审计案例研究 主讲教师 张孝友

第十章 审计法律责任和审计质量控制案例

关 键 内 容 案例一：由“银广厦”和“安然”案看注册会计师审计法律责任 1、注册会计师审计法律责任 2、审计法律责任成因 3、注册会计师如何规避审计法律 责任 4、“安然事件”中安达信缺乏审 计独立性暴露出了什么问题， 我们应如何应对？

1、注册会计师审计法律责任 　　注册会计师审计法律责任： 指注册会计师在履行职责过程 中因违约过失或欺诈而导致委 托单位或利益相关者损失而应 承担的责任。

2、审计法律责任成因 （ 1）对注册会计师法律诉讼大量增加 　（2）扩充了注册会计师法律责任的内涵 （3）扩大了注册会计师对第三方利益 集团或人士的责任 （4）被审单位方面造成的责任 （5）注册会计师方面责任

（1）对注册会计师法律诉讼大量增加 　　　近10多年来由于企业经营失败或管理当局舞弊造成企业破产倒闭事件急增，投资者遭受损失，指控注册会计师未能及时揭示和报告这些问题，要求赔偿有关损失，迫于社会压力，许多国家法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面法律责任。

（2）扩充注册会计师法律责任的内涵 　　　传统注册会计师法律责任的含义仅限于会计报表符合公认会计原则的公允性，但近10多年来不断要求注册会计师对委托单位的会计记录差错，管理舞弊、经营破产的可能性及违反有关法律行为都应承担检查和报告的责任，从而扩大了注册会计师法律责任内含。

（3）扩大注册会计师对第三方的责任 　　　早期司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任，但自20世纪70年代后，不少法官转而规定注册会计师对已知第三方使用者或会计报表的特定用途必须承担法律责任 。

（4）被审计单位方面造成的责任 错误、舞弊和 违反法规行为 经营失败 也可能连累到 注册会计师 关键看未能查出 的原因是否源于 注册会计师本身 也可能连累到 注册会计师

经营失败是经营 风险的极端情况 审计失败是注册 会计师由于没有 遵守公认审计准 则而形成或提出 错误审计意见 经营失败与审计失败之间的差别

　　在发生经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，当发生经营失败而不是审计失败的风险时，困难就产生了，当某一公司经营失败时，报表使用者往往指责审计失败，遭受损失的人们希望得到补偿，不管错在哪方。

（5）注册会计师方面的责任 违约 过失 欺诈

3、注册会计师如何规避审计法律责任 （1）审计人员执业要遵循专业标准和职业道德要求； （2）谨慎选择委托单位； （3）建立建全会计师事务所质量控制制度； （4）严格签订审计业务约定书； （5）深入了解被审单位的业务； （6）提取风险基金或购买责任保险； （7）聘请董行的律师。

安达信缺乏独立性的表现 　　多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

暴露出的问题 　　　现行的审计制度存在缺陷，承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，

暴露出的问题 　使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。

提出的应对措施 　　　由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所，禁止会计师事务所向被

提出的应对措施 　审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，既能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

关 键 内 容 案例二：北京哲平会计事务所审计质量控制案例 1、全面审计质量控制政策和程序 2、审计项目质量控制目标 3、建立健全审计质量控制系统一 般应考虑哪些方面的因素 4、专业胜任能力对审计质量的重 大影响

全面审计质量控制政策和程序 　指　　导　 　监　　督　 复　　核

指　　导 　　督导人员对于委派给助理人员的工作应给予适当指导，包括讲清助理人员的工作责任，要求其完成的程序及审计目标，被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计或审计问题，以及其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。

监　　督 一是监督审计过程； 二是了解审计期间出现的重要会计和审计问题； 　三是解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时向适当人员咨询。

复 核 总体审计计划与具体审计计划； 对固有风险与控制风险的评估； 进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论； 复　　核 　总体审计计划与具体审计计划； 　对固有风险与控制风险的评估； 　进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论； 　会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。

审计项目质量控制目标 　准备阶段　 　实施阶段　 报告阶段

审计项目质量控制目标准备阶段 　了解客户基本情况　 　签订审计业务约定书　 了解和评价客户的内部控制制度 分析审计风险 编制审计计划

审计项目质量控制目标实施阶段 　检查和评价内部控制制度　 　审查报表及其所反映的经济活动　 收集审计证据

审计项目质量控制目标报告阶段 　评价审计证据　 　复核审计工作底稿　 编写及出具审计报告

3、应考虑哪些方面的因素 （1）经营理念； （2）组织结构； （3）建立、健全质量控制系统的政策和程序； （4）沟通质量控制程序的方式； （5）现行质量控制系统；

3、应考虑哪些方面的因素 （6）会计师事务所的规模； （7）所提供专业服务的性质； （8）客户类型； （9）负责人及员工对质量控制观念的接受程度； （10）会计师事务所的区域分布。

4、专业胜任能力对审计质量的重大影响 　会计师事务所应当确保全专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

4、专业胜任能力对审计质量的重大影响 　　　会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境，专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。