第二章 会计要素与会计等式

内容概述 会计要素是会计对象的具体化。 会计等式是各项会计要素之间关系的数学表达式，同时也是会计上设置账户、复式记账和编制财务会计报告的理论基石。

本章主要从会计对象入手，来阐述会计要素和会计等式的具体内容。 通过本章的学习，要理解资金运动的含义，重点掌握各项会计要素的定义、包括的内容， 以及会计等式的具体内容。

第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式 财务会计基本理论 所有者 资产 权 益 收入 负债 第二章 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 第二节 会计要素 第三节 会计等式 所有者 权 益 资产 负债 资金运动 利润 收入 费 用 财务会计基本理论

一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的内容（客体）。 ▲社会再生产过程中(企业)的资金运动。 第一节 会计对象 一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的内容（客体）。 ▲社会再生产过程中(企业)的资金运动。 会 计 反 映 监 督 会计对象 资金运动

●资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金存在形态 负债 投入 资本 货币 资金 成品 生产 储备 固定 缴纳税费 和分配利 润等 资金退出 ▲ 供应 过程 生产过程 销售过程 资金投入 资金使用 缴税等 货币 资金 成品 生产 储备 固定 资金 运动 ●资金运动：资金在使用中发生的形态上的序列变化过程。

二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动 1.资金运动基本状况 ◆三个阶段：投入、使用与退出 ◆三个过程：供应、生产与销售 ◆若干种资金形态的变化 资金 运动 资金投入 资金使用 资金退出 货币 资金 成品 生产 储备 固定 ▲ 供应 过程 生产过程 销售过程 供应过程 生产过程 销售过程 负债 投入 资本 货币 资金 成品 生产 储备 固定 缴纳税费和分配利润等

2.工业企业资金运动的特点 ●体现为循环与周转的方式 ●空间序列上的同时并存性 ●时间序列上的依次继起性 ●价值上的补偿性和增值性 资金投入 资金使用 资金退出 ▲ 供应 过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 投入 投入 货币 资金 成品 生产 储备 固定 资本 资本 资金循环 资金 周转 负债 负债

3.工业企业会计对象的具体内容 ★资产 ★负债 ★所有者权益 ★收入 ★费用 ★利润 以上六项内容也称会计要素。 ★资产 ★负债 ★所有者权益 ★收入 ★费用 ★利润 以上六项内容也称会计要素。 资金 运动 负债 投入 资本 资金退出 ▲ 供应 过程 生产过程 销售过程 资金投入 资金使用 货币 资金 成品 生产 储备 固定 缴税等 资 产 所有者 权 益 利 润 费 用 收 入 负 债

（二）商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业 资金投入 资金使用 负债 投入 资本 货币 资金 生产 储备 固定 资金退出 商品 缴纳等 ▲ 商品采购过程 商品销售过程

（三）行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：★资产★负债★净资产★收入 ★支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动 资金投入 资金使用 国家预算资金拨 款 货币 资金 货币 资金 各种 费用 储备 资金 负债

第二节 会计要素 一、会计要素的含义 ●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 第二节 会计要素 一、会计要素的含义 ●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。

★对会计要素含义的理解 会计对象 ◆会计要素是对会计对象内容的基本分类 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 资金 运动 ◆会计要素是对会计对象内容的基本分类 会计对象 资 产 负 债 所有者 权 益 收 入 费 用 利 润 ◆反映财务状况、经营成果基本单位 反映企业的财务状况 反映企业的经营成果 静态会计要素 动态会计要素 ◆会计要素可分为静态、动态两类

资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 二、会计要素的内容 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 基本准则 资产 （一）资产 1.资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。 2.资产要素的基本特征 经济资源 资产 A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 ★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

●事项——企业内部各部门之间发生的价值转移等 ★交易或者事项（经济业务） ●交易——各会计主体之间发生的价值交换 A 会 计 主 体 B 会 计 主 体 购买材料支付货款 销售产品收回货款 C 会 计 主 体 ●事项——企业内部各部门之间发生的价值转移等 领用材料 材料仓库 生产车间 交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

经济资源 A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 资产 B 必须为某一特定主体拥有或控制 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。

　融资租赁（Financial Leasing）又称设备租赁（Equipment Leasing）或现代租赁(Modern Leasing)，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。 和传统租赁一个本质的区别：传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金

这是资产要素的重要特征。 经济资源 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力—— A 是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利 资产 B 必须为某一特定主体拥有或控制 C 预期能给企业带来未来的经济利益 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力—— 这是资产要素的重要特征。

★关于现金、现金等价物的概念 ●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 ●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。 特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。

预期会给企业带来经济利益 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

【例1】某企业在201 x年年来盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。 由于该存货已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，因此不应再在资产负债表中确认为一项资产。

【例2】某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；（与其有关的经济利益能够可靠地计量） 如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。

3.资产要素的组成内容 （1）流动资产 资 产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 资 产 非流动资产 （1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 ★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。换言之，就是说从取得存货开始到你销售存货并收回现金为止的这段时间。

★营业周期的划分方法——一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。 会计主体 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 一般企业的营业周期 12月31日 特殊行业的营业周期

★变现——从现有形态变为货币资金。 ★耗用——在经营中被消耗使用掉。 流动资产 可在一个营业周期内被耗用掉或变现 非流动资 产 一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现 非流动资 产

2）流动资产的组成内容 库存现金 银行存款 应收账款 应收及预付款 应收票据 预付账款等 待摊费用 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 应收及预付款 应收票据 预付账款等 待摊费用 原 材 料 存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 流动资产 ★ 货币资金 (广义的现金) ★ 结算资金 ★已经付出现金但应当由以后各受益期（有时含支付期）分摊、摊销期在1年以内的各种支出 ★ 储备资金 ★ 生产资金 ★ 成品资金 ◆特别提示 B 企业 A 应收账款—赊销商品暂未收款 预付账款—订购商品预交款项 资产 应付账款 预收账款 负债 ★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识

★待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用 ◆特别提示 ★待摊费用属于企业的资产，而不是企业的费用。 1月 2月 3月 4月 【例】 每月确认费用500元 2～4三个月份受益，应分摊费用 1月用银行存款支付2、3、4三个月份的办公用房屋租费1 500元 本月不受益，不确认为费用，确认为待摊费用 费用—管理费用 ★待摊费用只有在被摊销后才构成企业的费用 资产—待摊费用

1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 （2）非流动资产 非流动资产 资 产 流动资产 1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产 2）组成内容

①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。 目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 购买股票和债券等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债

③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。 ②固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。 区别流动资产 专利证书 土地使用权证 ③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。

④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 出租、出售，而不是为了自用! ⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。 ⑥ 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。

负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 1.定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负 债

2.负债要素的基本特征 义务可以是法定义务，也可以是推定义务 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负 债 现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下(如已签订借款合同或收到应付款账单)已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

必须以债权人所能接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。 现实义务 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负 债 B 必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿 C 预期会导致经济利益流出企业 必须以债权人所能接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或由债权人将企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。

现实义务 负 债 预期会导致经济利益流出企业：是指直接(以货币资金还债)或者间接（以实物还债等）导致现金和现金等价物流出企业。 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负 债 B 必须以债权人所能接受的经济资源加以清偿 C 预期会导致经济利益流出企业 预期会导致经济利益流出企业：是指直接(以货币资金还债)或者间接（以实物还债等）导致现金和现金等价物流出企业。

企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 3.负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 流动负债 负 债 非流动负债 偿还期不超过一年的借款 短期借款 应付账款 预收账款 应交税费等 预提费用 应 付 及预收款项 长期借款 应付债券 长期应付款 注意：与应收账款和预付账款之间的区别及预提费用

★应从应付款、预收款所承担义务的角度认识 预提费用—预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债 ◆特别提示 A 企业 B 应付账款—赊购商品暂未付款 预收账款—供货前预收客户款 负债 资产 应收账款 预付账款 ★应从应付款、预收款所承担义务的角度认识 预提费用—预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债 费用—财务费用 6月 7月 8月 【例】 月摊费用10 000元 ★8月初虽然实际用现金支付利息（偿还债务），但本期并不受益，不承担费用 6、7月各应确认费用10 000元(暂未付款) 6月1日借入短期借款，使用两个月，月息（费用）10 000元。8月初实际付息 负债—预提费用

◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。 ★关于非流动负债的有关问题 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 ◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。 短期借款：临时周转需要 长期借款：工程项目建设 ◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。 ◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 （三）所有者权益 所有者 权 益 1.定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 ★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份制企业是指股东。 ★权益：即权利。包括债权人权益和所有者权益。 ★剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

2.所有者权益要素的特征 享有权益 B 从所有者手中吸收的资本及其增值等 所有者 权 益 资产 净资产 A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债 B 从所有者手中吸收的资本及其增值等 所有者 权 益 资产 企业资产总额 净资产 债权人权益(第一权益) 由负债形成 由投资形成 所有者权益(剩余权益)

包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 3.所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分 资本公积：资本在投入过程中的增值等 投入资本 所有者 权 益 损失 利得 利得、损失 盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分 未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分 留存收益 不作深入探讨

★实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元） ★资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积) ★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 向投资者分配利润：根据规定分配给投资者 分配 盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业 分配 润 利 ★未分配利润：暂未分配的那部分利润。

★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 所有者 权 益 增 加 减 少 利得 损失

▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。 所有者权 益 负 债 债权人权益 4.所有者权益与负债的区别 ▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还；后者必须偿还。 ▲享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。 ▲企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （四）收入 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 1.定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收 入 ★日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务等。

企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。 ★严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。 2.收入要素的基本特征 经济利益流入 收 入 A 在企业的日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。 ★严格区别于非日常活动（流动资产盘盈等）产生的利得。

收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。 经济利益流入 A 在企业的日常活动中产生 收 入 B 最终会导致所有者权益增加 收入 利润 费用 ∨ ★企业实现的利润的所有权归属于所有者 所有者权 益 收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。 ★不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如收到客户预付款等。

收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。 经济利益流入 A 企业在日常活动中产生 收 入 B 最终会导致所有者权益增加 C 与所有者投入资本无关 实收资本 资本公积 投入资本 所有者 权 益 收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入 。

收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入 。 经济利益流入 A 企业在日常活动中产生 收 入 B 最终会导致所有者权益增加 收入 A 企业 B 销售产品 C 与所有者投入资本无关 D 不包括为第三方代收的款项 收回款项： 价款、税金 负债 收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入 。

★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。 3.收入要素的组成内容 主营业务收入 其他业务收入 营业收入 收 入 投资收益 营业外收入 利得 ★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。

★主营业务收入 是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、计算机生产企业销售计算机收入等）。 ★其他业务收入 是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、计算机生产企业销售其计算机配件收入）。

★投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。 ★营业外收入 是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、收到被罚款方交来的罚款收入等。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （五）费用 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 费 用 1.定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。 ★严格区别于非日常活动发生的损失。 2.费用要素的基本特征 经济利益流出 A 企业在日常活动中产生 费 用 企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。 ★严格区别于非日常活动发生的损失。

费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。 经济利益流出 A 企业在日常活动中产生 费 用 B 最终会导致所有者权益减少 ★企业实现的利润的所有权归属于所有者 所有者权 益 收入 亏损 费用 ∧ 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。 ★不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！ 经济利益流出 A 企业在日常活动中产生 费 用 B 最终会导致所有者权益减少 润 分配利润 盈余公积 利 C 与向所有者分配利润无关 费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！

★上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。 3.费用要素的组成内容 主营业务成本 其他业务成本 营业成本 费 用 投资损失 营业税金及附加 营业外支出 期间费用 资产减值损失 所得税费用 销售费用 管理费用 财务费用 损失 ★上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。

★主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——生产成本）等。 ★其他业务成本 是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——采购成本）等。 ★营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。

★投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 ★期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。 ★资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。

★所得税费用 是指企业根据税法规定，按照实现的利润总额确定的应向税务机关缴纳的税金。 ★营业外支出 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。

（六）利润 1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利 润 资产 所有者 权 益 收入 A 企业 月度 季度 半年度 年度 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润 1.定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利 润 A 企业 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 月度 季度 半年度 年度 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）

2.利润要素的基本特征 － ＋ － ＝ 经营成果 ★狭义收入－狭义费用＋营业外收入－营业外支出 利 润 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 收 入 费 用 利 润 － ＋ － ＝ 利得 损失 ★狭义收入－狭义费用＋营业外收入－营业外支出

经营成果 利 润 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 C 表现为企业资产的增加、负债的减少 D 利润的实现最终会导致所有者权益增加 所有者 权 益 收入增加会引起利润(资产)的增加 收入 费用 资 产 ＋ － 利润 ＋ － ＝ ★盈余公积和未分配利润 收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）

3.利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 利 润 营业利润 营业收入-营业成本等 利得、损失 利 润 利润总额 － 所得税费用 ＝ 净利润

三、划分会计要素的意义 1.划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3.会计要素是构成会计报表的基本框架。

第三节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。 第三节 会计等式 一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 利润

2.会计等式的种类 （1）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式) 在所有会计等式中排在第一位 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式(也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式) 反映资金运动的相对静止状态 ①组合方式： 资产=负债+所有者权益 反映各要素在特定时点的余额 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ 债权人权益 所有者权益 权 益 ★注意：“权益”的双重含义

▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等； ②对基本会计等式的理解 ▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。 ▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等； 资产 = 负债+所有者权益 ▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。

第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； ③基本会计等式的作用 第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； 产权属于谁？ 债权人 投资者 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝

第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。 资产 负 债 所有者 权 益 ＝ ＋ 会计科目 账户设置 复式记账 编制财务会计报告

（2）动态会计等式 也称增量会计等式。 ①组合方式： 收入-费用=利润 反映资金运动的显著变动状态 变动的结果会增加资产、权益 收 入 费 用 利 润 ＝ － ＋ 利得 损失 － ★若考虑利得和损失时，等式应为： 利润=收入-费用＋营业外收入－营业外支出。 ★利得和损失并不属于会计要素！

②对动态会计等式的理解 ▲第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。 收 入 费 用 利 润 配比 亏损

▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。 ※利润随着收入的增加而增加 费 用 收 入 利 润 － ＝ ※利润随着收入的减少而减少

▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。 ※利润会随着费用的增加而减少 费 用 收 入 利 润 － ＝ ※利润会随着费用的减少而增加

（3）扩展（综合）会计等式 ①组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ 以上等式由下面等式（1）转化而来： 资产=负债+所有者权益+收入-费用 （1） 或：资产=负债+所有者权益+利润 （2） ★扩展等式中“资产”数额有变化！

★根据扩展会计等式2建立的模型 扩展会计等式（2）： 资产=负债+所有者权益+利润 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 利润

▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。 ② 对综合会计等式的理解 ▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。 资产 费 用 负债 所有者 权 益 收入 ＋ ＝ ＋ ＋ 资金存在形态 资金来源渠道 ＝ ★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态） ★负债、所有者权益：外部资金来源 ★收入：自有资金来源

▲第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。 综合等式模型1 资产 费 用 负债 所有者 权 益 ＋ ＝ 收入 ＋ ＋ 增加资产 收入 减少资产 费 用 利润 减少利润 增加利润 实现利润 利润的所有权属于所有者 综合等式模型2 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 利润 变动结果

二、经济业务及其影响会计等式的类型 （一）经济业务的含义 ●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。 经济活动 A （交易或事项） 经济活动 A 企业 如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等 不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动 非 经 济 业 务 如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等

（二）经济业务影响会计等式的类型 ★按经济业务影响会计等式的具体情况分类 1.经济业务影响基本会计等式的类型 ⑥ ⑦ ④ ⑤ 资产 负 债 所有者 权 益 ＋ ＝ ① ② ③ ⑨ ⑧ 减少 增加

2.经济业务影响扩展会计等式的类型 ① ＋ ＝ ＋ ＋ ④ ③ ② ⑩ ⑨ ⑦ ⑤ ＝ ＋ ＋ ⑥ ⑧ 资产 所有者 权 益 收入 所有者 费用 负债 所有者 权 益 收入 ＋ ＝ ＋ ＋ ④ ③ ② ⑩ ⑨ 12 ⑦ ⑤ 负债 所有者 权 益 利润 资产 ＝ ＋ ＋ 11 ⑥ ⑧

★经济业务影响动态会计等式的类型总计达20余种。在以后的学习过程中会逐渐接触到。

3.经济业务影响会计等式的类型归纳 四大类 类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等 类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等 经济业务 (交易或事项) 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 ＝ ＋ 类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等 类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等 ★以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。

【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。 4.经济业务影响会计等式的类型举例 【补充实例】 （1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100 000元，已存入银行。 合计:300 000(假定) ＝ 平衡相等 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ +100 000 +100 000 ＝ 平衡相等 变动后合计:400 000

（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例2】用银行存款偿还欠款50 000元。 变动前合计:400 000 ＝ 变动前合计:400 000 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ －50 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等

（3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。 变动前合计:350 000 ＝ 变动前合计:350 000 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ －500 + 500 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等

（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。 变动前合计:350 000 ＝ 变动前合计:350 000 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ －60 000 + 60 000 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等

★经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方的某一个要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。 【例5】某企业用银行存款10 000元购买材料。 变动前合计:350 000 ＝ 变动前合计:350 000 资产 负债 所有者 权 益 收入 费 用 ＝ ＋ －10 000 + 10 000 经济业务只影响等式某一方的特例！ 变动后合计:350 000 ＝ 平衡相等

每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为： （三）经济业务影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为： ●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1、例2。 经济业务 (交易或事项) 资产 费用 负债 所有者 权 益 收入 ＋ ＝ ＋ ＋ ●规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减, 增减金额相等，如例3、例4、例5。

（四）分析结论——会计等式恒等关系永远保持不变 1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例1、例2。 2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；如例3、例4、例5。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。

即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是资金运动所体现的具体内容。 三、会计对象具体内容之间的相互关系 （一）会计对象具体内容 即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是资金运动所体现的具体内容。 资产 负债 所有者 权 益 收入 费用 利润 （二）六大会计要素的相互关系——可用以完整的反映资金运动的两种形式 ◆相对静止状态 ◆显著变化过程 【例】见教材P26图2-2

1.反映资金运动的相对静止状态 ●反映该状态的会计要素及其表达方式 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 【例】教材P26图2-2 资金存在形态 财务状况 资金来源渠道 8月1日（时点1） 8 000元 2 000元 6 000元 合计 8 000 8月31日（时点2） 9 000元 2 000元 7 000元 合计 9 000 ●主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况）

2.反映资金运动的显著变化过程 ●反映该状态的会计要素及其表达方式 经营成果 收 入 费 用 利 润 ＝ － 【例】教材P26 实现利润1 000元 8月实现收入3 000元 8月发生费用2 000元 资产 负债 所有者 权 益 ＝ ＋ 8月1日 8 000元 2 000元 6 000元 8月31日 9 000元 7 000元 财务状况 ●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）

【课外作业】 假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。 题解： 资产：8 000－2 000＋3 000＝9 000 负债：2 000 所有者权益：6 000＋1 000＝7 000 资产（9 000）＝负债（2 000）＋所有者权益（7 000）

复习思考题 ▲《基础会计》教材 P26～27 ▲《基础会计习题与案例》第二章 课后阅读材料 ▲阅读《企业会计准则-基本准则》