主要内容： 模块一 初识所有者权益 模块二 实收资本和资本公积 模块三 留存收益 项目十一 所有者权益 主要内容： 模块一 初识所有者权益 模块二 实收资本和资本公积 模块三 留存收益

任务一 初识所有者权益 11.1.1所有者权益的特点 （1）企业所有者有参与企业经营管理的权利。 任务一 初识所有者权益 11.1.1所有者权益的特点 （1）企业所有者有参与企业经营管理的权利。 （2）企业所有者以股利或利润的形式参与利润分配，且分配与否、分配的多少与企业的业绩紧密联系。

（3）企业所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本，只有在企业清算的情况下，以企业的资产支付了破产、清算费用并优先偿还了负债后，还有剩余资产的，才能在投资者之间按出资比例进行分配。 （4）企业所有者投入企业的资本，在持续经营期间，除依法转让外，不得收回。

任务二 所有者权益的构成 1.实收资本 实收资本亦称股本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 任务二 所有者权益的构成 1.实收资本 实收资本亦称股本，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 2.资本公积 资本公积，是指由投资者投入但不能构成实收资本，或通过其他非收益来源，由所有者共同享有的资金。

3.盈余公积 盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 4.未分配利润 未分配利润，是企业留待以后年度进行分配的结存利润。从数量上讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和向投资者分配利润或股利后的余额。

模块二 实收资本和资本公积 任务一 .实收资本的账务处理 （1）接受货币资产投资 模块二 实收资本和资本公积 任务一 .实收资本的账务处理 （1）接受货币资产投资 企业初建时，收到投资者投入的货币资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。

情境一: 甲、乙、丙共同投资设立东方有限责任公司，注册资本50万元，甲、乙、丙持股比例分别为40%，30%和30%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为20万元、15万元、15万元。东方公司已经收到投资者一次投入的足额款项。 借：银行存款 500 000 贷：实收资本-----甲 200 000 ------乙 150 000 ------丙 150 000

（2）接受非现金资产投资 ①接受投入固定资产 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应该享有的份额。

情境二 : 向荣有限责任公司于设立时接受甲公司投入的不需要安装的设备，合同约定该设备的价值为300000元，增值税进项税额51000元，合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他因素，向荣公司接受该投资的账务处理为： 借：固定资产 351000 贷：实收资本—甲公司 351000

②接受投入材料物资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应该享有的份额。

情境三 : 向荣有限责任公司于设立时收到乙公司投入的原材料一批，合同约定该批材料价值为20000元，增值税进项税额3400元，乙公司已经开出了增值税专用发票，合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他因素，向荣公司接受该投资的账务处理为： 借：原材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷：实收资本—乙公司 23400

③接受投入无形资产 企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应该享有的份额。

情境四 : 向荣有限责任公司于设立时收到丙公司作为资本投入的一项专利权，该专利权合同约定价值为70000元，假设合同约定价值与公允价值相符，不考虑其他因素，向荣公司接受该投资的账务处理为： 借：无形资产—专利权 70000 贷：实收资本—丙公司 70000

（3）实收资本（或股本）的增减变动 ①实收资本（或股本）的增加 在转增资本的过程中，用资本公积转增资本和盈余公积转增资本时，由于涉及的是所有者权益内部项目的一增一减，所以要区别独资企业和其他企业处理。若为独资企业，直接结转即可；若为股份有限公司或有限责任公司，则应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。

4．股份有限公司投入资本的账务处理 对于股份有限公司投入资本的核算即股本的核算，设置“股本”账户，核算公司实际发行股票的面值。该账户贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。

任务二 资本公积 1.资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。

2.资本溢价（或股本溢价）的核算 （1）资本溢价 在有新投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，不一定全部作为实收资本处理。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入实收资本， 大于部分计入资本公积。

（2）股本溢价 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，从溢价中扣除，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

情境七: 芦苇股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价5元，公司以银行存款支付发行的手续费、咨询费等600万元。假设发行收入全部收到，发行费用全部支付。不考虑其他因素，公司账务处理应为： （1）收到发行收入时 借：银行存款 300 000 000 贷：股本 60 000 000 资本公积——股本溢价 240 000 000 （2）支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000

任务三．其他资本公积的核算 （1）采用权益法核算的长期股权投资 （2）以权益结算的股份支付 （3）存货或自用房地产转换为投资性房地产 （4）可供出售金融资产公允价值的变动。 （5）金融资产的重分类

任务四．资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本或股本的比例或结构，将转增的金额计入实收资本或股本科目下各所有者的明细分类账。

模块三 留存收益 任务一 盈余公积 1.盈余公积概述 模块三 留存收益 任务一 盈余公积 1.盈余公积概述 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 按照《公司法》的有关规定，公司制企业应当按照当年净利润（减去弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。

2 盈余公积的核算 ⑴提取盈余公积 情境八: 伟业公司2008年实现净利润90万元，经股东大会批准，分别按当年净利润的10%、8%提取法定盈余公积和任意盈余公积。则该公司的账务处理为： 借： 利润分配——提取法定盈余公积 90 000 ——提取任意盈余公积 72 000 贷：盈余公积——提取法定盈余公积 90 000 ——提取任意盈余公积 72 000

⑵盈余公积补亏 企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：第一是用以后年度税前利润弥补，税前利润弥补的期间为5年。第二是用以后税后利润弥补，企业发生的亏损经过5年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。第三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

情境九 : 经股东大会批准，大海股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年的亏损，当年弥补亏损的数额156万元。不考虑其他因素，则大海公司的账务处理为： 借：盈余公积 1 560 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 1 560 000

⑶盈余公积转增资本 企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原持股比例结转。按照《公司法》的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25％。 借：盈余公积 贷：实收资本

⑷用盈余公积发放现金股利或利润 宣告分派股利 借：盈余公积 贷：应付股利 支付股利 借：应付股利 贷：银行存款

任务二 未分配利润 利润分配是指企业根据有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 任务二 未分配利润 利润分配是指企业根据有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 可供分配利润 = 当年实现的净利润+ 年初未分配利润（或—年初未弥补亏损）+ 其他转入 利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积；(2)提取任意盈余公积；(3)向投资者分配利润。

情境十 : 星星股份有限公司年初未分配利润10万元，本年实现净利润 45万元，本年提取法定盈余公积4 情境十 : 星星股份有限公司年初未分配利润10万元，本年实现净利润 45万元，本年提取法定盈余公积4.5万元，宣告发放现金股利9万元。不考虑其他因素，星星公司账务处理应为： （1）结转本年利润： 借：本年利润 450000 贷：利润分配—未分配利润 450000

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借：利润分配—提取法定盈余公积 45000 —应付现金股利 90000 贷：盈余公积—法定盈余公积 45000 应付股利 90000 （3）结转利润分配的明细科目 借：利润分配—未分配利润 135000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 45000 —应付现金股利 90000