會計原則與會計基礎 授課教師：許雅琪 製作者:許雅琪

第一節 會計基本原則 任何遊戲都有一定的遊戲規則 會計工作也應有一套遵循的法則，以確保會計資訊之正確性 【一般公認會計原則】G.A.A.P. (Generally Accepted Accounting Principle) 目前由中華民國會計研究發展基金會之財務會計準則委員會制定 製作者:許雅琪

第一節 會計四大慣例 (基本環境假設) 處理會計事務時須在此前提下，方可繼續運作 第一節 會計四大慣例 (基本環境假設) 處理會計事務時須在此前提下，方可繼續運作 企業個體慣例 (Accounting Entity Convention) 繼續經營慣例 (Going-concern Convention) 會計期間慣例 (Time Period Convention) 貨幣評價慣例 (Monetary Unit Convention) 製作者:許雅琪

企業個體慣例 (Accounting Entity Convention) 假設企業是有別於業主的一個獨立經濟個體，企業得以自己的名義擁有資產、權利、負擔負債，簽訂契約及履行義務。 企業的一切交易之會計處理，均以企業本身的立場來記載 企業與業主之間的往來，仍視同他人往來一般處理，帳務一定要分清楚，才能在會計上表達企業真實的財務狀況與經營成果。 製作者:許雅琪

繼續經營慣例 (Going-concern Convention) 假設在無相反證據之下，企業是一個繼續經營的組織，在可預見的未來，是不會解散或清算。 在此慣例下，固定資產可按取得成本記錄，按成本減累計折舊之帳面價值評價。 另外，因此慣例，企業的負債才有必要依照償付期限的長短劃分為流動負債及長期負債，資產項目也因此分為流動與固定。 若有證據顯示企業不能繼續經營下去時，會計人員就應該放棄此慣例，改採清算價值評價。 製作者:許雅琪

會計期間慣例 (Time Period Convention) 將時間點劃分成相等的段落，以方便計算損益。 長短不一定，可以是一個月、一季、半年、一年。(證期會規定上市櫃公司提供季報、半年報、年報) 此期間若為一年者稱為會計年度。 商業會計法規定採用歷年制─「1/1~12/31」 七月制─「7/1~隔年6/30」 自然營業年度─營業有旺季淡季明顯區分者「以最清淡的月份」最為起訖月 製作者:許雅琪

貨幣評價慣例 (Monetary Unit Convention) 會計紀錄應以貨幣為衡量價值的基本單位，以國幣入帳(新台幣)。 假設幣值穩定不變 因通貨膨脹是現代經濟社會不可避免的現象，此假設最受爭議。 不能以貨幣衡量的價值不入帳，如員工士氣、領導人的才能等。 製作者:許雅琪

第一節 基本會計原則 依據經驗法則，而為會計界及一般企業所接受，提供會計人員處理會計事務，編製財務報表之依據，已達到會計目的。 成本原則 收益實現原則 配合原則 一貫性原則 重要性原則 穩健原則 客觀性原則 充分揭露原則 行業特性原則 製作者:許雅琪

成本原則 Cost Principle 又稱歷史成本原則，即會計衡量應以歷史成本為基礎 所謂歷史成本，係指取得資產時，使其到達可供使用狀態前所有一切合理必要的支出 (成交價格+手續費+運費+保險費+安裝費+試車費…)。 因為歷史成本具有客觀性及可驗證性 缺點：幣值發生劇烈變動時，無法反映現實價格。 製作者:許雅琪

收益實現原則 Revenue Principle 決定何時認列收入的準則。 收益是指企業在一定期間，因銷售商品、提供勞務、或從事其他營利活動，而增加資產或減少負債的數額。 財務會計準則公報規定，銷貨收入於銷貨完成時實現，勞務收入於勞務提供完畢時實現 起運點交貨 VS 目的地交貨商品所有權 寄銷品VS承銷品 製作者:許雅琪

配合原則 Matching Principle 收入與費用配合 認列本期收入時，應將產生此項收益之各項相關費用於同ㄧ會計期間認列，以便正確計算該期間的損益。 例如：期末調整ex呆帳、折舊 製作者:許雅琪

一貫性原則(一致性原則) Consistency Principle 記帳人員所採用的會計原則、方法或程序應前後年一致，不得任意變更，以確保企業不同年度之財務報表可相互比較。 一致性原則並非絕對不能變更，如遇特殊情況需要變更會計處理方法時，仍可變更，但須附註說明 理由並列示變更前後對財務報表之影響(計算累積影響數)。 製作者:許雅琪

重要性原則 Materiality Principle 當交易之性質及數額，不足以影響決策人的決策時，可採用較簡易的處理方法，不必嚴格遵守會計原則 例如:$300買進一支電風扇，估計可用10年，若依資產入帳，每年要另外提列$30折舊，勢必增加帳務處理成本，如果購入當時列為雜項費用，將避免此麻煩。 ※稅法規定:固定資產耐用年限在兩年以內，支出金額再新台幣六萬元以下者，可直接以「費用」處理 製作者:許雅琪

穩健原則 Conservatism Principle 又稱保守原則，是指不預計未實現利益，而預計未實現的損失，亦即不高估資產及收益，不低估負債及費損。 例如：存貨與短期投資期末採用成本與市價孰低法評價、固定資產採用加速折舊法提折舊、壞帳的預估、或有損失及負債之認列等皆是。 過度保守好嗎?!財務報表失真 製作者:許雅琪

客觀性原則 Objectivity Principle 會計紀錄應取得客觀憑證，證明交易事項之發生，並依其成交憑證(外來憑證如發票、收據)之金額，作為入帳之依據。 若為內部交易，無法取得外來憑證作為依據時，如呆帳之估計、折舊之估提，亦應以客觀的態度作合理估計。 製作者:許雅琪

充分揭露原則 Full Disclosure Principle 財務報表應完整而充分地表達與企業財務狀況及經營結果有關的重要事項，使財務報表使用者更易了解，不致誤導其決策。 一般財務報表內容包括 (1)主要報表:損益表、資產負債表、現金流量表、業主權益變動表 (2)補充報表:存貨明細表、固定資產明細表 (3)附註說明:在報表下附註說明各種重大必要說明事項如會計方法改變之理由及對淨利之影響 (4)括弧說明:於會計科目後方直接括弧說明 ※金融監督管理委員會規定:只要上市公司每三個月須提供季報、每半年需提供半年報、每年需提供年報，並於報紙上公佈之。 製作者:許雅琪

行業特性原則 Industrial Peculiarities Principle 為了使財務報表發揮有效性及可行性，並兼顧成本效益關係，某些行業必需採用特殊的會計方法，以適應行業特性。 例如：鐵路業，其鐵軌、枕木、車廂依其行業特性採汰舊換新時再提折舊。 製作者:許雅琪

第二節 會計基礎與轉換 會計基礎的種類: 1.現金收付基礎 2.權責發生基礎(先實後虛法) 3.聯合基礎(先虛後實法) 製作者:許雅琪

現金收付基礎 收到現金全數認列為收入 付出現金全數認列為費用 會計期末不需做調整 違反收益實現原則，並非GAAP認可(可能有預收、預付等事項) 僅適用於小規模商店及專門職業，如：醫師、律師及個人申報综和所得稅時採用。 製作者:許雅琪

權責發生基礎(先實後虛法) 又稱應計基礎或先實後虛法，是以權利和責任的發生，作為入帳的依據，而不考慮現金實際收付。 因此若尚未提供商品或服務而收到現金，須以預收收入(實帳戶)入帳，尚未收到商品或享受服務而預先付款，應以預付費用入帳，待期末再將已實現的部分調整成收入或費用。 優點:可正確計算損益結果且符合GAAP，故ㄧ般企業採用此法。 製作者:許雅琪

聯合基礎(先虛後實法) 又稱修正權責基礎、混合基礎、或先虛後實法。 平時採用現金基礎，待期末再依照權責基礎調整，也就是收到現金，先全數認列為收入(虛帳戶)，等到期末再將未過期的部份調到預收收入(實帳戶)中 此法與權責基礎只是作帳先後方法不同，到期末調整後，會產生一樣的損益結果，故亦符合GAAP。 製作者:許雅琪

不同會計基礎對收入費用的認列時機不同 項目 權責基礎 現金基礎 銷貨收入 包含現銷、賒銷 (但不包含預收) 只包含現銷、預收 進貨 包含現購、賒購 (但不包含預付) 只包含現購、預付 銷貨成本 初存+進貨淨額-末存 只含進貨成本、不考慮存貨 營業費用 屬於當期各項營業費用，如呆帳、折舊、各項攤銷 只包含已付現的費用&已預付部份(不含呆帳、折舊等無實際付現科目) 需攤提折舊之資產 購置時列為資產，並逐期攤提折舊 付現時直接全數認列為費用 土地&長期投資 購買時列為資產 購買時亦列為資產 其他收入 屬於本期之收益，包括應收 已收現的收入包含預收 製作者:許雅琪

會計基礎的轉換 現金基礎 轉換內容 權責基礎 銷 貨 收 入 ＋ (期末應收帳款－期初應收帳款)＝ 銷貨收入 現金基礎　　 　　　　轉換內容　　　　　 權責基礎 銷　貨　收　入 ＋ (期末應收帳款－期初應收帳款)＝ 銷貨收入 ※包括現銷及預收 － (期末預收貨款－期初預收貨款) ※包括現銷及賒銷 　貨款不含賒銷 不含預收貨款 製作者:許雅琪

會計基礎的轉換 減：銷貨成本 減：銷貨成本 進 貨 ＋(期末應付帳款－期初應付帳款)＝ 進 貨 減：銷貨成本 減：銷貨成本 　 進　　貨　＋(期末應付帳款－期初應付帳款)＝ 進　　貨 　　　 －(期末預付貨款－期初預付貨款)　　 加：期初存貨 減：期末存貨 ※包括現購及賒購 不含預付貨款 ※包括現購及 預付貨款 　　 不含賒購 製作者:許雅琪

會計基礎的轉換 加：其他收入 ＋(期末應收收入－期初應收收入)＝加：其他收入類科目類 加：其他收入　＋(期末應收收入－期初應收收入)＝加：其他收入類科目類 科目 －(期末預收收入－期初預收收入) ※本期已實現之收入 ※以收現者為限 減：其他費用類科目＋(期末應付費用－期初應付費用)＝減：其他費用類科目 －(期末預付費用－期初預付費用) 　※以付現者為限 ※本期應負擔之費用 ＋(期末資產－期初資產) 本期淨利 ＝ 本期淨利 －(期末負債－期初負債) 製作者:許雅琪

會計基礎的轉換(簡易公式) 算收益時 現金基礎 淨資產增減 權責基礎 權責基礎 淨負債增減 現金基礎 製作者:許雅琪

範例1: 設現金基礎下之銷貨收入$500,000，而期初應收帳款餘額$180,000，期末應收帳款餘額$140,000，則權責基礎下之銷貨收入為何？　 現金基礎 淨資產增減 權責基礎 公式 會計科目類別 &增減變化 應收帳款 A -40,000 $500,000-40,000=$460,000 計算過程 製作者:許雅琪

會計基礎的轉換(簡易公式) 算費損時 現金基礎 淨負債增減 權責基礎 權責基礎 淨資產增減 現金基礎 製作者:許雅琪

範例2: 設權責基礎下之銷貨成本$500,000，而期初應付帳款餘額$180,000、存貨$10,000、預付貨款$8,000 ，期末應付帳款餘額$140,000、存貨$8,000、預付貨款$14,000，則現金基礎下之銷貨成本為何？　 權責基礎 淨資產增減 現金基礎 公式 應付帳款 L - 40,000 存貨 A - 2,000 預付貨款 A + 6,000 會計科目類別 &增減變化 $500,000+40,000-2,000+6,000=$544,000 計算過程 製作者:許雅琪

第三節 回轉分錄 將去年底的部分調整分錄，做借貸顛倒，金額相同的轉記 目的:簡化會計工作，使平時的帳務處理一致 可做回轉的事項: 1.應計事項(應收、應付) 2.記虛轉實法的預計事項(期末時帳戶在其正確位置) 製作者:許雅琪

牛刀小試 ( )1.作轉回分錄的時間是 (A)期末 (B)期中 (C)期初 (D)隨時。 ( )2.下列何者分錄可作回轉 (　)1.作轉回分錄的時間是　 (A)期末　(B)期中　(C)期初　(D)隨時。 (　)2.下列何者分錄可作回轉　 (A)借：利息支出，貸：應付利息　 (B)借：預收利息，貸：利息收入　 (C)借：呆帳，貸：備抵呆帳　 (D)借：租金支出，貸：預付租金。   製作者:許雅琪

牛刀小試 ( )3.何種調整事項，期初不必作轉回分錄 (A)應收收入 (B)應付費用 (C)預付費用採先虛後實法 (D)預收收入採先實後虛法 (　)3.何種調整事項，期初不必作轉回分錄　 (A)應收收入　 (B)應付費用　 (C)預付費用採先虛後實法　 (D)預收收入採先實後虛法 (　)4.下列何者不是轉回分錄 (提示若是可回轉的調整分錄，期末實帳戶在其正確的位置上，但回轉後換虛帳戶在正確位置上)　 (A)借：利息收入，貸：應收利息　 (B)借：應付利息，貸：利息費用　 (C)借：保險費，貸：預付保險　 (D)借：房租收入，貸：預收房租。 製作者:許雅琪