第十三章 所有者权益

第十三章 所有者权益 【学习目标】 1.了解所有者权益的构成内容。 2.熟悉实收资本的管理规定、留存收益的内容及用途。 第十三章 所有者权益 【学习目标】 1.了解所有者权益的构成内容。 2.熟悉实收资本的管理规定、留存收益的内容及用途。 3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的账务处理。

【内容结构】 实收资本 内容 资本公积 盈余公积 留存收益 未分配利润

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 【导入】 负债 债权人权益 实收资本 资产=权益 资本公积 投资人权益 所有者权益 盈余公积 未分配利润等 所有者权益的概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益=资产-负债

第一节 实收资本 一、实收资本的概述 1.概念 实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。 2.管理规定 (1)在我国实行的注册资本制度下,除国家另有规定外,企业的实收资本等于注册资本。 指企业在工商行政管理部门登记注册的资本额

(2)企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原主管机关申请变更登记 3.出资方式 《公司法》规定，投资者可以用以下方式出资： 人民币 (1)用货币出资 外币 如厂房、机器设备、存货等 出资方式 如商标权等 (2)用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产出资 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任 公司注册资本的30%。 注意

二、实收资本的核算 （一）核算的帐户设置 实收资本 实收资本的减少数额 实收资本的增加数额 余额：实收资本的总额 明细帐：可按投资者设置 企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本 中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公 积”科目核算，不记入本科目。 注意 股份有限公司的帐户设置：

股本 经批准减少的股本数额 实际发行的股票票面总值 余额：公司期末股本总额 （二）会计处理 实收资本帐务处理流程:

1.收到以现金投入的资本 除股份有限公司外的其他企业： 借:银行存款、库存现金 （实际收到的金额） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （出资超过所占份额的部分） 股份有限公司： 借:银行存款、库存现金 （实际收到的金额） 贷：股本 （出资在股本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （出资超过所占份额的部分）

【案例1】 甲公司以银行存款300万元对天明有限责任公司出资，占其20%的份额，天明有限公司的注册资本为1 500万元，天明有限责任公司应作如下会计处理： 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本——甲公司 3 000 000 【演练】 如上例中的投资人为甲、乙两公司，甲、乙公司分别以200万元银行存款对天明有限责任公司出资，分别占其注册资本的10%，天明有限公司的注册资本为1 500万元，要求：作天明有限责任公司的会计处理。

【案例2】 华益股份有限公司经批准，委托某证券公司代理发行普通股5000000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定该股票发行成功，股款收到已全部存入银行，不考虑股票发行过程中的税费等。 华益股份有限公司编制如下会计分录： 借：银行存款 15 000 000 贷：股本 5 000 000 资本公积——股本溢价 10 000 000 2.收到以固定资产、原材料等实物投入的资本

不公允的除外 收到投入的固定资产： 借:固定资产 （投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （借贷差额） 不公允的除外 收到投入的原材料： 借:原材料 （投资合同或协议约定价值） 应交税费——应交增值税（进项税额）（计算的税额） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （借贷差额）

【案例3】 信安有限责任公司接受A公司一台不需要安装的设备投资，A公司该设备的账面原值为300000元，已提折旧50000元，双方确认该设备的价值为290000元。信安公司的注册资本为1000000元，A公司在注册资本中所占的份额为25%。 信安有限责任公司编制会计分录如下： 借：固定资产 290 000 贷：实收资本——A公司 250 000 资本公积——资本溢价 40 000

【案例4】 华盛有限责任公司收到C公司投入的原材料一批，双方确认的不含税的原材料的价值为100000元，经税务部门认定应交增值税为17000元。华盛有限责任公司的注册资本为600000元，C公司出资占华盛有限责任公司注册资本的比例为15%，C公司已出具了增值税专用发票。材料已验收入库。假定投资各方确认的价值与公允价值相符，华盛有限责任公司的原材料按实际成本计价核算。 借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本——C公司 90 000 资本公积——资本溢价 27 000 【演练】 如【案例4】中华盛有限责任公司的原材料按计划成本计价核算，要求作出相应的会计处理。

不公允的除外 3.收到以无形资产投入的资本 借:无形资产 （投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （借贷差额） 【案例5】 源平有限责任公司设立时收到F公司作为资本投入的一项商标权，该商标权投资合同约定价值为100000元，合同约定的价值与公允价值相符。 借：无形资产——商标权 100 000 贷：实收资本——F公司 100 000

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册 资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有 者权益的利得和损失等。 概念 第二节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册 资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有 者权益的利得和损失等。 概念 投资者投入的资本大于其在企业注册资本中所占份额的数额 资本溢价（股本）溢价 指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失等

通过履行一定的法定程序后转增资本 用途 二、资本公积的核算 （一）核算的帐户设置 资本公积 资本公积的减少数额 资本公积的增加数额 余额：资本公积的结余数额 明细帐： “资本溢价（或股本溢价）” “其他资本公积” （二）会计处理

1.资本溢价（或股本溢价）的核算 (1)一般企业资本溢价的核算 借:银行存款、原材料、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或投资合同或协议约定价值） 贷：实收资本 （出资在注册资本中所占份额） 资本公积——资本溢价 （借贷差额） 【案例6】 飞仑有限责任公司由甲、乙、丙三股东各自出资1000000元设立，设立时的实收资本为3000000元。经过三年的经营，该公司留存收益为1500000元，此时有丁投资者有意参加该公司，经协商该公司将注册资本增加到4000000元，丁愿出1800000元仅占该公司股份的25%，已通过银行收到丁投资人投资款。

借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本——丁 1 000 000 资本公积——资本溢价 800 000 （2）股份有限公司股本溢价的核算 《公司法》规定：股票发行价格不得低于面值。 股份有限公司溢价发行股票实际收到的金额与股票总面值之间的差额计入“资本公积——股本溢价”科目。 帐务处理见第二节【案例2】

2.资本公积转增资本的核算 用资本公积转增资本时： 借:资本公积——资本溢价（或股本溢价） ××× 贷：实收资本（或股本） ××× 经股东大会批准，华盛有限公司将资本公积400 000元转增资本，该公司投资人甲、乙的持股比例分别为60%和40%。 借：资本公积 400000 贷：实收资本——甲 240000 ——乙 160000

第三节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 概念 留存收益与实收资本和资本公积的根本区别 来源于投资者投入，或是企业非日常经营活动所形成的利得和损失 是企业生产经营的结果，来源于企业生产经营活动所实现的净利润 留存收益的构成： 盈余公积 留存收益 未分配利润

盈余公积是企业按规定从净利润中提取的资本积累。 一、盈余公积 （一）盈余公积的概念 概念 按照法律规定从净利润（补亏后的）中提取的盈余公积。 法定盈余公积 股份有限公司和有限责任公司应按照净利润的10%提取计提的累计额已达到企业注册资本的50%以上时，可不再提取。 非公司制企业也可以按照超过净利润的10%的比例提取。 盈余 公积 构成 主要是公司制企业可根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取。其提取比例由企业自行决定。 任意盈余公积 弥补亏损 用途 扩大公司生产经营，或转为公司增加资本

企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本（或股 本）时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积 用完之后，再使用法定盈余公积。当企业经股东大会 或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本，转增后 所留存的该项盈余公积不得少于注册资本的25%。 注意 （二）盈余公积的核算 盈余公积核算的帐户设置： 盈余公积 用于补亏、转增资本以及派送新股等的数额 提取的各项盈余公积的数额 余额：反映企业的盈余公积 明细科目： “法定盈余公积” “任意盈余公积”

盈余公积的账务处理流程： 补亏 计提盈余公积 转增资本(股本) ② ① ③ 利润分配 ——提取法定盈余公积 利润分配 ——提取任意盈余公积 ——盈余公积补亏 盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 ① ② 补亏 实收资本(股本) ③ 计提盈余公积 转增资本(股本)

万盛有限责任公司2009年实现净利润为200000元，经股东大会批准，按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。 净利润×提取比例 会计处理： 1.盈余公积增加的核算 借:利润分配——提取法定盈余公积 ××× ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ××× ——任意盈余公积 【案例8】 万盛有限责任公司2009年实现净利润为200000元，经股东大会批准，按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

计提时： 200000×10%=20000（元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 20000 ——提取任意盈余公积 10000 借：利润分配——提取法定盈余公积 20000 ——提取任意盈余公积 10000 贷：盈余公积——法定盈余公积 20000 ——任意盈余公积 10000 200000×5%=10000（元） 2.盈余公积使用或减少的核算 用以后年度实现 的税前利润弥补 弥补期不得超过五年 ① ② 亏损 税后利润弥补 弥补期内仍不足弥补的 ③ 用盈余公积弥补 用税后利润仍不足弥补的

（1）补亏 【案例9】 经股东大会批准，万盛有限责任公司用以前年度提取的任意盈余公积弥补亏损200000元。 该公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积——任意盈余公积 200000 贷：利润分配——盈余公积补亏 20000 【演练】 华盛有限责任公司发生经营亏损400 000元，经股东大会决议，用任意盈余公积弥补300000元、法定盈余公积弥补100000元，要求：作该公司的帐务处理。

企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 （2）转增资本 企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 【案例10】 万盛有限责任公司经股东大会决议，决定将法定盈余公积250 000元转增资本。 借：盈余公积——法定盈余公积 250 000 贷：实收资本 250 000 如用盈余公积派送新股，则： 派送的股票面值总额 借：盈余公积 ××× 贷：股本 ×××

定义 二、未分配利润 1.未分配利润的概述 对企业当年可供分配的利润进行的分配。 可供分配利润=本年净利润+上年初未分配利润（或-年 利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议， 对企业当年可供分配的利润进行的分配。 可供分配利润=本年净利润+上年初未分配利润（或-年 初款弥补亏损）+其他转入等 可供投资者分配利润 =可供分配利润-提取的法定盈余公积 1.提取任意盈余公积 按下列顺序进行分配 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结存的利润。。 定义 2.应付股利 未分配利润 （或未弥补亏损）

未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。 2.未分配利润的核算 “本年利润”科目 科目设置 “利润分配——未分配利润”科目 期末，企业应将损益类科目的期末余额转入“本年利润”科目，期末结转后，“本年利润”科目的贷方余额为企业当年实现的净利润，如为借方余额即为当年发生的净亏损。

每年终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如果本年为净亏损，则作相反的会计分录。同时，应将“利润分配”科目所属各其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“利润分配——未分配利润”科目的余额在贷方，为企业累计未分配利润；如借方在余额，即为累计未弥补亏损。

【案例11】 万盛股份有限公司2009年年初未分配利润为200000元，本年实现净利润3700000元，本年提取法定盈余公积370000元，提取任意盈余公积185000元，发放现金股利3000000元。 （1）净利润结转时： 借：本年利润 3700000 贷：利润分配——未分配利润 3700000 （2）按规定提取盈余公积、宣告发放现金股利时： 借：利润分配——提取法定盈余公积 370000 ——提取任意盈余公积 185000 贷：盈余公积——法定盈余公积 370000 ——任意盈余公积 185000 贷：利润分配——未分配利润 3700000

借：利润分配——应付现金股利 3000000 贷：应付股利 3000000 （3）结转本年“利润分配”其他明细科目时： 借：利润分配——未分配利润 3555000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 370000 ——提取任意盈余公积 185000 ——应付现金股利 3000000

未分配利润核算流程图: 未分配利润 利润分配 ——提取法定盈余公积 利润分配 ——未分配利润 本年利润 370000 370000 年初余额： 200000 …… …… 利润分配 ——提取任意盈余公积 余额： 3700000 ① 3700000 3700000 ④ 185000 185000 3555000 未分配利润 利润分配 ——应付现金股利 年末余额： 345000 3000000 3000000 盈余公积 555000 应付股利 3000000 ③ ②