定资产 6000 同时， 借：事业支出 6000 贷：银行存款 6000
（2）20×4年3月1日支付第一笔租金时， 借：事业支出 200000 贷：银行存款 200000 同时， 借：长期应付款 200000 贷：非流动资产基金——固定资产 200000 【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，“固定资产”和“非流动资产基金——固定资产”科目金额不相等。
第三节 净资产 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金，非流动资产基金，专用基金，财政补助结转、结余，非财政补助结转、结余（事业结余、经营结余）等。
事业单位应当严格区分财政补助结转、结余和非财政补助结转、结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转、结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。
1.事业基金 2.非流动资产基金（固定资产、在建工程、长期投资等） 3.专用资金（修购基金，职工福利基金等） 4.财政补助结转（部分内容，最终转入财政补助结余） 5.财政补助结余 6.非财政补助结余（部分内容，最终转入事业基金） 7.事业结余（无余额，最终转入事业基金） 8.经营结余（借方亏损余额） 事业单位的净资产
【提示】非财政补助结余分配，属于进行事业结余和经营结余分配的过渡性净资产类科目，最后分配完剩余部分转入事业基金。
第四节 收入与支出 事业单位的收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位的支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。 事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入等。
事业单位的收入 一、财政补助收入 1.本科目应当按照专项资金收入非专项资金收入分开明细核算。
2.期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目； 将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。 3.期末结账后，本科目应无余额。
【例题•多选题】事业单位发生的下列收入中，应作为其他收入核算的有（ ）。 A.长期投资取得的投资收益 B.固定资产的盘盈 C.无法查明原因的现金溢余 D.收回已核销应收及预付款项
【答案】ACD 【解析】事业单位固定资产的盘盈记入“非流动资产基金——固定资产”科目。
项 目 明 细 期 末 1.财政补助收入 （1）基本支出 （2）项目支出 借：财政补助收入——基本支出、项目支出 贷：财政补助结转 2.事业收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：事业收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：事业收入——非专项资金收入 贷：事业结余
项 目 明 细 期 末 3.上级补助收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：上级补助收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：上级补助收入——非专项资金收入 贷：事业结余 4.附属单位上缴收入 借：附属单位上缴收入——专项资金收入 借：附属单位上缴收入——非专项资金收入
项 目 明 细 期 末 5.其他收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：其他收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：其他收入——非专项资金收入 贷：事业结余 6.经营收入 无 借：经营收入 贷：经营结余
财政→财政补助结转 专项→非财政补助结转 非专项→事业结余 经营→经营结余 非财政
事业单位的支出 事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出等。 一、事业支出 事业单位的事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 事业支出需要分别对财政补助支出——基本支出、项目支出、非财政专项资金支出和其他资金支出等进行明细核算。
期末：将本科目（财政补助支出）本期发生额结转至“财政补助结转”科目： 借：财政补助结转——基本支出、项目支出 贷：事业支出——财政补助支出 将本科目（非财政专项资金支出）本期发生额结转至“非财政补助结转”科目： 借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出
将本科目（其他资金支出）本期发生额结转至“事业结余”科目： 借：事业结余 贷：事业支出——其他资金支出 贷：事业支出——其他资金支出
二、上缴上级支出 事业单位的上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。 期末，将本科目本期发生额转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。
三、对附属单位补助支出 事业单位的对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。 期末，将本科目本期发生额转至事业结余，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助支出”科目。
四、经营支出 事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。
五、其他支出 事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
资产处置损失 报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
【提示】事业单位支出分析表： 项 目 明 细 期 末 1.事业支出 （1）财政补助支出-基本支出、项目支出 （2）非财政专项资金支出 （3）其他资金支出 借：财政补助结转 贷：事业支出——财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：事业支出——其他资金支出 2.上缴上级支出 无 贷：上缴上级支出
项 目 明 细 期 末 3.对附属单位补助支出 无 借：事业结余 贷：对附属单位补助支出 4.其他支出 （1）非财政专项资金支出 （2）其他资金支出 借：非财政补助结转 贷：其他支出——非财政专项资金支出 贷：其他支出——其他资金 5.经营支出 借：经营结余 贷：经营支出 【相关链接】收入与支出与净资产的关系。
第四节 收入与支出 【相关链接】收入与支出与净资产的关系。 一、财政补助结转 1.期末，将财政补助收入本期发生额结转： 借：财政补助收入——基本支出、项目支出 贷：财政补助结转——基本支出、项目支出 将事业支出（财政补助支出）本期发生额结转入： 借：财政补助结转——基本支出、项目支出 贷：事业支出——财政补助支出——基本支出、项目支出
2.年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析： 按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转——项目支出 贷：财政补助结余
3.按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的： 借：财政补助结转——基本支出 贷：银行存款等 【提示1】转入到财政补助结余科目，直接作为单独项目列示于资产负债表中的净资产项目中。 【提示2】财政补助结转年末有余额。列示于资产负债表净资产中的财政补助结转。
二、财政补助结余 1.年末，事业单位对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余： 借：财政补助结转——项目支出 贷：财政补助结余
2.按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额： 借：财政补助结余 贷：银行存款等 3.本科目期末有余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。列示于资产负债表净资产中的财政补助结余。
三、非财政补助结转结余 1.非财政补助结转 期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金（关键点）收支结转至“非财政补助结转”科目。 借：事业收入——专项资金收入 上级补助收入——专项资金收入 附属单位上缴收入——专项资金收入 其他收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转
借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出 其他支出——非财政专项资金支出 年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“银行存款”等科目； 留归本单位使用的，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。
2.非财政补助结余 【提示】不存在“非财政补助结余”科目，而是事业结余和经营结余两个科目算。 （1）事业结余 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
借：事业结余 贷：事业支出——其他资金支出 其他支出——其他非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出 【提示】财政补助已经转入“财政补助结转”单独核算；非财政专项资金已经转入“非财政补助结转”科目核算；经营收入与支出已经转入“经营结余”科目核算。
年末，将“事业结余”科目余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。 【提示1】事业结余不管是盈利和亏损均需要转入“非财政补助结余分配”科目。 【提示2】“事业结余”科目期末无余额。
（2）经营结余 经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。 【提示】经营结余盈利需要转入“非财政补助结余分配”科目，亏损不需要转入；经营结余的余额就是其亏损额。
3.非财政补助结余分配 年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。 有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目。
按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。 然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。 【提示】期末，“非财政补助结余分配”科目无余额。
【例题】2×13年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录：
（1）结转事业结余时： 借：事业结余 50 000 贷：非财政补助结余分配 50 000 （2）结转经营结余时： 借：经营结余 40 000 贷：非财政补助结余分配 40 000
（3）计算确定应缴企业所得税税额时： 借：非财政补助结余分配 8 000 贷：应缴税费——应缴企业所得税 8 000 （4）提取专用基金时： 借：非财政补助结余分配 12 000 贷：专用基金——职工福利基金 12 000
（5）将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时： 借：非财政补助结余分配 70 000 贷：事业基金 70 000 借：非财政补助结余分配 70 000 贷：事业基金 70 000
【例题•判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，最终均计入事业基金。（ ） 【例题•判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，最终均计入事业基金。（ ） 【答案】× 【解析】如果经营结余是负数的话，说明经营结余有借方余额，经营结余的借方余额不进行结转；事业结余不管借方或贷方全部结转
四、事业基金 事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。 1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目；
2.将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转到事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。 【提示】构成事业基金的主要来源是，“非财政补助结余分配”的余额和“非财政补助结转”（专项资金）留归事业单位的部分。
【真题-单选题】事业单位非财政补助专项资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是（ ）。 A.事业结余 B.事业基金 C.非财政补助结余 D.非财政补助结余分配
【答案】B 【解析】年末，完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的剩余资金， 借：非财政补助结转 贷：事业基金 贷：事业基金
五、专用基金 事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。 事业单位按规定提取专用基金时，借记“非财政补助结余分配”等科目，贷记“专用基金”科目。 按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目；
【相关链接】事业单位的收支与净资产之间的关系。 项 目 明 细 期 末 净资产 （一）事业单位的收入 1.财政补助收入 （1）基本支出补助 （2）项目支出补助 借：财政补助收入——基本、项目 贷：财政补助结转 通过“财政补助结转”科目核算，项目部分最终转入“财政补助结余”
项 目 明 细 期 末 净资产 2.事业收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：事业收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：事业收入——非专项资金收入 贷：事业结余 1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”； 2.“事业结余”转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”
项 目 明 细 期 末 净资产 3.上级补助收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：上级补助收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：上级补助收入——非专项资金收入 贷：事业结余 1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”； 2.“事业结余“转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”
项 目 明 细 期 末 净资产 4.附属单位上缴收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：附属单位上缴收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：附属单位上缴收入——非专项资金收入 贷：事业结余 1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”； 2.“事业结余“转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”
项目 明 细 期 末 净资产 5.其他收入 （1）专项资金收入 （2）非专项资金收入 借：其他收入——专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：其他收入——非专项资金收入 贷：事业结余 1.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入“事业基金”； 2.“事业结余“转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”
项 目 明细 期 末 净资产 6.经营收入 无 借：经营收入 贷：经营结余 “经营结余”（贷方）转入“非财政补助结余分配”最终转入事业基金等。 “经营结余”（借方）不结转，留有余额
项 目 明 细 期 末 净资产 6.经营收入 无 借：经营收入 贷：经营结余 “经营结余”（贷方）转入“非财政补助结余分配”最终转入事业基金等。 “经营结余”（借方）不结转，留有余额 （二）事业单位的支出
项 目 明 细 期 末 净资产 1.事业支出 （1）财政补助支出 （2）非财政专项资金支出 （3）其他资金支出 借：财政补助结转 贷：事业支出——财政补助支出 借：非财政补助结转 贷：事业支出——非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：事业支出——其他资金支出 1.通过“财政补助结转”，项目部分最终转入财政补助结余； 2.“非财政补助结转”，项目完成留给企业部分，转入事业基金； 3.事业结余转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金”
项 目 明细 期 末 净资产 2.上缴上级支出 无 借：事业结余 贷：上缴上级支出 事业结余转入“非财政补助结余分配”最终转入“事业基金” 3.对附属单位补助支出 贷：对附属单位补助支出
项 目 明 细 期 末 净资产 4.其他支出 （1）非财政专项资金支出 （2）其他资金支出 借：非财政补助结转 贷：其他支出——非财政专项资金支出 借：事业结余 贷：其他支出——非专项资金支出 1.“非财政补助结转”项目完成留给企业部分，转入事业基金； 2.事业结余转入“非财政补助结余分配”，最终转入“事业基金”。
项 目 明 细 期 末 净资产 5.经营支出 无 借：经营结余 贷：经营支出 经营结余（贷方）转入非财政补助结余分配”，最终转入事业基金。 经营结余（借方）不结转，留有余额
六、非流动资产基金 事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。 计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。
处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。
【例题】下列各项中，会引起事业单位非流动资产基金发生增减变动的有（ ）。 A.转让专利权 B.处置长期投资 C.固定资产计提折旧 D.购入3个月到期的国债
【答案】ABC 【解析】事业单位非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。3个月到期的国债投资是短期投资，属于流动资产。
第五节 财务报告 事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。 事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 财务报表由会计报表及其附注构成。
事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。 其中，资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。 收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。 财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。
附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。
本章小结 1.事业单位的资产、负债； 2.事业单位的净资产； 3.事业单位的收入、支出等内容； 4.事业单位的财务报告的内容
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