第四章 计划审计 本章介绍了审计计划的定义和作用、编制和审核，审计重要性的含义及其重要性的运用，分析了审计重要性与审计风险的关系及对审计程序的影响，有关审计风险的概念、审计风险的种类、以及审计风险与重要性和审计证据之间的关系等内容。

第一节 总体审计计划和具体审计计划 一、总体审计计划 （一）总体审计计划的编制 1.审计范围 2. 报告目标、时间安排和所需沟通 第一节 总体审计计划和具体审计计划 一、总体审计计划 （一）总体审计计划的编制 1.审计范围 2. 报告目标、时间安排和所需沟通 3.审计方向 （二）总体审计计划的内容 （三）总体审计计划的示例

二、具体审计计划 （一）具体审计计划的内容 1. 风险评估程序 2.计划实施的进一步审计程序 3.其他审计程序 （二）具体审计计划的示例

（三）总体审计计划和具体审计计划的关系 制定总体审计计划和制定具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。尽管总体审计计划通常是在具体审计计划之前编制的，但两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，二者是紧密联系在一起，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。

三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计持续中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计计划和具体审计计划做出必要的更新和修改。

第二节 审计重要性 一、重要性的含义 1. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 2. 重要性的确定离不开具体环境 第二节 审计重要性 审计重要性是审计学的一个基本概念。注册会计师对审计重要性概念的运用应当贯穿于整个审计过程。在执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要性及其与审计风险的关系。重要性与审计风险相关，注册会计师应当采用合理的方法确定重要性水平。 一、重要性的含义 1. 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 2. 重要性的确定离不开具体环境 3. 重要性的判断包括数量和性质两个方面的考虑 4. 判断重要性时要考虑错报或漏报对会计报表的影响范围 5. 对重要性的评估需要运用职业判断

（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1. 审计单位及其环境的基本情况 二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1. 审计单位及其环境的基本情况 2. 审计的目标 3. 财务报表项目的性质及其相互关系 4. 财务报表项目的金额及其波动幅度

（二）重要性的定量考虑和定性考虑 1.重要性的定量考虑 2.重要性的定性考虑 （三）从两个层次考虑重要性水平 1. 财务报表层次的重要性水平 2. 各类交易、帐户余额、列报认定层次的重 要性水平

三、重要性与审计风险的关系及其影响 （一）重要性与审计风险的关系 （二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 （三）重要性与审计证据之间的关系

第三节 审计风险 一、审计风险的概念 二、审计风险模型 （一）重大错报风险 （二）检查风险 （三）审计风险各要素之间的关系 第三节 审计风险 一、审计风险的概念 二、审计风险模型 （一）重大错报风险 （二）检查风险 （三）审计风险各要素之间的关系 三、审计风险和审计证据之间的关系 四、审计风险的应对

案例：美国联区金融集团租赁公司审计案 背景简介 1.美国联区金融集团租赁公司案的始末 美国联区金融集团是一家从事金融服务的公司，该公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它提供财务报表。经过七年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，占合并总资产的35%。 1881年年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日益升高，该公司不得不采取多种非法手段来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为1.5%，1981年调增至2%，1982年调增至3%。尽管美国证券交易委员会认可这种估计坏账损失的会计方法，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局早就知晓，他们所选用的固定比率的百分比实在太小了。事实上截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是财务报表中该账户的金额被低估。

2.美国联区金融集团租赁公司案的审计与查处 美国证券交易委员会对塔奇.罗斯会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度的审计中的表现极为不满，指责该年度的审计“没有进行充分的计划监督”。美国证券交易委员会宣称，事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。 该审计计划的缺陷如下： 一是塔奇·罗斯会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度，是否能准确的确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确。 二是塔奇·罗斯会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分(8%)未收回的应收租赁款。由于大部分精集中在金额超过5万美元、拖欠期已达120天的超期应收租赁款，塔奇·罗斯会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。 三是尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实施执行。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融集团租赁公司实际上采用的是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量租赁款计提坏账准备，而事先却根本没有对这些应收租赁款计提坏帐准备金。据美国证券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。 四是塔奇·罗斯会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分配的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁情况的行业非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇·罗斯会计师事务所第一次分配了一些对租赁行业少有涉猎或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最终，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要求其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。

问题讨论 1. 一份合格的总体审计计划需要哪些要素？ 2. 在编制总体审计计划时为什么要考虑审计重 要性水平问题？ 3. 联区金融集团租赁公司审计案例中的审计总体计划存在哪些问题？怎样解决？