重視成本才有略奪力 1 1

時代下的關鍵成功因素 80年代，品質掛帥 90年代，成本抑減 近代，速度、彈性及創新 學習獲利的第一步，成本的控管。

成本動因、成本庫和成本標的 機器小時 人工小時 單位產品 行駛哩數 成本動因 是指任何能讓 總成本改變的因素

成本動因、成本庫和成本標的 成本意指為了某種目的 而耗用掉的資源代價。 彙集成本的 群組，稱為 成本庫。 成本標的是指任何產品、 服務、顧客、作業或組織 單位等，其為了一些管理 目的而分配成本於此。

成本分配和成本分攤： 直接與間接成本 直接成本可以很經濟方便的直接追蹤成本至成本庫或成本標的之成本 間接成本無法以便利或經濟的方式追蹤成本或成本庫至成本標的。 運用成本動因（分攤基礎） ，將間接成本分派至成本庫和成本標的的過程，稱作成本分攤。

成本、成本庫、成本標的 和成本動因 成本 成本動因和成本分配 成本庫 成本標的 電動馬達 組裝 材料處理 洗碗機 督導 包裝 包裝材料 洗衣機 最終檢驗

直接材料 包含產品的材料成本，扣除進貨折扣，加上廢料與瑕疵品的合理耗損。 + 麵粉 牛奶 糖 = 直接材料 包含產品的材料成本，扣除進貨折扣，加上廢料與瑕疵品的合理耗損。

間接材料 為製造過程中所使用的材料成本，但其並非完工產品實體的一部分。 Cleaning Material Sweeping Compound 間接材料 為製造過程中所使用的材料成本，但其並非完工產品實體的一部分。

直接人工 包括從事製造產品或提供服務的人力。

間接人工 包括監督、品質控制、檢驗、採購、驗收、與其他支援生產製造的成本。

其他間接成本 工廠製造 費用 其他間接成本，例如建築、設備折舊、 財產稅、保險及水電 …… 和間接人工與間接材料混合在 一個成本庫裡，此成本庫稱為…… 工廠製造 費用

成本分類 製造成本通常結合如下： 直接材料 直接人工 製造費用 主要成本 加工成本

成本動因的種類 作業基礎 依據作業分析來辨認， 對特定作業及作業與成 本的關係作詳細的描述。 數量基礎 成本與數量衡量的關係， 例如生產單位，直接人工 小時或材料使用的數量。 結構性 執行性

成本動因的種類 與策略性的計畫與決策相關： 作業基礎 規模 經驗 技術 複雜性 數量基礎 短期作業決策： 參與的勞動力 結構性 生產流程的設計 與供應商的關係 結構性 執行性

會計人員的直線近似值 （固定單位變動成本） 直線假設及攸關範圍 在攸關範圍內，直線相當接近變動成本的曲線。 經濟學家的 曲線成本函數 攸關範圍 會計人員的直線近似值 （固定單位變動成本） 總成本 作業

固定成本與變動成本 總成本 固定成本是，在攸關範圍內， 其總成本不會隨著隨著成本動 因的數量變動而改變的部分。 總固定成本 成本動因單位 $6,600 $6,500 $3,000 總固定成本 3,500 3,600 成本動因單位

固定成本與變動成本 總成本 總變動成本為成本動因的數量 變動所引起對總成本的變動。 Total Total Cost Cost 總變動成本 $6,600 $6,500 $3,000 總變動成本 總固定成本 3,500 3,600 成本動因單位

總變動成本的例子 你的長途電話帳單端視你講了多少分鐘。 長途電話帳單 講話時間

每單位變動成本的例子 每分鐘的談話成本是固定的。 例如，每分鐘0.5美元。 每分鐘電話收費 講話時間

總固定成本例子 你的每月基本電話帳單通常是 固定 的， 不會因為你多打了當地電話而改變。 每月基本電話帳單 當地電話通數

每單位固定成本的例子 每通當地電話的 固定 成本隨著打 更多當地電話而 下降。 每通當地電話每月基本電話帳單 當地電話通數

固定成本與變動成本

梯形成本 在作業的狹窄 範圍內，總成本 維持不變。 成本 作業

相對於下一個更高的作 業範圍有新的較高成本 ，總成本也會增加。 梯形成本 相對於下一個更高的作 業範圍有新的較高成本 ，總成本也會增加。 成本 作業

產品成本和期間成本 一個製造業的產品成本，包括 -- 直接材料，製造產品所使用的材料，其為最終產品的實體部分。 直接人工，製造產品所使用的人力。 工廠製造費用，為間接材料、間接人工和設備等支援製造過程所使用的成本，但非直接用於產品的製造上。

產品成本和期間成本 所有管理企業與銷售產品的其他支出，稱為 期間成本

買賣業的成本流程 購買商品 商品存貨 銷貨成本

存貨成本流量公式 期初存貨 成本加項 成本轉出 期末存貨 + = +

製造業存貨 材料存貨 -- 供生產製造或提供服務所使用而儲存的材料成本。 在製品存貨 -- 製造產品所投入的全部成本，但其在資產負債表日時仍未完工。 製成品存貨 -- 準備被銷售產品的成本。

製造業的成本流程 購買材料 使用材料 人工 製造費用 在製品 製成品 銷貨成本

差異成本 兩者之一的成本差異 範例︰在你住家城鎮中，你有一個月薪1,500美元的工作。在鄰近的城鎮中，你有一個月薪2,000美元的工作機會。而每月到此城的運輸成本為300美元 。 差異收入為︰ 500美元 差異成本為︰ 300美元

機會成本 選擇某項方案而喪失另一替代方案所產生之可能利潤。 舉例︰假如你不上大學，你一年可能可以賺18,000美元。你上大學一年的機會成本是18,000美元。

並非差異成本，當做任何決策時不應考慮它。 沉沒成本 沉沒成本在做任何決定都不會被改變。它們 並非差異成本，當做任何決策時不應考慮它。 舉例︰你買一輛車，兩年前成本為10,000美 元。這10,000美元的成本已沉沒，因為當你 駕駛、停車、交易或賣掉，你已不能換得10,000美元的成本。

產品或服務的成本生命週期 研發 設計 生產 行銷及配銷 顧客服務 上游作業 下游作業

重要的策略成本管理文獻出現於成本生命週期之各作業 產品的銷貨生命週期 重要的策略成本管理文獻出現於成本生命週期之各作業 成長 成熟 銷貨 衰退 引介 時間

目標成本法 目標成本 = 競爭價格 – 期望利潤 公司有兩種選擇以抑制成本至目標成本水準︰ 目標成本 = 競爭價格 – 期望利潤 公司有兩種選擇以抑制成本至目標成本水準︰ 整合新製造技術，運用先進的成本管理技術，如作業基礎成 本法，並尋求更高的生產力。 重新設計產品或服務，因為其確認設計決策惠影響許多產品 的生命週期成本。

低成本設計是個容易達成且能 激勵員工的明確目標 目標成本法 研發 設計 生產 行銷及配銷 顧客服務 低成本設計是個容易達成且能 激勵員工的明確目標 目標成本法

執行目標成本法 決定市價 決定期望利潤 以市價減期望利潤計算目標成本 運用價值工程辨識減少產品成本的方法 運用改善(kaizen) 成本法及作業控制進一步減少成本

價值工程 研發 設計 生產 行銷與配銷 顧客服務 價值工程

價值工程 價值工程中第一個重要步驟是在設計或修正新產 品階段時執行顧客分析。 標竿經常被用於此，以決定何種特徵可以帶給公 司競爭優勢。

目標成本法和改善成本法 Kaizen 意指「持續改善」，其發生於製造階段。 此一階段的成本抑制角色是發展新的製造方法，以 及使用新的管理技術，如作業控制，全面品質管理 和限制理論。