开发区财政局、国税局、地税局 “营改增”系列培训 开发区财政局、国税局、地税局 “营改增”系列培训 开发区国税局纳税人学堂第八讲: “营改增”小规模纳税人 业务培训班（第二期）

营业税改征增值税政策辅导 （小规模纳税人） 营业税改征增值税政策辅导 （小规模纳税人） 开发区国家税务局政策法规科 2016年4月

一、本次营改增的背景介绍 二、本次营业税改征增值税的主要内容 三、增值税的几个要素 四、应税服务范围 五、一般纳税人认定 六、小规模纳税人申报表 七、网络发票开具 八、部分公告解读

一、本次营改增的背景 1、全面推进“营改增”，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。 2、营改增作为供给侧结构性改革的重要举措。

一 二、本次营改增的主要内容是什么？ 1、扩大试点行业范围。 政策 设计 二、本次营改增的主要内容是什么？ 1、扩大试点行业范围。 将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，现行营业税纳税人将全部改征增值税。 2、将扩大抵扣范围。 将不动产纳入抵扣范围。无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。 5

营业税改征增值税的主要内容 2.税率设定 继续保持在现行增值税适用税率17%、13%、11%、6%的税率。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率

生活服务业（包括餐饮、酒店和其他服务业） 行业 增值税税率 现行税率(营业税) 建筑业 11% 3% 房地产业 5% 金融业与保险业 6% 生活服务业（包括餐饮、酒店和其他服务业） 一般5%，特定娱乐适用3%至20%

一般纳税人提供公共交通运输服务、销售不动产（4月30日前取得的）等 公式：应纳税额=不含税销售额×征收率（3%或5%） 营业税改征增值税的主要内容 3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法 纳税人 年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人 适用一般纳税人 公式：应纳税额=不含税销售额×税率－进项税额 一般计税方法 计税方法 小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务、销售不动产（4月30日前取得的）等 公式：应纳税额=不含税销售额×征收率（3%或5%） 简易计税方法

营业税改征增值税的主要内容 二 优惠政策延续 试点过渡政策 为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征。制定了《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。

三、增值税的几个要素 纳税义务人(现行增值税) 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 ——《增值税暂行条例》

1、纳税义务人（提供应税服务） 第一条 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 ——《营业税改征增值税试点实施办法》财税[2016]36号》

2、纳税人分类管理 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

3、征收率 增值税对小规模纳税人采用简易计税方法 3%

4、纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 我区现有增值税小规模纳税人纳税期限将从2016年4月份（所属期）起调整为按季申报。试点纳税小规模纳税人也从5月份（所属期）开始适用。 自期满之日起15日内申报纳税。 实行按季申报的纳税人应于每年1月、4月、7月、10月，按规定的申报期限办理上一季度的增值税、消费税和文化事业建设费的纳税申报并结清应纳税（费）款。

5、纳税地点 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。但纳税人销售取得的不动产（二手房销售）和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

6、小规模纳税人的增值税计算方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率（3%）

7、小规模纳税人增值税销售额确定 销售额：是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。 价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： （一）代为收取政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （银行代收水电费等）

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 小规模纳税人增值税销售额确定 部分行业销售额确定时候延续类似地税营业税时候的差额征税办法，营改增后反映在“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除支付款项后的余额作为销售额。 例如经纪代理服务 ，试点纳税人提供旅游服务 ，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的等 。

小规模纳税人增值税销售额确定 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 。 旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 。 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 税务总局正在考虑增加对劳务派遣、物业管理、停车场收费等行业进行差额征税方案。

小规模纳税人增值税销售额确定 扣除凭证的要求： （1）试点纳税人符合规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 （2）支付凭证必须符合以下要求： 支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证； 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明 ； 缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证； 扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监制的财政票据为合法有效凭证； 国家税务总局规定的其他凭证 。

8、一个概念——价税分离 由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为符合增值税作为价外税的要求，在计算应纳税额时，必须采用以下公式进行换算。 销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1+征收率） 区别原营业税税额计算： 应纳营业税额=计税营业额×营业税税率

9、小规模纳税人代开专用发票 小规模纳税人无法抵扣进项，小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票。进项小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 代开发票的条件，已在主管国税机关办理税务登记的增值税小规模纳税人（包括个体工商户） 注意，小规模纳税人按3%征收率代开（购买方只能抵扣3%），免税商品与服务、个人消费等不能代开专用发票。

四、应税服务范围 建筑服务 工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务 部分现代服务业 范围解释 适用税率 11% 是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 。 11% 安装服务 是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业 修缮服务 指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业 装饰服务 指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业 其他建筑服务 是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业

四、应税服务范围 销售不动产 是指转让不动产所有权的业务活动 部分现代服务业 范围解释 适用税率 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物 。 11%

四、应税服务范围 金融服务 部分现代服务业 范围解释 适用税率 贷款服务 指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动 6% 直接收费金融服务 指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动 保险服务 指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任 。 金融商品转让 指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

四、应税服务范围 生活服务 部分现代服务业 范围解释 适用税率 文化体育服务 包括文化服务和体育服务 6% 教育医疗服务 包括教育服务和医疗服务 旅游娱乐服务 包括旅游服务和娱乐服务 餐饮住宿服务 包括餐饮服务和住宿服务 居民日常服务 指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务 其他生活服务 指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务

五、小规模纳税人如何申请认定为一般纳税人 试点办法第四条：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发票，可以抵扣进项税额，可以按照试点实施办法有关规定的一般纳税人进行业务核算、缴纳税款。

一般纳税人资格认定 1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？ 2、新办企业、销售额未达标的企业可否申请认定为增值税一般纳税人？ 3、哪些企业不认定为增值税一般纳税人？ 4、纳税人兼营销售货物、劳务、服务的，其一般纳税人资格认定标准？

1、什么样的企业应当申请认定为一般纳税人？ 应税服务年销售额超过500万元（含）的纳税人为一般纳税人。 ——《试点实施办法-营业税改征增值税试点有关事项的规定》第五点

应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税、差额前的销售额。 本次营改增纳税人，应税服务销售额提取的经营期，省局统一按照2015年3月至2016年2月累计在地税申报应税销售额超过515万元（不含税销售额计算公式为515 ÷（1+3%）=500万元）的试点纳税人为超标纳税人。 （

“连续不超过12个月的经营期” 如何界定？ 不是会计年度的概念。 是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 举例： A企业主营餐饮服务，于2014年10月办理税务登记。2014年10月—2015年8月其销售额累计达到500万元，其中2015年1月、3月未取得销售收入，仍应认定为一般纳税人。

现有增值税小规模纳税人标准 第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的。 （二） 除以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 ——《增值税暂行条例实施细则》

从事货物销售、加工修理修配劳务的一般纳税人资格认定标准

一般纳税人资格认定 注意事项 1、从事兼营小规模纳税人是指既有货物生产或提供应税劳务又有提供应税服务经营的小规模纳税人，纳税人必须分别核算及计算应纳税额。未分别核算的按最高适用税率或最高征收率计征应纳税额。（如企业既有租赁收入，又有销售货物收入和其他服务收入） 2、从事兼营的小规模纳税人，其从事货物生产或者提供应税劳务销售额和提供的应税服务销售额，无论哪项年应税销售额超过标准，均应当按照相关规定申请登记为增值税一般纳税人或不登记认定为一般纳税人

达标纳税人应当办理一般纳税人资格登记而未办理的处理？ 1、按销售额依照增值税税率（17%，13%，11%，6%）计算应纳税额 2、不得抵扣进项税额 3、不得使用增值税专用发票。

新办企业、销售额未达标的企业如何申请登记为增值税一般纳税人？ 总原则： 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人 。 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 ——《试点实施办法》、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）

哪些纳税人不登记为增值税一般纳税人？ 提供货物与劳务的纳税人 第五条　下列纳税人(现有纳税人)不办理一般纳税人资格认定： 　　（一）个体工商户以外的其他个人； 　　（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 　　（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 ——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 《中华人民共和国增值税暂行条例》

哪些纳税人可以不登记为增值税一般 纳税人？ 哪些纳税人可以不登记为增值税一般 纳税人？ 提供应税服务的纳税人 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。） ——《试点实施办法》

重要提示 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

六、小规模纳税人申报表的填报 由三张表组成 ①《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》 ②《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料》——应税服务有扣除项目的纳税人才能够填报，且应当优先填报。 ③ 《增值税减免税申报明细表》

小规模纳税人申报表的填报 纳税申报表 注意： 1、不能混淆“应税货物”与“应税服务”栏次； 2、在填报前必须确认本期全部销售额是否“达标” ； 3、检查本期有无申请代开增值税专用发票 ； 4、本期是否销售使用过的应税固定资产 ； 5、是本期是否发生减征税额情形 ； 6、是本期是否代开发票，是否存在预缴税款 。

小规模纳税人纳税申报案例一 例：某小规模纳税人，按季申报，2015年10月至12月所属期，取得提供应税服务收入（含税） 120，000元，应税服务扣除额“期初余额”0元、“本期发生额”30，000元，则申报表如何填报？

小规模纳税人纳税申报案例二 例：某小规模纳税人，按季申报，兼有销售货物和应税服务业务，2015年10至12月，销售货物销售额30900元（含税）；代开应税服务增值税专用发票30900元（含税）；应税服务销售额20600元（含税）。

小规模纳税人纳税申报案例三 例：某小规模纳税人，按季申报，2015年7月至9月所属期，取得提供应税服务收入（含税） 100，000元，增值税税控系统专用设备费用支出850元，则申报表如何填报？

小规模纳税人纳税申报案例四 某小规模纳税人，按季申报，兼有销售货物和应税服务业务，2016年5至6月所属期内，销售货物销售额42000元（不含税）；应税服务销售额56000元（不含税）。

七、网络电子发票的使用 1、那些纳税人需要使用网络电子发票系统开具发票？ （营改增试点纳税人发票使用对照表） 2、广东省国税局网络电子发票系统的简要介绍。 （开票系统由广东省国税局电子税务局开发，特点：延续地税开票习惯，自动保存，自动验旧（48小时），提供120小时离线开具发票，建筑业、保险业特殊开具模块，具体操作可下载--电子(网络)发票应用系统用户指南）

七、网络电子发票的使用 3、开票系统的软件下载 广东省国家税务局门户网站（<http://gd-n-tax.gov.cn>），下载电子（网络）发票系统开具发票。 具体下载的路径：门户主页—办税服务—软件下载 4、电子开票系统的首次登陆 首次使用广东省国税网上办税大厅登录的用户名和密码 账号：（纳税人识别号） 密码：（社会信用代码（纳税人识别号）后四位+法人身份证号码后四位。）

七、网络电子发票的使用 5、首次安装电子发票系统，请连接打印机进行打印测试。

登陆电子发票系统 正式登陆界面

七、网络电子发票的使用---基础信息 1、领购信息（收款方信息） 2、付款方信息（纳税识别号，名称） 3、开票项目（录入企业常用开票项目信息） 4、开票点设置（主分开票点设置）

七、网络电子发票的使用----发票开具 选择“发票开具>>发票开具”

七、网络电子发票的使用----发票作废 1）目前软件已实现自动验旧功能，正常情况下无需用户手工导出验旧。 2）验旧成功的发票不能进行作废，只能进行冲红。 3）已经生成过记账清单的发票不能作废。 4）离线状况下不能作废在线开具的发票。

七、网络电子发票的使用----发票作废 选择“发票开具>>发票作废，查询作废发票

七、网络电子发票的使用 发票查询 数据应用

八、部分公告解读 3、广东省国家税务局关于推行电子（网络）发票应用系统有关问题的公告 1、广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点纳税人若干征收管理事项的公告 广东省国家税务局公告2016年第3号 2、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 国家税务总局公告〔2016〕23号 3、广东省国家税务局关于推行电子（网络）发票应用系统有关问题的公告 广东省国家税务局公告2016年第5号

九、近期几项工作 1、做好财务核算变化准备。 2、做好国税发票领购、三方协议签订。 3、享受税收优惠的纳税人做好备案。 4、电子发票的推广工作。

谢谢！