第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应付工资与应付福利费 第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应付工资与应付福利费 第五节 应交税金与其他应交款 第六节 其他流动负债

第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念及种类 （一）流动负债的概念 （二）流动负债的种类 二、流动负债的计价

负债 负债的基本特征： 1.是企业现时存在的经济义务。 2.负债是能够用货币进行确切计量或能够合理估计的经济责任。 负债是指企业所承担的、由于过去或现在发生的经济业务所引起的、能以货币计量、将来需要用资产或劳务予以偿还的各种债务。 负债的基本特征： 1.是企业现时存在的经济义务。 2.负债是能够用货币进行确切计量或能够合理估计的经济责任。 3.负债是企业未来经济利益的牺牲或丧失，将来必须以资产或劳务偿付。 4.负债一般 都有确切的债权人和到期日，或债权人和到期日可以合理地估计。 负债按流动性分为流动负债和长期负债。

（一）流动负债的概念 流动负债的概念： 流动负债的特点： 是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 流动负债的特点： 一是偿还期短，二是筹资成本低，三是偿还方式灵活，可以企业的流动资产、劳务偿还。

（二）流动负债的分类 1.按应付金额的确定性程度分类 2.按形成过程分类 1）应付金额确定的流动负债 2）应付金额视经营情况而定的流动负债 3）应付金额须予以估计的流动负债 4）或有负债 2.按形成过程分类 1）经营活动形成的流动负债。 2）融资活动形成的流动负债。 3）收益分配形成的流动负债。

二、流动负债的计价 流动负债是在未来需偿还的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，由于流动负债的偿付时间一般较短（一年或超过一年的一个营业周期内），未来应付的金额与现值相差不多，根据重要性原则，其差额往往忽略不记。因此，各项流动负债应按照业务发生时的金额（面值）计价。 短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。

第二节 短期借款 一、借入短期借款的核算 二、短期借款利息的账务处理 三、短期借款归还的账务处理 第二节 短期借款 短期借款是指企业因经营周转的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。包括流动资金借款、结算借款、临时借款、票据贴现借款等多种。 一、借入短期借款的核算 二、短期借款利息的账务处理 三、短期借款归还的账务处理 【例8-1】～【例8-4】

一、借入短期借款的核算 设置账户：“短期借款” 根据借款单据, 借：银行存款 贷：短期借款

二、短期借款利息的核算 如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；若按月支付利息、或在到期时连同本金支付但数额不大，可直接计入支付当期财务费用。 借：财务费用 贷：预提费用 借：预提费用 贷：银行存款

三、短期借款归还的核算 借：短期借款 财务费用/预提费用 贷：银行存款

【例8-1】～【例8-4】泰山有限责任公司于2005年7月1日向银行借入为期6个月的流动资金借款500 000元，年利率为6％，到期时一次还本，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。于9月20日、12月20日分别支付第三、四季度借款利息。 12月31日，签发转账支票归还借款500000元，并结算最后11天利息费用916.67元 。 （1）7月1日根据借款借据 ， （2）7月末计提当月应计利息时， 借：银行存款　 　　　500 000.00 贷：短期借款　　 　 　 500 000.00 借：财务费用　 2 500.00 　 贷：预提费用 　 2 500.00

（3）8月末的会计处理同7月末（2）。 （4）9月20日支付第三季度借款利息时， 500000×6%÷360×80=6666.67（元） （5）9月30日计提9月份利息费用同7月末（2）。 （6）10月末计提当月利息费用同7月末（2）。 （7）11月末计提当月利息费用同7月末（2）。 （8）12月20日支付第四季度借款利息时， 500000×6%÷4=7500（元） 借：预提费用　　 6 666.67 贷：银行存款　 　 　 6 666.67 借：预提费用　　 7500.00 贷：银行存款　 　 　 7500.00

（9）12月31日归还借款本金500000元，并支付最后11天利息费用916.67元。（500000×6%/360×11） 借：短期借款 500 000.00 财务费用 2583.34 贷：银行存款 500 916.67 预提费用 1 666.67 短期借款 （1）500 000 （9）500 000 财务费用 （2）2500.00 （3）2500.00 （5）2500.00 （7）2500.00 （6）2500.00 （9）2583.34 预提费用 （2）2 500.00 （3）2 500.00 （5）2 500.00 （4）6 666.67 （6）2 500.00 （7）2 500.00 （8）7 500.00 （9）1 666.67

借：短期借款 500 000.00 财务费用 83.34 预提费用 833.33 贷：银行存款 500 916.67 短期借款 财务费用 （9） 假设12月31日先预提了12月利息费用，分录同（2）。 （10）12月31日归还借款本金500000元及利息费用916.67元。 借：短期借款 500 000.00 财务费用 83.34 预提费用 833.33 贷：银行存款 500 916.67 短期借款 （1）500 000 （9）500 000 财务费用 （2）2500.00 （3）2500.00 （5）2500.00 （7）2500.00 （6）2500.00 （9）2500.00 预提费用 （2）2 500.00 （3）2 500.00 （5）2 500.00 （4）6 666.67 （6）2 500.00 （7）2 500.00 （8）7 500.00 （9）2500.00 （10） 83.34 （10） 833.33

第三节 应付票据与应付账款 一、应付票据 二、应付账款 三、预收账款

一、应付票据 （一）概述 （二）核算 1.不带息应付票据的账务处理 2.带息应付票据的账务处理 3.应付票据到期无款支付的处理 4.应付票据的明细核算

（一）不带息应付票据的账务处理 （1）签发商业汇票时， 借：应付账款、物资采购等科目 贷：应付票据 例：见下页 贷：应付票据 例：见下页 （2）支付银行承兑汇票手续费时， 借：财务费用 贷：银行存款 （3）到期偿还本金， 借：应付票据

例：某企业为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料的日常核算。根据有关发票账单，购入原材料实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税额2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月期商业承兑汇票，并用银行存款支付运杂费2000元。 开出商业承兑汇票时， 到期付款时， 借：材料 152 000 应交税金---应交增值税（进项税额） 25 500 贷：应付票据 175 500 银行存款 2000 借：应付票据 175 500 贷：银行存款 175 500 返回

（二）带息应付票据的账务处理 带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用， 票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用， 借：财务费用 贷：应付票据 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款等科目

（三）应付票据到期无款支付的处理 （1）银行承兑汇票到期无款支付，本息一并转为短期借款， （2）商业承兑汇票到期无款支付，本息一并转为应付账款， 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款 借：应付票据 财务费用 贷：应付账款

（四）应付票据的明细核算 1.明细账 按对方单位的名称设置 2.应付票据备查簿 登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款金额和日期等资料。

二、应付账款 （一）概述 1. 定义 2. 入账时间 （二）核算 1）总价法√ 2）净价法 【例8-7】

1.定义：应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付供应单位的款项。 2. 入账时间： （一）应付账款概述 1.定义：应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付供应单位的款项。 2. 入账时间： 以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 （1）材料物资和发票账单同时到达，验收入库。 （2）材料物资先到，发票账单未到，平时不作处理，月末暂估入账，下月初红字冲回。

【例8-7】泰山有限责任公司购入材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为2/10,n/30。 （1）企业购入材料时　 借：材料　 　　　　　 60 000.00 　 应交税金―应交增值税（进项税额） 10 200.00 贷：应付账款――某公司 70 200.00

（2）若在10天内付款 （3）若10天后付款 借：应付账款――某公司 70 200.00 贷：财务费用　　　　 　1 200.00 银行存款　　 　 69 000.00 借：应付账款――某公司　 　　70 200.00 贷：银行存款　　　　 　 70 200.00

三、预收账款 可专设 “预收账款”科目，也可不设。 借：银行存款 贷：预收账款/应收账款 借：预收账款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税金---应交增值税（销项税额）

第四节 应付工资与应付福利费 一、应付工资 二、应付福利费

一、应付工资 （一）概述 （二）应付工资的计算 （三）应付工资的核算 设置“应付工资”科目进行核算。 工资、工资总额 工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。 （二）应付工资的计算 （三）应付工资的核算 设置“应付工资”科目进行核算。

（二）应付工资的计算 1.计时工资的计算 （1）“出勤法” （2）“缺勤法” 月应付工资=出勤天数×日工资率+病假应发工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资 （2）“缺勤法” 月应付工资=月标准工资-缺勤扣发工资+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资

（二）应付工资的计算 2.计件工资的计算 （1）个人计件 （2）集体计件 3.实发工资 计件工资=∑(合格品数量+料废数量)×单位计件工资 计件工资分配率=集体计件工资/集体计时工资总额 3.实发工资 实发工资＝月应付工资－各项代扣款项

（三）应付工资的核算 （2）工资分配 （1）工资发放 借：生产成本 借：应付工资 制造费用 贷：现金 管理费用 应付福利费 在建工程 其他业务支出 营业费用 贷：应付工资 （1）工资发放 借：应付工资 贷：现金 借：现金 贷：银行存款

二、应付福利费 企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取。 设置“应付福利费”科目，按工资总额的14%提取。 提取福利费时，要按照职工所在的岗位分配，贷记“应付福利费” 。 实际支付时，借记“应付福利费” 。

1.从费用中提取职工福利费， 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：应付福利费 注：按福利部门人员工资提取的职工福利费计入管理费用。 2.使用职工福利费， 借：应付福利费 贷：银行存款等科目

第五节 应交税金与其他应交款 应交税金 流转税 收益税 其他税 其他应交款 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税 第五节 应交税金与其他应交款 增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税 流转税 应交税金 收益税 企业所得税、个人所得税 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税 其他税 其他应交款

第五节 应交税金与其他应交款 一、应交增值税 二、应交消费税 三、应交营业税 四、应交城市维护建设税 五、应交所得税 六、应交个人所得税 七、其他应交税金 八、其他应交款

一、应交增值税 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。 增值税的纳税人分为： 一般纳税人和小规模纳税人 二者应缴纳增值税的计算方法和核算方法有所不同。

（一）一般纳税人应交增值税的处理 1.应交增值税的计算 2.账户设置 3.会计核算

1.应交增值税的计算 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =当期销售额×增值税税率－当期进项税额 一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，以专用发票、完税凭证、收购凭证为依据： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =当期销售额×增值税税率－当期进项税额 税率：17%、13%、0 购进农产品、废旧物资按13%抵扣 购进商品发生的运费按7%抵扣

2.账户设置 应交税金 ---未交增值税 ---应交增值税 图示 ---进项税额 ---已交税金 ---销项税额 ---出口退税 ---进项税额转出 ---转出未交增值税 ---转出多交增值税 ---应交增值税 图示

应交税金 ---未交增值税 应交税金 ---应交增值税 应交增值税明细账 年 凭证 摘 要 借 方 金 额 贷 方 金 额 借或贷 余 额 借　方　金　额 贷　方　金　额 借或贷 余 额   进项 税额 已交 税金 减免 税款 出口抵减 内销产品 应纳税额 转出未 交增值税 合 计 销项 出口 退税 进项税额转出 转出多交增值税 月 日 字 号 应交税金 ---未交增值税 应交税金 ---应交增值税

3.一般纳税人增值税的会计处理 （1）一般纳税人一般购销业务的核算 （2）一般纳税人购入免税产品的核算 （3）一般纳税人进出口物资的核算 （4）视同销售 （5）不予抵扣项目的会计处理 （6）其他应计增值税项目 （7）转出多交增值税和未交增值税的核算

（1）一般纳税人一般购销业务的核算 ★在购进阶段，会计处理实行价税分离，价款部分计入购货成本，增值税额部分计入进项税额。 ★在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。 例：见下页

例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元，货款已经支付，材料已经到 达并验收入库。（该企业采用计划成本进行日常材料核算） 该企业当期销售产品取得不含税收入1200万元，货款尚未收到。假设该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。 借：物资采购 6 000 000 应交税金---应交增值税（进项税额） 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 （材料入库分录略） 销项税额=1 200 × 17%=204（万元） 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税金---应交增值税（销项税额） 2 040 000

假设上例中该企业当期销售产品取得含税收入1200万元，货款尚未收到。假设该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。则 不含税收入 = 销项税额 = 1200 /（1+17%）=1025.64(万元) 1025.64*17% =174.36(万元) 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 10 256 400 应交税金---应交增值税（销项税额） 1 743 600

（2）一般纳税企业购入免税产品的核算 例：见下页 按照规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按规定，对于购入的免税农业产品(13%)、收购废旧物资(10%)等可以按买价（收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 例：见下页

例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付价款200万元 。收购的农副产品已验收入库，款项已经支付。（该企业采用计划成本进行日常材料核算） 进项税额=200 × 13%=26（万元） 借：物资采购 1 740 000 应交税金---应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000 （材料入库分录略） 例8-12

【例8-12】三江有限责任公司收购农产品，以银行存款支付价款600 000元，已验收入库。根据有关原始凭证，编制会计分录如下： 借：材料　　 522 000 应交税金―应交增值税（进项税额） 78 000 贷：银行存款　　 600 000

（3）进出口物资 进口：应交税金――应交增值税（进项税额） 出口：应交税金――应交增值税（出口退税） ――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） （4）视同销售 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，用于集体福利或个人消费，以及用于对外捐赠等行为，视同销售，应计算缴纳增值税。 实例1 实例2 返回

【例8-13】泰山有限责任公司将自产货物80 000元用于在建工程项目。计税价格为90 000元，增值税率为17%。 借：在建工程――××工程项目　95 300.00 贷：库存商品　　 　　 80 000.00 应交税金――应交增值税（销项税额） 15 300.00

实例2：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按实际成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。分别为甲、乙公司做会计分录。 甲公司： 乙公司：（ 收到投资时，视同购进处理） 对外投资转出原材料的销项税额=220 × 17%=37.4（万元） 借：长期股权投资 2 374 000 贷：原材料 2 000 000 应交税金---应交增值税（销项税额） 374 000 借：原材料 2 000 000 应交税金---应交增值税（进项税额）374 000 贷：实收资本或股本 2 374 000

（5）不予抵扣项目的会计处理 企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 购进时即能认定属于不能抵扣的，进行会计处理时直接计入购货成本及接受劳务的成本。 购进时不能认定的，在用于按规定不予抵扣项目时，通过“应交税金---应交增值税（进项税额转出）”科目，从原已计入增值税进项税额中转出。 实例 返回

例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20 例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付。（该企业材料采用实际成本进行核算） 材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。 借：原材料 1 200 000 应交税金---应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 借：在建工程 1 404 000 贷：原材料 1 200 000 应交税金---应交增值税（进项税额转出） 204 000

（6）其他应计增值税项目 企业接受投资、捐赠等转入的货物，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”； 随同产品出售而单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”； 企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”； 企业购进货物，在产品、产成品发生非常损失，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”。

（7）转出多交增值税和未交增值税的会计处理 月份终了，结转应交增值税: 对于当月应交未交增值税， 当月多交的增值税转出， 借：应交税金―应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金―未交增值税 借：应交税金―未交增值税 贷：应交税金―应交增值税(转出多交增值税)

企业缴纳增值税时， 当月缴纳当月的增值税， 借：应交税金――应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 若当月缴纳以前各期未交增值税， 借：应交税金――未交增值税 图示 实例

实例：某企业1月份购进商品支付增值税进项税额34 000元，销售商品等发生的销项税额51 000元。1月份上交了增值税10 000元。2月份交纳了1月份增值税欠交部分。（假设2月份没有发生其他涉及增值税业务） （1）1月份应交增值税=51 000-34 000=17 000（元） 借：应交税金---应交增值税（已交税金） 10 000 贷：银行存款 10 000 （2）转出1月份未交增值税7000元 借：应交税金---应交增值税（转出未交增值税） 7 000 贷：应交税金---未交增值税 7 000 （3）2月份交纳了1月份欠交的7000元增值税 借：应交税金---未交增值税 7 000 贷：银行存款 7 000

（二）小规模纳税人的账务处理 1.小规模纳税人标准 2.应纳增值税的计算 3.应纳增值税的核算 会计核算不健全 年销售额未达到规定的标准（工业100万元，商业180万元） 2.应纳增值税的计算 3.应纳增值税的核算

2.小规模纳税人应纳增值税的计算 应纳税额＝销售额×征收率 征收率：4%、6% 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算 销售额＝ 含税销售额/（1+征收率）

3.增值税的核算 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。 其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。 实例：

实例：某工业生产企业为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。 该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），符合收入确认条件，货款尚未收到。 借：物资采购 1 170 000 贷：应付票据 1 170 000 不含税价格 = 90 ÷（1+6%）= 84.9057（万元） 应交增值税 = 84.9057 × 6% = 5.0943（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 849 057 应交税金---应交增值税 50 943

二、应交消费税 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种流转税。 1.消费税的计算 实行从价定率办法计算公式为： 应纳税额 = 销售额×税率 实行从量定额办法计算公式为： 应纳税额 = 销售数量×单位税额

例：见下页 （1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消费税借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目。 2.账务处理 （1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消费税借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目。 （2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税应计入有关成本。 （3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入“应交税金—应交消费税”科目的借方。 例：见下页

例：某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。 （1）应向购买者收取增值税额=240 000 ×17%=40 800（元） 借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税金---应交增值税（销项税额） 40 800 （2）应交的消费税=240 000 ×10%=24 000（元） 借：主营业务税金及附加 24 000 贷：应交税金---应交消费税 24 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000

三、应交营业税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 采用从价定率计征的方法，计算公式如下： 应纳营业税税额=营业额×营业税税率 1.一般账务处理： 其他业务支出、主营业务税金及附加 2.销售不动产的账务处理 ：固定资产清理 3.转让无形资产的处理 ： 其他业务支出、营业外支出

四、应交城市维护建设税 城建税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。 应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例（1%～7%）计算交纳。 按规定计算出的城市维护建设税， 借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金—应交城市维护建设税 实际交纳时， 借：应交税金—应交城市维护建设税 贷 ：银行存款

五、应交所得税 计算出应交企业所得税时， 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 实际交纳时， 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 所得税的具体核算见第十二章。

六、应交个人所得税 计算应代扣代交的个人所得税 借：应付工资 贷：应交税金——应交个人所得税 交纳个人所得税时， 借：应交税金——应交个人所得税 贷：银行存款

七、其他应交税金 （一）应交资源税 应纳税额=课税数量×单位税额 资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。 销售或自产自用应税产品的账务处理， 借：主营业务税金及附加或生产成本 贷：应交税金---应交资源税

（二）应交土地增值税 土地增值税为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收入，维护国家权益而征收的一种税。凡转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 账户:应交税金---应交土地增值税 核算:

从事房地产开发的企业或兼营房地产业务的企业， 借：主营业务税金及附加/其他业务支出 贷：应交税金――应交土地增值税 转让与其地上建筑物及其附着物一并核算的国有土地使用权，转让时应交纳的土地增值税， 借：固定资产清理、在建工程 实际交纳时， 借：应交税金――应交土地增值税 贷：银行存款

（三）耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税种。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按规定税额一次征收。 企业交纳的耕地占用税，不需通过设置“应交税金”账户核算，直接在交纳时， 借：在建工程 贷：银行存款

（四）应交房产税 、车船使用税、土地使用税 借：管理费用 贷：应交税金—应交房产税税 应交税金—应交车船使用税 应交税金—应交土地使用税 （五）印花税 购买印花税票时， 借：管理费用或待摊费用 贷：银行存款

八、其他应交款 其它应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金、车辆购置附加费等。

应交教育费附加 教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例（3%）计算，并与流转税一起交纳。 借：主营业务税金及附加、其他业务支出 贷：其他应交款—应交教育费附加

矿产资源补偿费 是对开采矿产资源而征收的一项费用，按照销售矿产品销售收入的一定比例计征。 企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应按规定预提矿产资源补偿费， 借：管理费用 贷：其他应交款 企业收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的，按实际支付的收购款和代扣代缴的矿产资源补偿费， 借：物资采购 贷：银行存款 其他应交款――应交矿产资源补偿费

第六节 其他流动负债 一、预收账款 预收账款是买卖双方按合同协议的规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。 可以单独设置“预收账款”账户进行核算，对于预收账款不多的企业，可不设置本账户，将预收账款业务并入“应收账款”账户核算。 产品发出时作为销售实现 。 【例8-19】

【例8-19】泰山有限责任公司与甲公司签订销货合同，向甲公司提供A产品10 000件，每件售价5元，增值税率17%。合同规定甲公司在签约后即预付30%的货款，余款在2个月后交付产品时付清。 （1）收到购货方交来预付款时： 借：银行存款 　15 000.00 贷：预收账款――甲公司 15 000.00

（2）产品发出，开出增值税专用发票时， （3）收到补付货款时， 借：预收账款――甲公司 　 58 500.00 　　贷：主营业务收入 　 50 000.00 应交税金――应交增值税（销项税额） 8 500.00 借：银行存款 　　　　　　　　43 500.00 　　贷：预收账款――甲公司 43 500.00

二、其他应付款 其他应付款是指企业应付、暂收其他单位和个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金和应付统筹退休基金等。 三、预提费用 预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先提取。

四、应付利润 应付利润是企业实现利润在交纳所得税后，分配给投资者但尚未支付的那部分利润。 决定向投资者分配利润时， 借：利润分配 贷：应付利润 支付利润时， 借：应付利润 贷：银行存款