第十章 会计报表 (Accounting statements) 学习要点 会计报表的概念、意义和种类 资产负债表(the balance sheet) 利润表(the income statement) 现金流量表(the cash flow statement)

财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

资产负债表 会计报表 利润表 现金流量表 (所有者权益变动表) 财务会计报告 会计报表附注 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

财务会计报告作用 有助于财务会计报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。 有助于考核企业管理层经济责任的履行情况 会计信息有助于企业管理层加强经营管理、提高经济效益

§10.1 会计报表的意义、种类和编制要求 一、会计报表的意义 1.概念：根据日常核算资料进行加工、整理、汇总，定期编制而成，用以总括反映企业单位的财务状况、经营成果和现金流动的表格式文件。 2.作用：对日常核算资料（账簿）加工、整理和汇总，为报表使用者提供会计信息资料；有利于政府进行宏观调控，实现经济稳定与发展有序；促进社会资源的有效配置和资金合理流动。

二、会计报表的种类 1.按其服务对象分2类： 对外报送的会计报表：3张主表 对内报送的会计报表 2.按其编制时间分为： 月报、季报、年报（现金流量表） 3.按其编制单位分为： 基层报表 汇总报表

三、会计报表的编制要求 真实性 完整性 可比性 及时性 明晰性

§10.2 利润表 (the statement of profit and loss) 一、利润表的概念及作用 1.概念：又称损益表 (the income statement)) 收益表(the earnings report) 利润表是指反映企业在一定会计 期间的经营成果的会计报表 根据各个损益类账户的发生 额编制 动态报表 2.作用 了解净利润实现及构成情况 分析盈利能力和亏损原因 内、外部使用者 国家经济管理部门

二、利润表的结构 2种 单步式：合并同类项 多步式：分层次、步骤计算中间项目

利润表至少应当单独列示的项目 ①营业收入(主营业务收入+其他业务收入) 减:②营业成本(主营业务成本+其他业务成本) ③营业税金及附加 ④管理费用 ⑤销售费用 ⑥财务费用 加:⑦投资收益 减:⑧所得税费用 ⑨净利润

二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）   加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益：

三、利润表的编制方法 根据当月结转“本年利润”账户的损益类账户（收入、费用账户）的发生额填列； 根据当月转入“本年利润”账户的数字编制

§10.3 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用 概念：是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 根据账户期末余额填列，属于静态报表 作用：了解企业资产、负债和所有者权益的构成情况 / 有助于投资者和债权人解释、评价、预测偿债能力/财务弹性/经营业绩

资 产 负 债 表 资产负债表的结构 资产 金额 权益 金额 流动资产 流动负债 固定资产 长期负债 长期资产 所有者权益 无形资产 资产 金额 权益 金额 流动资产 流动负债 固定资产 长期负债 长期资产 所有者权益 无形资产 资产总计 权益总计

资产负债表 会企 01 表 编制单位: 年 月 日 单位: 元 资产负债表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会企 01 表 　　　编制单位:  　　　　　　 　　年　　月    　日　　　　　　　　单位:  元 资产负债表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会企 01 表 　编制单位:  　　　　　　 　　年　　月    　日　　　　　单位:  元 资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 流动资产：   流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 一年内非到期的流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债：

持有至到期投资   长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理 非流动负债合计 生产性生物资产 负债合计 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本） 开发支出 资本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计 资产总计 负债和所有者权益（或股东权益）总计

二、资产负债表的结构 分别列示流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债 1.资产类至少应当单独列示的项目有11个 ①货币资金；②应收及预付款项 ③交易性投资；④存货 ⑤持有至到期投资；⑥长期股权投资 ⑦投资性房地产；⑧固定资产 ⑨生物资产；⑩递延所得税资产 ⑾无形资产

2.负债类 1.负债类至少应当单独列示的项目有9个 ①短期借款；②应付及预收款项 ③应交税费；④应付职工薪酬 ⑤预计负债；⑥长期借款 ⑦长期应付款；⑧应付债券 ⑨递延所得税负债

3. 所有者权益类 所有者投资： 实收资本或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润

三、资产负债表的格式 及编制方法 格式：有2种 报告式 账户式 我国采用 项目排列：按流动性 编制方法：一般地，按账户期末余额填列

资产负债表中特殊项目 的填列方法 1.货币资金 2.存货 3.固定资产净值 4.未分配利润

§10.4 现金流量表 为什么需要现金流量表？ 现金从哪里来，又到哪里去？ 现金流量表是反映企业会计年度内，其现金流入与流出情况的报表。 §10.4 现金流量表 为什么需要现金流量表？ 现金从哪里来，又到哪里去？ 现金流量表是反映企业会计年度内，其现金流入与流出情况的报表。 现金及约当现金（现金等价物） 性质：年度报表/动态报表

现金流量表：现金从哪里来，又到哪里去？ 退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事。 伤心的是他于年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内破产了！ 困惑的是赚钱的公司也会破产？！

投资前，他曾查阅了该公司的两张会计报表： 资产负债表显示该公司应收账款与存货增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。 而利润表上面还有280 000元的销售收入， 净利润达24 000元；

不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友 —郑会计师咨询。 郑会计师让他找到一张该公司的现金流量表，之后，郑会计师向老王作了如下解释。

郑会计师告诉老王，现金流量表能够说明公司偿债和支付股利的能力。 以福兴公司为例，现金流量表的第一部分将权责发生制基础下的净利润调整成经营活动所产生的现金流量。

福兴公司现金流量表 经营活动产生的现金流量 净利润 24 000 调整项目： 应收账款增加 （48 000） 存货增加 （40 000） 净利润 24 000 调整项目： 应收账款增加 （48 000） 存货增加 （40 000） 折旧费用 44 000 经营活动产生的现金流量净额 （20 000） 投资活动产生的现金流量 购买设备 （80 000） 筹资活动产生的现金流量 短期借款 112 000 现金净增加额 12 000

24 000元的净利润被转换成 20 000元的现金流出， 表明该公司的经营活动中，由于赊销和存货占用了资金， 使用的现金超过其所收取的现金数额达20 000元之多。

这项活动对潜在投资者而言是一个警示，因为短期借款是在一年内必须偿还的债务。 福兴公司的经营活动用去20 000元，又花费了80 000元购买新设备， 来年若不能重新筹措资金以清偿到期债务，势必面临破产的命运。 这也就是福兴公司利润达24 000元之多，却在不到一年的时间内破产的原因。

第二，对公司管理当局而言，现金流量表能够说明公司一定期间内现金流入和流出的原因。 福兴公司现金流量表表明:其经营活动花费现金20 000元 又花费了80 000元购买设备 通过短期借款方式筹得112 000元现金 这些信息能使管理当局明确公司现金流入流出的原因，为他们的决策提供依据。

第三，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。 而现金流量表能说明资产、负债变动的原因， 对资产负债表和利润表可起到补充说明的作用，是连接资产负债表和利润表的桥梁。 正是由于忽略了这一桥梁作用，才导致了老王投资的失败。 至此，老王的疑惑得到圆满解答。 资产负债表能够提供公司一定时日的财务状况，并不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金。 利润表虽反映一定期间的经营成果，但利润表只能反映利润的构成，也不能反映经营、投资和筹资活动的现金来源及使用状况。

现金流量表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出 

现金流量表的构成 现金流量表的编制基础——现金 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 如：在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。 特点：虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。

现金流量表的结构 划分为3部分 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量 附：不涉及现金的投资及筹资活动

现金流量表的结构和内容 1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。如顾客现购商品、企业支付货款等。

影响现金流量的 典型经营活动 现金流入 现金流出 销售商品（劳务）收现 租金收入 其他与经营活动有关的收入 支付货款给供应商 支付工人工资 支付税金

2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 影响现金流量的典型投资活动如下表

影响现金流量的 典型投资活动 现金流入 现金流出 收回投资 分得股利或债券利息 处置厂房、设备等长期资产 购建厂房、设备等长期资产 权益性投资 债权性投资

3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 从现金流量表的这一部分，可以看出企业取得资源的来源。

影响现金流量的 典型筹资活动 现金流入 现金流出 借款 发行股票 发行债券 偿还债务 支付现金股利及利息 股票回购付现

现金流量表的作用 评价企业在将来产生现金净流入量的能力； 评价企业偿还债务、支付股利以及筹资的能力； 分析本期净利与经营活动现金流量差异的原因； 分析报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。

现金流量表的编制方法 2种：直接法和间接法 注意：仅仅是经营活动的现金流量的编制方法不同。 要求：按现金制（收付实现制）反映企业经营业务引起的现金流入和流出。 将按权责发生制所确认的净利润转换成现金制下的净利润。

（一）直接法 将利润表中各收支项目，按现金制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。 计算公式： 经营活动的现金流量=营业收入收现-营业成本付现+其他收入收现-营业费用付现-营业税金付现-管理费用付现-所得税付现 优点：直观，经营活动产生现金的来源及使用情况一目了然。 我国《企业会计准则——现金流量表》规定必须采用直接法。 缺点：没有揭示经营活动的现金净流量与本期净利润之间的差异原因。

直接法计算经营活动现金流量 将收入调整为实际收现数，将费用调整为实际付现数 1.将销售收入调整为实际收现数 ∵权责发生制的销售收入包括现销和赊销 ∴应根据应收账款、预收账款数进行调整 应收账款增加，反映赊销增加，减少现金流入； 预收账款减少，虽确认了收入， 却并未在本期流入现金。　

这些项目的影响列示如下 ①销售收入 加：应收账款减少额 减：预收账款减少额 销售商品从顾客处收到的现金 ②收到租金2400元。

2.将销售成本调整为实际购货支出 库存商品本期增加额反映购货金额较利润表上作为费用之销售成本多； 应付账款反映赊购，它的增加减少了现金支出； 预付账款的增加，增加了现金支出；

这些项目的影响列示如下 ①销售成本62000 加：库存商品增加额 18 000 加：应付账款减少额 35 000 加：库存商品增加额 18 000 加：应付账款减少额 35 000 加：预付账款增加额 2 000 购买商品支出的现金 11 7000 ②支付物业管理费1 800元（其他相关支出）

3.将营业费用调整为实际付现数 营业费用 29 240 减：工资费用 17 100 摊销低易品 800 计提折旧 3 200 营业费用 29 240 减：工资费用 17 100 摊销低易品 800 计提折旧 3 200 物业管理费 200 其他与经营活动有关的现金支出 7 940

4.将管理费用调整为实际付现数 管理费用 12 684 减：工资费用 4 560 物业管理费 400 计提折旧 2 400 管理费用 12 684 减：工资费用 4 560 物业管理费 400 计提折旧 2 400 其他与经营活动有关的现金支出 5 324

5.财务费用的调整 财务费用应反映在筹资活动产生的现金流量中。 其中，500元为预提的利息费用，没有实际现金流出，应予以扣除。 反映在筹资活动现金流量表中，现金支出值为51202-500=12.2元。

6.其他业务收入的调整 其他业务收入应调整为经营活动产生的现金流量值 其他业务收入中的租金收入800元是本月实际租金收入的确认，并未增加实际现金流入，应予以扣除。 其他业务收入 800 减：确认租金收入 800 收到的租金 0

7.其他业务支出的调整 其他业务支出中计提的固定资产折旧 600元并未增加现金流出，应予以扣除。 其他业务支出 600 减：计提折旧 600 其他业务支出 600 减：计提折旧 600 其他与经营活动有关的现金支出 0

8.投资收益的调整 投资收益20 000元，是从被投资单位分来的现金股利 应在投资活动产生的现金流量中 以现金流入反映

9.所得税的调整 所得税费用为计提值，不增加现金流出 应作扣除处理。 所得税 10020.05 减：计提所得税 10020.05 所得税 10020.05 减：计提所得税 10020.05 支付税金 0

10.工资费用 的调整 工人工资费用应单独列在“支付工人工资”项目中 其中的2660元为计提的福利费 应予以扣除

流动项目中 尚有其他应收款增加9 000元，应作为： “其他与经营活动有关的现金支出 ”项目 加以反映。至此， 其他与经营活动有关的现金支出 =1 800+7 940+5 324+9 000=24 064

新天地商贸公司现金流量表——经营活动部分（直接法） 经营活动产生的现金流量（直接法） 销售商品收到的现金 107 600 租金收入 2 400 现金收入小计 110 000 购买商品支付的现金 （117 000） 支付给工人的现金 （19000） 其他与经营活动有关的现金支出 （24 064） 现金支出小计 160 064 经营活动产生的现金流量净额 （50064）

投资活动部分 投资活动产生的现金流量 分得股利所收到的现金 20000 购买固定资产所支付的现金 （3500） 分得股利所收到的现金 20000 购买固定资产所支付的现金 （3500） 投资活动产生的现金流量净额 16500

筹资活动部分 筹资活动产生的现金流量 支付电汇费用款 （12.2） 筹资活动产生的现金流量净额 （12.2） 支付电汇费用款 （12.2） 筹资活动产生的现金流量净额 （12.2） 现金流量净增加额 （33 576.2）

通过以上分析，可以将 调整规律总结如下： 流动资产和流动负债 的变动科目 将净收益从ﾔ诿制调整为现金制 加 减 应收账款 存货 预付费用 加 减 应收账款 存货 预付费用 应付账款 应计费用 减少 增加 增加 减少

现金流量表编制依据 调整时所需的各项数字，应根据： 资产负债表 利润表 其他有关资料 分析计算后取得 我国《企业会计准则——现金流量表》要求在现金流量表附注中披露将净利润调整为经营活动现金流量的信息