第二章 货币资金 工商管理系 《中级财务会计》

目 录 第一节 现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金

第一节 现金 一、现金的管理 （一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 第一节 现金 一、现金的管理 （一）现金的定义及特征 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。

我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。 我国会计惯例 中的 现金概念 日常交易业务 狭义的现金 财务报告 广义的现金 库存现金 银行存款 其他可以普遍接受的流通手段 银行本票 银行汇票 保付支票 个人支票 邮政汇票 旅行支票 国际惯例 中的 现金概念

现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。

（二）现金的使用范围与库存现金限额 现金的使用范围 企业的库存现金的最高限额 《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括的具体方面详见教材P21 企业的库存现金的最高限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（三）现金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。 （4）加强监督与检查。 （5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。

二、现金的序时核算 现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。 现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2—1。 收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。

为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。 每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22） 结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下： 本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计 核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符 余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取 在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。

现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。 具体说明详见教材P23 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。

三、现金的总分类核算 （一）现金核算的凭证 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。 发生收付业务 取得原始凭证 送交财会部门 进行认真审核 填制收付凭证 办理现金收支 出纳加盖戳记 款项已经收付 凭证审核签证 据以登记账簿 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。 为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。

（二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目。 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。 在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。

（三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的总分类核算 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24 备用金的总分类核算 应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

备用金的明细分类核算 备用金的管理办法一般有两种： 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。 备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4） 二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）

例2—3 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：备用金——王刚 350 贷：库存现金 350 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：备用金——王刚 200 剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下： 借：库存现金 150 贷：备用金——王刚 150

例2—4 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。 预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下： 借：备用金——李庆 800 贷：库存现金 800 报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下： 借：管理费用 960 贷：备用金——李庆 960 付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下: 借：备用金——李庆 160 贷：库存现金 160

例2—5 例2—6 华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。 会计处理如下： 借：备用金——供应部门 2 000 贷：库存现金 2 000 供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到 会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。 会计处理如下： 借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1 600

例2—7 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。 会计处理如下： 借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：备用金——供应部门 2 000

随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。

四、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。

对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：

××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× 待处理财产损益——待处理流动资产损益 ◆登记现金短缺 ●现金溢余处理 ●登记现金溢余 ◆现金短缺处理 期末余额： 尚未处理的短缺 尚未处理的溢余 库存现金 ××× 库存现金 ××× 其他应付款——应付现金溢余 ××× 其他应收款——应收现金短缺款 ××× 支付给有关人员或单位 由责任人赔偿 营业外收入——盘盈利得 ××× 其他应收款——应收保险赔款 ××× 作为盘盈利得处理 由保险公司赔偿 管理费用 ××× 作为盘亏损失处理

例2—8 例2—9 华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 贷：库存现金 60 上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。 借：管理费用 60 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60

例2—10 例2—11 华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。 借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入——盘盈利得 80

第二节 银行存款 一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 第二节 银行存款 一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。

《银行账户管理办法》规定的四类企业账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28 账户分类 定义 作用 基本存款账户 企业办理日常结算和现金收付业务的账户 企业职工薪酬等现金的支取 一般存款账户 企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户 办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金 临时存款账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户 办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付 专用存款账户 企业因特殊用途需要而开立的账户。

二、银行存款的序时核算 银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。 它的方法是设置与登记银行存款日记账。 银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28 ）。

三、银行存款的总分类核算 银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。 定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。 库存现金 ××× 库存现金 ××× 资产类科目 银行存款 ××× 收款凭证 收入存款 付款凭证 支出存款 应收账款 ××× 应付账款 ××× ★外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。

四、银行存款余额调节表 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：

五、银行转账结算 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。

（一）国内转账结算方式 1.票据结算方式（详见教材P32 ～P33） 名称 定义 用途 备注 银行汇票 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 企业与异地单位和个人的各种款项结算 提示付款期限自出票日起1个月 可以背书转让 银行本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算 提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 支票 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算 提示付款期限自出票日起10日 商业汇票 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系 提示付款期限自汇票到期日起10日

2.信用卡（详见教材P33 ～P34） 定义 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分类：单位卡和个人卡 按信誉等级分类：金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。 信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。 信用卡透支期限最长为60天。

3.其他结算方式（详见教材P34 ～P35） 名称 定义 用途 汇兑 是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 企业与异地单位和个人的各种款项的结算。 托收承付 是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 委托收款 是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。

（二）国际结算方式 1.信用证 定义 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。 用途 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。 涉及当事人和一般首付款程序 详见教材P35 ～P36

2.托收 3.汇付 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。 3.汇付 汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。

第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 第三节 其他货币资金 一、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款

二、其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。 按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。

（1）外埠存款的核算 ××× ××× ××× 为增值税中的进项税额 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 其他货币资金 存入数 ◆汇往采购地银行开立采购专户 支付数 ◆支付材料款 ●剩余款退回 期末余额：××× 银行存款 ××× 材料采购 ××× 应交税费 ××× 为增值税中的进项税额 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。

例2—15 华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。 借：其他货币资金——外埠存款 50 000 贷：银行存款 50 000

例2—16 例2—17 20×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。 借：材料采购 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金——外埠存款 46 800 20×7年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记 账凭证。 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金——外埠存款 3 200

（2）银行汇票存款的核算 （3）银行本票存款的核算 （4）信用卡存款的核算 （5）信用证保证金存款的核算 （6）存出投资款的核算。 账务处理程序和外埠存款类似 （3）银行本票存款的核算 （4）信用卡存款的核算 （5）信用证保证金存款的核算 （6）存出投资款的核算。

例2—18 20×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。 借：其他货币资金——银行汇票 25 000 贷：银行存款 25 000

例2—19 例2—20 20×7年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23 400元，其中应交增值税3 400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。 借：材料采购 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：其他货币资金——银行汇票 23 400 20×7年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收 账通知。 借：银行存款 1 600 贷：其他货币资金——银行汇票 1 600

本章结束