企业会计准则： CAS 31 现金流量表 2014年8月 致同会计师事务所 专业技术部

目录 准则框架体系 定义、分类和基本要求 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 汇率变动对现金的影响 间接法 实务问题分析 2

准则框架体系 现金流量表准则共6章19条 第一章 总则：现金流量表及现金、现金等价物的定义 第二章 基本要求：类别划分、总额与净额列报、汇率折算 第三章 经营活动现金流量：直接法及经营活动的含义、信息来源、应当单独列示的项目 第四章 投资活动现金流量：投资活动的含义、应当单独列示的项目 第五章 筹资活动现金流量：筹资活动的含义、应当单独列示的项目 第六章 披露：间接法、子公司信息、重大投资和筹资活动、受限 3

定义、分类和基本要求 现金流量表 现金和现金等价物 经营活动、投资活动、筹资活动 总额与净额列报 4

定义和分类 现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 CAS 31.2 CAS 30.7：除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 CAS 30.2：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。 5

定义和分类 现金流量表的作用： 一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； 二是有助于预测企业未来现金流量； 三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 6

定义和分类 现金和现金等价物 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 CAS 31.2 现金流量表中的“现金”概念与资产负债表的“货币资金”项目相对应。 现金包括： 库存现金； 活期存款； 提前通知便可支取的定期存款； 可以随时用于支取的其他货币资金。 现金不包括： 不能随时支取的定期存款； 计提利息收入的定期存款； 不可以用于支付的信用证保证金、银行承兑汇票保证金等。 CAS 30—财务报表列报 7

定义和分类 现金和现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 CAS 31.2 “现金等价物”概念与资产负债表中的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目相对应。 “期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。 只有在判断某项“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”是否属于现金等价物时，才需要考虑其是否具备“期限短”的特征。 在判断定期存款是否可作为现金流量表意义上的“现金”时，所需考虑的因素是它是否可以不受限制地用于对外支付，而不考虑其剩余期限是否在3个月以内。 CAS 30—财务报表列报 8

定义和分类 现金和现金等价物 现金等价物包括： 可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券； 合同期限小于3个月的银行理财产品。 现金等价物不包括： 权益性投资（金额通常不确定）； 定期存款？ CAS 30—财务报表列报 9

定义和分类 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 10

定义和分类 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。 通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动。 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 流动资产的自然灾害损益及保险赔款，属于经营活动。 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如果不能确指，则可以列入经营活动。 11

定义和分类 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。 既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 CAS 30.17：正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。 12

定义和分类 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)。 债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。 13

基本要求——总额与净额 通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。 下列各项可以按照净额列报： 代客户收取或支付的现金。 旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。 周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。 14

经营活动现金流量 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 15

经营活动现金流量 经营活动产生的现金流量有关项目： （一）销售商品、提供劳务收到的现金； （二）收到的税费返还； （三）收到其他与经营活动有关的现金； （四）购买商品、接受劳务支付的现金； （五）支付给职工以及为职工支付的现金； （六）支付的各项税费； （七）支付其他与经营活动有关的现金。 16

（一）销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。 包括： 本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回的商品支付的现金）； 前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）； 本期预收的款项； 企业销售材料收到的现金； 代购代销业务收到的现金。 17

（一）销售商品、提供劳务收到的现金 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。 匡算公式： 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入×1.17(或+本期销项税） + 预收账款本期增加+ 应收账款本期减少+应收票据本期减少-应收票据贴现利息 18

（二）收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 补贴收入中收现的税费返还； 收到的出口退税。 19

（三）收到其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金。 包括： 罚款收入、捐赠收入； 经营性往来款（总额/净额？）； 履约保证金； 经营租赁固定资产收到的现金； 投资性房地产收到的租金收入（若系主营业务？）； 流动资产损失中由个人赔偿的现金收人； 除税费返还外的其他政府补助收入等； 银行存款利息收入？ 其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。 20

（四）购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。 包括： 本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退回收到的现金）； 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； 本期预付款项； 为购置存货而发生的借款利息资本化部分？ 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。 为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。 21

（四）购买商品、接受劳务支付的现金 匡算公式： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本×1.17 (或+本期进项税）+存货本期增加×1.17+预付账款本期增加+应付账款本期减少+应付票据减少-存货（成本）中的工资、折旧及预提费用×1.17 22

（五）支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括： 支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、其他费用等； 为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金； 为职工交纳的商业保险金； 因解除与职工劳动关系给予的补偿； 现金结算的股份支付； 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等； 为离退休人员支付的现金？ 支付的个人所得税？ 支付给在建工程人员的工资及社保等费用？ 支付的在建工程人员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 23

（五）支付给职工以及为职工支付的现金 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。 匡算公式： 支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬借方发生额合计-支付给在建工程人员的工资、社保、公积金、商业保险、补偿等 24

（六）支付的各项税费 本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。 包括： 支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等； 汇算清缴时退回的多缴税款？ 投资活动的收益缴纳的企业所得税？ 本期退回的增值税、所得税等？ 本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。 本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。 25

（七）支付其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。 包括： 罚款支出、捐赠支出； 支付的差旅费、业务招待费、保险费； 经营租赁支付的现金 用于支付存货采购的承兑汇票保证金； 经营性往来款（总额/净额？）。 匡算公式： 支付其他与经营活动有关的现金=营业外支出、销售费用、管理费用（减：折旧、 摊销、工资薪金、税金、坏账准备、减值）+其他应收款增加+其他应付款减少 其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。 26

投资活动现金流量 投资活动产生的现金流量有关项目： （一）收回投资收到的现金； （二）取得投资收益收到的现金； （三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； （四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； （五）收到其他与投资活动有关的现金； （六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； （七）投资支付的现金； （八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； （九）支付其他与投资活动有关的现金。 27

（一）收回投资收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。 包括： 债权性投资收回的本金； 股权性投资收回的本金。 债权性投资收回的利息？ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额？ 本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 债权性投资收回的利息，在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。 28

（二）取得投资收益收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。 包括： 股权性投资现金股利； 债权性投资现金利息收入； 投资目的的定期存款产生的利息收入； 包括在现金等价物范围内的债券性投资的现金利息收入？ 股票股利？ 29

（二）取得投资收益收到的现金 本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 匡算公式： 取得投资收益收到的现金=股权投资分得股利+联营合营企业分得的利润+出售或收回长期投资实际收回价款大于账面净值差额+委托贷款利息？ 30

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。 包括： 处置固定资产、投资性房地产取得的现金净额； 由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入。 31

（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 匡算公式： 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=处置收入-处置费用+非常损失所收到的保险赔偿收入 若处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数？ 32

（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 匡算公式： 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到的现金-子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物-相关处置费用 若处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数？ 33

（五）收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。 包括： 收回购买股票时支付的已宣告但尚未领取的现金股利； 收回购买债券时支付的已到付息期但尚未领取的债券利息； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数时； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时。 其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 34

（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金。 包括： 购买机器设备所支付的现金； 建造工程支付的现金； 支付在建工程人员的工资等现金支出； 购买固定资产支付的增值税进项税？ 为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分？ 融资租入固定资产所支付的租赁费？ 为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映； 融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 35

（七）投资支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。 包括： 债权性投资的本金； 股权性投资的本金。 支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息？ 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息？ 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映； 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 36

（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 匡算公式： 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分-子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物 购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额如为负数？ 37

（九）支付其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。 包括： 购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数时； 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时； 购买固定资产的承兑汇票保证金。 其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 38

筹资活动现金流量 筹资活动产生的现金流量有关项目： （一）吸收投资收到的现金； （二）取得借款收到的现金； （三）收到其他与筹资活动有关的现金； （四）偿还债务支付的现金； （五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金； （六）支付其他与筹资活动有关的现金。 39

（一）吸收投资收到的现金 本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 40

（二）取得借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。 本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 发行债券收到的现金上市公司单列。 可转换债券？ 41

（三）收到其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 包括： 募集资金利息收入； 票据贴现收入； 收回银行承兑汇票保证金； 非经营性资金拆借； 政府的资本性投入。 其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 42

（四）偿还债务支付的现金 本项目反映企业以现金偿还债务的本金。 包括： 归还金融企业的借款本金； 偿付企业到期的债券本金。 偿还的借款利息、债券利息？ 本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。 43

（五）分配股利、利润或偿付利息支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 包括： 支付的现金股利（包括代扣代缴自然人股东的个税）； 费用化的利息费用； 资本化的利息费用？ 本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 44

（六）支付其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。 包括： 以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等； 融资租赁各期支付的现金； 以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金； 银行借款担保费； 融资票据保证金； 资金拆借？ 内部资金拆借，若计算利息，应作为筹资活动。 其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 45

汇率变动对现金的影响 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 46

汇率变动对现金的影响 外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。 601390 中国中铁-2013年报-德勤华永 47

汇率变动对现金的影响 并非所有的汇兑损益都对现金流量产生影响，因此，“汇率变动对现金的影响”不能按照财务费用中的汇兑损益金额填列。 汇兑损益的来源可以分为外币现金及现金等价物，以及除外币现金及现金等价物的其他货币性项目。只有来源于外币现金及现金等价物的汇兑损益才能对现金流产生影响。对于来源于除外币现金及现金等价物的其他货币性项目的汇兑损益，不会对现金流量产生影响。 对于来源于除外币现金及现金等价物的其他货币性项目的汇兑损益，应调整相应项目的现金流（如来源于应收票据、应收账款的汇兑损益应调整“销售商品、提供劳务收到的现金”；来源于应付票据、应付账款的汇兑损益应调整“购买商品、接受劳务收到的现金”） 48

汇率变动对现金的影响 示例：某外贸企业当期采购进口商品100美元，期末尚未支付货款，采购当日的汇率为1:7。企业将该批进口商品再出口，实现收入120美元，期末尚未收到货款，实现销售收入的当日汇率为1:7.2。期末汇率为1:7.3。假设期初、期末该企业货币资金均为零；当期汇兑损益=120美元×（7.3-7.2）-100美元（7.3-7）=-18元，当期现金净流量=0。 如果将汇兑损失18 元作为“汇率变动对现金的影响”填列，则会导致当期现金净流量为-18 元，这显然与事实不符。 由此，“汇率变动对现金的影响”不能直接按照财务费用中的汇兑损益金额填列。 49

汇率变动对现金的影响 现金流量表主表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。 在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为”汇率变动对现金的影响额”。 50

间接法 间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。 将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。 51

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 资产减值准备 此处的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，包括：坏账准备、存货跌价准备、投资性房地产/长期股权投资/持有至到期投资/固定资产/在建工程/工程物资/生物性资产/无形资产/商誉减值准备等。 原理： 企业当期计提和按规定转回的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 52

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 包括固定资产折旧、投资性房地产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。 原理： 费用化的部分及资本化但销售的部分：影响净利润，但没有发生现金流出； 资本化的部分：不影响净利润，也未产生现金流。由于在调节存货时，已经从中扣除，故此处需要予以加回。 53

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 无形资产摊销和长期待摊费用摊销 包括无形资产摊销和长期待摊费用摊销。 原理： 费用化的部分及资本化但销售的部分：影响净利润，但没有发生现金流出； 资本化的部分：不影响净利润，也未产生现金流。由于在调节存货时，已经从中扣除，故此处需要予以加回。 54

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 加：处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失； 减：处置固定资产、无形资产和其他长期资产获取的收益。 原理： 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 55

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 固定资产报废损失 包括固定资产盘亏、报废的损失。 原理： 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 56

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 公允价值变动损失 反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 原理： 公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。 如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 57

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 财务费用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。 原理： 属于筹资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 需剔除的因素：如果将利息收入、支付的金融机构手续费列入经营活动产生的现金流量，由于已经在附表“净利润”项目中体现，所以不应在此处反映。 58

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 投资损失（减：收益） 包括权益性投资损益（持有及处置）、债权性投资损益（持有及处置） 。 原理： 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 59

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 递延所得税资产减少（减：增加） 系递延所得税资产期初期末余额的变动。 原理： 递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 60

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 递延所得税负债增加（减：减少） 系递延所得税负债期初期末余额的变动。 原理： 递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 61

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 存货的减少（减：增加） 系存货期初期末余额的变动中经营活动导致的部分。 原理： 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。 期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。 62

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 存货的减少（减：增加） 需剔除的因素： 存货跌价准备的增减变动（反映在“资产减值损失”项目中）； 本期计入存货的利息费用资本化金额； 由投资、筹资活动或者其他性质特殊的活动导致的存货增减变动（如在建工程领用存货，存货用于非生产机构，债务重组中以存货抵债或者收到抵债存货、对外以存货捐赠、以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产、存货转为投资性房地产等）。 不重大的存货盘亏，且确定无需调整以前年度报表的，可以并入“存货的减少（减增加）”项目反映。如果重大的存货盘亏，计入当期营业外支出的，则可以在“其他”项目中单列，但在填列“存货的减少（减增加）”项目时须剔除该盘亏事项的影响。 63

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。 原理： 调整为收付实现制。 经营性应收项目期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应收项目期末余额大于期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，但是，在计算净利润时这部分销售收入已包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。 64

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 经营性应收项目的减少（减：增加） 需剔除的因素： 坏账准备的增减变动（反映在“资产减值损失”项目中）； 往来抵销金额（没有发生现金流入）； 债务重组放弃的债权（没有发生现金流入） 。 65

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。 原理： 调整为收付实现制。 经营性应付项目期末余额大于期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回；经营性应付项目期末余额小于期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，需要扣除。 66

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 经营性应付项目的增加（减：减少） 需剔除的因素： 代扣代缴分红个人所得税（不是经营性应付项目）； 往来抵销金额（没有发生现金流出）； 债务重组豁免的债务 （没有发生现金流出） 。 67

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 其他 如果某一交易或事项对净利润和经营活动净现金流量的影响方向或金额不一致，且该交易或事项不影响经营性应收、应付项目，也未单列项目的，就会在现金流量表补充资料中产生“其他”影响。 通常包括： 权益结算的股份支付（减少净利润但不影响现金流，也不导致资产、负债的变动）； 计提专项储备（减少净利润但不影响现金流，也不导致资产、负债的变动）； 非同一控制下的企业合并所产生的公允价值大于收购价的收益（增加净利润但不影响现金流，也不导致资产、负债的变动）。 68

（一）将净利润调节为经营活动现金流量 补充资料项目 调节原因 勾稽关系 资产减值准备 未发生现金流 P/L：资产减值损失 固定资产折旧（投资性房地产）、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 附注对相关资产的披露 无形资产摊销、长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列） 投资活动 附注营业外收支 固定资产报废损失（收益以“－”号填列） 公允价值变动损失（收益以“－”号填列） 投资或筹资活动 P/L：公允价值变动收益 财务费用（收益以“－”号填列）——不属于经营活动的部分 筹资活动 （1）借款利息支出； （2）融资票据贴现利息； （3）属于投资活动的权益性投资产生的手续费； （4）外币现金汇兑损益。 投资损失（收益以“－”号填列） P/L：投资收益 递延所得税资产减少（增加以“－”号填列） 附注：递延所得税费用 递延所得税负债增加（减少以“－”号填列） 存货的减少（增加以“－”号填列）——经营活动导致的部分 没有现金流或不影响净利润  存货原值期初期末差额剔除非经营因素的影响 经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）  应收项目原值期初期末差额剔除非经营因素的影响 经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）  应付项目期末期初差额剔除非经营因素的影响 其他   69

（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的披露 反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。 这些投资和筹资活动虽然不涉当期现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。 包括： 本期债务转为资本的金额； 一年内到期的可转换公司债券； 本期融资租入固定资产。 70

影响企业现金流量其他重要信息的披露 企业当期取得或处置子公司及其他营业单位 项 目 本期发生额 上期发生额 项 目 本期发生额 上期发生额 一、取得子公司及其他营业单位的有关信息：   1．取得子公司及其他营业单位的价格 2．取得子公司及其他营业单位支付的现金和现金等价物 　　减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 3．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 4．取得子公司的净资产…… 二、处置子公司及其他营业单位的有关信息： 1．处置子公司及其他营业单位的价格 2．处置子公司及其他营业单位收到的现金和现金等价物 　 减：子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物 3．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 4．处置子公司的净资产…… 71

影响企业现金流量其他重要信息的披露 现金和现金等价物有关信息 项 目 期末数 期初数 一、现金 其中：库存现金 可随时用于支付的银行存款 项 目 期末数 期初数 一、现金   其中：库存现金 　　 可随时用于支付的银行存款 　　 可随时用于支付的其他货币资金 　　 可用于支付的存放中央银行款项 　　 存放同业款项 　　 拆放同业款项 二、现金等价物 其中：三个月内到期的债券投资 三、期末现金及现金等价物余额 现金和现金等价物不含母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物。 72

影响企业现金流量其他重要信息的披露 货币资金与现金及现金等价物的调节 列示于现金流量表的现金及现金等价物包括： 金 额 期末货币资金 金 额 期末货币资金   减：使用受到限制的存款 加：持有期限不超过三个月的国债投资 -- 期末现金及现金等价物余额 需说明：（因抵押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项。） 73

实务问题分析 存款及利息收入 保证金 票据贴现及保理 资金拆借 政府补助 交易性金融资产 合并现金流量表 74

实务问题分析——存款及利息收入 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 活期存款利息收入 活期存款转为定期存款 项 目 现金流量表列示 活期存款利息收入 活期存款转为定期存款 受限定期存款利息收入 定期存款到期转为活期存款 为取得借款而质押的定期存单 质押的定期存单利息收入 解除（收回）质押定期存单 75

实务问题分析——保证金 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 项 目 现金流量表列示 支付/收回的用于经营活动的票据、信用、保函保证金 支付/收回的用于筹资活动的票据、信用保证金 （如，与集团公司之间开具的、不具有商业实质的、用于贴现的银行承兑汇票保证金） 支付/收回的用于投资活动的保函保证金 上述保证金存款的利息收入 76

实务问题分析——票据贴现及保理 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 项 目 现金流量表列示 资产负债表重分类至“短期借款-已贴现未到期票据/质押借款” 贴现后终止确认 银行以扣除贴现息之后的净额支付给贴现申请人，贴现息对应的现金流量一般不单独反映。 支付的贴现息（单独支付） 母子公司间票据贴现，合并现金流量表重分类 保理业务：应收账款出售收到现金及支付给银行的款项（无论有无追索权） 77

实务问题分析——资金拆借 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 关联方资金拆借（无息） 项 目 现金流量表列示 关联方资金拆借（无息） 关联方资金拆借（计息） 委托贷款本金的借出和收回 收到的委托贷款利息 78

实务问题分析——政府补助 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 收到的与收益相关的政府补助 项 目 现金流量表列示 收到的与收益相关的政府补助 收到的与资产相关的政府补助（如，收到的国产设备退还增值税） 79

实务问题分析——交易性金融资产 现金使用目的和资产分类，决定现金流量的分类。 项 目 现金流量表列示 项 目 现金流量表列示 购买和销售交易性证券（如以公允价值计量且其变动计入损益被归类为为交易而持有的金融资产） 80

实务问题分析——合并现金流量表 某些现金流量在进行抵销处理后，需站在企业集团的角度，重新对其进行分类。 项 目 现金流量表列示 个别报表 项 目 现金流量表列示 个别报表 合并报表 母公司持有子公司向其购买商品所开具的商业承兑汇票向商业银行申请贴现 购买（处置）少数股权所支付（收到）的现金 81

Q&A

谢谢！ www.grantthornton.cn © 2013 致同会计师事务所（特殊普通合伙）。版权所有。 致同会计师事务所（特殊普通合伙）是Grant Thornton International Ltd（致同国际）在中国的成员所。Grant Thornton（致同）作为各成员所运作的统一品牌，在上下文中指某家或多家成员所。Grant Thornton International Ltd（致同国际）与各成员所并非全球合伙企业关系。各项服务系各成员所独立提供。各成员所不为其他成员所的服务及行为承担任何责任。Grant ThorntonInternational Ltd（致同国际）不以自身名义直接向客户提供服务。