第三章 生产费用的核算 第一节 材料费用的归集和分配 第二节 工资费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第一节 材料费用的归集和分配 第二节 工资费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 完工产品成本的核算

第一节 材料费用的归集和分配 材料的内容与分类 材料的计价 材料的领用及其控制 材料费用的归集和分配

材料费用的归集和分配 在会计核算上，原料及主要材料、辅助材料、修理用备件配件等均反映在“原材料”账上。 在生产经营中发生的这些费用，按其经济用途的不同分别归集到：“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户。

领料凭证（可一单一料或一单多料，一式三联） 领料单（一次性使用） 编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库 材料编号 材料类别 名称 规格 计量单位 数量 成本 请领 实发 单价 金额 021 型钢 螺纹钢 ∮25 千克 5000 5200 3.5 18200 发料人：李云峰 领料人： 马硕 领料单位负责人：林小燕 适用：未制定消耗定额或不经常使用的材料

领料凭证 领料登记表（多次使用） 适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 编号：42056 领料单位：第一车间 用途：生产S产品 日期：2005.3.1 发料仓库：刚才仓库 材料类别 材料编号 材料名称 规格 计量单位 圆钢 020 线材 ∮8 千克 日期 领用数量 累计领用数量 领料人 发料人 3月1日 20 王洪 曾佳 3月11日 15 35 3月15日 30 65 李亚男 3月27日 32 97 材料单价 3.46 合计金额 335.62 适用：经常领用的消耗材料。一个月内连续使用，月末汇总记账

领料凭证

材料费用的归集——直接归集 确认条件 能够从领料凭证上直接确定原材料费用是为生产哪种产品所实际耗用，因而可直接归集到该产品生产成本账户中去。 账务处理 借：基本生产成本——×产品 贷：原材料

材料费用的归集——间接归集 确认条件 不能从领料凭证上直接确定原材料费用是为哪一种产品所实际耗用，而需选用适当的分配方法分配以后，方可归集到各产品生产成本账户中去。

材料费用的分配 前提——间接归集的材料费用 分配方法 按重量比例分配 按产品产量（产值）比例分配 按材料定额消耗量比例分配 按材料定额成本比例分配

材料费用的分配—按重量比例分配 各产品共同耗用的原材料费用（数量） 分配率＝—————————————————— 各产品重量之和 　　　　　　 各产品共同耗用的原材料费用（数量） 　　分配率＝—————————————————— 　　　　　　　　　　　各产品重量之和 　　某产品应分配的 　　材料费用（数量） 　练习： 　　 某企业某月生产Ａ产品重量为２００千克，Ｂ产品重量为３００千克，共同耗用的原材料费用为５０００元。 ＝ 该产品重量×分配率

材料费用的分配——按产品产量（产值）比例分配 　　　　　　 各产品共同耗用的原材料费用（数量） 　　分配率＝—————————————————— 　　　　　　　　　各产品产量（或产值）之和 　　某产品应分配的 　　材料费用（数量） 　　练习： 　　　 某企业某月生产Ａ产品500件，Ｂ产品300件，共同耗用的原材料为2 400吨，每吨单价4元。 ＝该产品产量（或产值）×分配率

材料费用的分配——按材料定额消耗量比例分配 　　　　　　 各产品共同耗用的原材料费用（数量） 　　分配率＝—————————————————— 　　　　　　　　各产品原材料定额消耗量之和 　　某产品应分配的 　　材料费用（数量）　 ＝该产品原材料定额消耗量×分配率 练习： 某企业某月生产Ａ、Ｂ两种产品，共同耗用原材料2 000千克，单价5元，共10 000元。A产品产量40件，单位消耗定额为25千克；B产品产量50件，单位消耗定额30千克。

材料费用的分配——按材料定额成本比例分配 　　　　　　 各产品共同耗用的原材料费用（数量） 　　分配率＝—————————————————— 　　　　　　　　各产品原材料定额成本之和 　　某产品应分配的 　　材料费用（数量） ＝该产品原材料定额成本×分配率 练习： 　　某企业某月生产Ａ、Ｂ两种产品，共同耗用原材料8424千克，材料单价20元，共168 480元。A产品产量1 600件，单位消耗定额为4.8千克；B产品产量1 200件，单位消耗定额4.4千克。

练习题： 　　某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间（机修车间和供水车间）为基本生产车间和管理部门服务。某月Ａ产品的产量为５０件，Ｂ产品的产量为１００件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：

领料部门 金额（元） Ａ产品直接领用 ７０００ Ｂ产品直接领用 ９６００ Ａ、Ｂ产品共同耗用 ２１００ 机修车间领料 ５００ 供水车间领料 ３００ 基本生产车间领用机物料 ２００ 管理部门领料 ４００ 该企业日常收发采用实际成本法核算，A、B产品共同领料以产量为标准进行分配。 要求：根据上述资料，编制材料费用分配表并做有关会计分录。

材料费用分配率=2100/（50+100）=14元/件 A产品应分配的材料费用=50件×14元/件=700元 B产品应分配的材料费用=100件×14元/件=1400元 材料费用分配汇总表 应借科目 共同耗用原材料分配 直接领用原材料 合计 总账科目 明细科目 成本费用项目 产量：件 分配率 应分配材料费用 基本生产车间 A产品 直接材料 50 700 7000 7700 B产品 100 1400 9600 11000 小计 14 2100 16600 18700 辅助生产车间 机修车间 500 供水车间 300 800 制造费用 基本车间 机物料 200 管理费用 其他 400 150 18000 20100

会计分录 借：基本生产成本——A 7700 ——B 11000 辅助生产成本——机修 500 ——供水 300 制造费用——基本车间 200 管理费用 400 贷：原材料 20100

第二节 工资费用的归集和分配 职工薪酬的组成 职工薪酬的核算 工资的计算 工资费用的归集 工资费用的分配

职工薪酬的组成 定义 企业为获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。 构成内容 1.职工工资 2.职工福利 3.住房公积金 4.非货币性福利 5.医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险 6.工会经费和职工教育经费 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出

职工薪酬的核算 设置账户：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——解除职工劳动关系补偿。 账务处理 借：生产成本∕制造费用∕管理费用∕销售费用∕在建工程∕研发支出 贷：应付职工薪酬

工资的计算—计时工资 计时工资 每月应付给职工的工资数根据每一职工的工资等级、工资标准、出勤情况和其他规定进行计算。 月工资扣除缺勤工资： 应付工资=月标准工资+奖金+各种工资性津贴-（事假天数×日工资标准）-（病假天数×日工资标准× 病假应扣工资比例） 按出勤日数计算工资 应付工资=（出勤日数×日工资标准）+奖金+各种工资性津贴+ （病假天数×日工资标准× 病假应发工资比例）

工资的计算—计件工资 计件工资 每月应付给职工的工资数根据产量凭证的记录中每一个工人制造完成的合格品数量，乘以规定的计件单价计算的标准工资。 如：应由四级车工制造的A零件，其时间定额是48分钟，其小时工资标准为0.5元，则A零件的计件工资率为0.5×48/60=0.4元。若某工人本月加工完成A零件500件，应付计件工资为500×0.4=200元。

教职工请假考勤及假期待遇暂行办法 第一条 为加强教职工队伍管理，严明工作纪律，从严治校，根据国家和自治区有关规定，结合学院实际，制定本暂行办法。 第二条 学院实行定时工作制，严格执行考勤纪律。专职教师不执行坐班制，其全院性活动、授课、系处组织的政治学习、教研室活动等必须参加的集体活动作为考勤时间；其他教职工实行坐班制，按作息时间考勤。     第三条 教职工除国家规定的公休日及各种节假日和假期外，无特殊情况，不得请假。如必须请假时，需按程序履行请假、续假、销假等手续。     第四条 请假的种类分为公伤假、病假、事假、探亲假、婚假、丧假、产假等。请假须由本人事先提出书面申请，按干部管理权限进行审批，经批准后报人事处备案。如遇重病或急事不能事先请假时，可委托他人代为请假，后办理补假手续。     第五条 教职工请假七天以内(含七天)由各系处领导批准，七天以上由分管院领导批准；副处级以上干部请假三天以上(含三天)须由分管院领导批准，组织部备案；教师请假还须到教务处备案。     第六条 公伤假：教职工因公负伤或因公受伤部位复发，可请公伤假。休公伤假须有关于公伤情况证明材料及学院医务所的证明(医院证明必须有学院医务所医生签署的意见)，按医院要求休假，休假期间工资照发。    

  第七条 病假：教职工病假三天以上须有学院定点医疗机构出具证明并经人事处批准。病假在两个月以内(含公休节假日和假期，下同)的，原工资照发；病假超过两个月的，从第三个月起工资按下列标准发放：工作年限10年及以下的，发给本人基本工资(职务、技术 等级工资和津贴之和)的90％(按天计发，下同)；工作年限11年及以上的，原工资照发；病假超过六个月的，从第七个月起工资按下列标准发放：工作年限10年及以下的，发给本人基本工资的70％，11年至20年的，发给本人基本工资的80％，21年及以上的，发给本人基本工资的90％。上述教职工享受省部级及以上劳动模范待遇的人员，其病假在六个月以内的，原工资照发；病假超过六个月的，从第七个月起，病假工资可在相应工作年限计发病假工资基础上提高10—15％，但最高不能超过本人原工资数额。     第八条 教职工病愈后恢复工作，在两个月内能够坚持正常工作，以后再休病假的，其病假时间可以重新计算；两个月内不能坚持正常工作且又休病假的，应将恢复工作前后的病假时间累计计算。病假期间从事有收入活动的，即停发病假期间工资。    

第九条 事假：因特殊情况必须由本人办理的，可请事假。教职工请事假全年累计未超过20天或一次性事假未超过15天(含公休节假日，下同)的，原工资照发；教职工请事假全年累计超过20天或一次性事假超过15天的，其超过天数的工资按本人基本工资的70％计发；教职工请事假全年累计超过30天的，其超过天数的工资按本人基本工资的50％计发；全年事假累计超过60天的，超过天数停发本人全部工资。 第十条 探亲假：教职工探望异地生活的父母、岳父母、公婆或配偶，可请探亲假。未婚或已婚离异、丧偶未再婚和两地分居的教职工每年可享受一次探亲假；已婚教职工父母不在本市或符合探望父母条件职工不去探望父母而要求去探望岳父母或公婆的，每四年可享受一次探亲假。休探亲假应在寒暑假期间进行，特殊情况需在寒暑假以外时间探亲的，按事假对待，但可以享受报销路费的待遇。  

第十一条 婚假：教职工结婚，可请婚假三天。符合晚婚条件的初婚者(男25周岁以上，女23周岁以上)可以增加十五天。婚假期间工资照发。     第十二条 丧假：教职工直系亲属(父母、配偶和子女)死亡，可请丧假三天，需到外地料理丧事的，可根据路程远近，适当给予路程假，丧假期间工资照发。     第十三条 产假：女教职工在上述产假(含计划生育假期)和哺乳期间工资照发。     第十四条 享受病、事假工资待遇的教职工，按本人基本工资折算成日工资(每月按30天计算)计发，折算后尾数四舍五入。病假工资如低于本市最低工资标准的可按本市最低工资标准数额发给。    第十五条 教职工一年内连续休病假或请事假超过六个月的，超过的时间不能计算工作年限。     第十六条 旷工：教职工无故不履行请假手续或未经批准擅离职守者；假满未及时续假或续假未经批准而愈期不归者视为旷工。专职教师无故不参加院、系、室必须的集体活动或不上课一次视为旷工一天。旷工六天及以下的，扣除本人旷工天数的基本工资；旷工七天以上的停发本人当月全部工资，并依据情节轻重给予批评或纪律处分；超过十五天的，经批准予以除名或交自治区人才交流中心。 第十七条 违法乱纪，危害社会治安等问题被公安部门拘留者，停发拘留期间全部工资福利待遇。 第十八条 除公伤假外，未出勤均不享受除国家和自治区规定之外由学院发放的津(补)贴和福利待遇。

工资结算单（多人合计） 月份 岗位工资 技术等级 薪级工资 百分之十 试用工资 其他工资 岗位津贴一 教护龄津贴 地方补 九三工改 知补 边补 粮补 妇卫费 2009.02 680 365 300 90 43 15 25 5 菜补 其他补 岗补 一次支付 地粮补 电话补 独补 艰苦补 误餐补 岗贴 生活补1 岗位补1 机动1 生活补 工作误餐补贴 100 8 47 150 50 通讯费 交通补贴 应发合计 计税基数 住房公积金本息 失业保险 养老保险 医疗保险 住房公积金 一科扣款 二科扣款 其他扣项 代扣税 扣款合计 实发合计 200 2478 2257.22 24.78 29 159 12.86 225.64 2252.36

工资费用的归集 企业的工资费用应按发生的具体地点（车间、部门等）分别计入相应的账户（“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等）。

工资费用的分配 = ————————————————— 基本生产车间工人工资中间接计入产品成本费用，需要按生产工时比例等分配标准分配后再计入各产品生产成本。 分配标准 实际生产工时 定额工时 计算公式 生产工人工资 费用分配率 某产品应负担 的工资费用 各产品共同负担的生产工人工资费用 各产品实际生产工时（或定额工时）之和 = ————————————————— = 该产品实际生产工时（或定额工时）×分配率

表3-4 工资费用分配表 200×年6月 单位：元 120 000 60 000 合 计 10 000 工资费用 管理费用 2 000 表3-4 工资费用分配表 200×年6月 单位：元 120 000 60 000 合 计 10 000 工资费用 管理费用 2 000 销售费用 16 000 小 计 6 000 供电车间 机修车间 辅助 生产 成本 4 000 直接人工 制造费用 88 000 80 000 28 000 35 500 22 500 30 000 13 000 乙产品 52 500 37 500 50 000 15 000 甲产品 基本 分配额 (分配率0.75) 分配 标准 明细科目 总账科目 费用 合计 分配计入费用 直接计入费用 成本费 用项目 应借科目

第三节 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配

辅助生产费用的归集 企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的，如提供水、电、气、运输等产品生产或劳务供应；从事各种生产工具、模具、刀具、修理备用件、非标准件等的制造；从事机器设备的修理等等。 辅助生产发生的各项费用，先归集到“辅助生产成本”账户，然后再按一定的标准分配转入：“原材料”、“周转材料——低值易耗品”、“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，期末如有余额，则为辅助生产车间的在产品成本。

辅助生产费用的分配 直接分配法 交互分配法

辅助生产费用的分配——直接分配法 基本原理 不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。 计算公式 辅助生产费用总额 辅助生产的单位成本=—————————————— 辅助生产的产品或劳务总量 （扣除对辅助生产车间提供的产品或劳务的数量） 该受益 各受益单位或产品应负担的费用= 单位或产品 × 的耗用量 辅助生产 单位成本

分配举例 “辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额44972元和38008元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。

表3-10 辅助生产车间供应产品及劳务数量 80 000 11 850 合 计 9 016 2 243 管理部门 5 000 1 000 专设销售部门 2 000 8 000 基本生产车间 35 000 乙 产 品 25 000 甲 产 品 607 供电车间 3 984 机修车间 供电度数 机修工时 项 目 76016 11243

机修车间费用分配率＝44 972÷11 243＝4 供电车间费用分配率＝38 008÷76016＝0.5 表3-11 辅助生产费用分配表 表3-11 辅助生产费用分配表 (直接分配法) 200×年6月 单位：元 82 980 38 008 200 000 44 972 11 243 合 计 13 480 4 508 9 016 8 972 2 243 管理部门 6 500 2 500 5 000 4 000 1 000 专设销售部门 33 000 2 000 32 000 8 000 基本生产车间—间接 17 500 35 000 乙产品 12 500 25 000 甲产品 0.5 4 分配率 76 016 对外提供的劳务量 直接发生的费用 分配额 耗用量 合 计 供电车间 机修车间 项 目 机修车间费用分配率＝44 972÷11 243＝4 供电车间费用分配率＝38 008÷76016＝0.5

编制会计分录 借：基本生产成本——甲产品 12 500 ——乙产品 17 500 制造费用 33 000 销售费用 6 500 借：基本生产成本——甲产品 12 500 ——乙产品 17 500 制造费用 33 000 销售费用 6 500 管理费用 13 480 贷：辅助生产成本—机修车间 44 972 —供电车间 38 008

直接分配法练习题 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，本月发生的辅助生产费用及提供的劳务量如下表，请用直接分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录： 辅助生产车间名称 修理车间 运输车间 待分配费用 3000 6000 提供劳务数量 9000小时 12000吨／千米 计划单位成本 0.3元 0.52元 耗用 劳务 数量 － 750吨／千米 1500小时 基本一车间 4500小时 6000吨／千米 基本二车间 3000小时 5250吨／千米

辅助生产费用的分配——交互分配法 基本原理 先将辅助生产费用在各辅助生产车间进行相互分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（原费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用）向辅助生产车间以外的受益单位或产品分配费用的方法。

辅助生产费用的分配——交互分配法 计算公式 该辅助生产车间直接发生费用 =—————————————————— 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 = 某辅助生产车间 费用交互分配率 其他辅助车间应负担 的该辅助生产费用 该受益单位的耗用量×交互分配率 直接发生费用+交互分配转入的费用—交互分配转出的费用 某辅助生产车间 费用对外分配率 = ——————————————————————————— 辅助生产车间以外的受益单位或产品耗用量之和 某受益单位或产品应负担 的该辅助生产费用 = 该受益单位或产品的耗用量×对外分配率

表3-13 辅助生产费用分配表 (交互分配法) 200×年6月 单位：元 82 980.00 38 418.77 76 016 44 561.23 11 243 合 计 13 478.00 4 583.77 9 016 8 894.23 2 243 管理部门 6 488.00 2 525.00 5 000 3 963.00 1 000 专设销售部门 32 714.00 1 010.00 2 000 31 704.00 8 000 基本生产车间 17675.00 17 675.00 35 000 乙产品 12 625.00 25 000 甲产品 0.505 3.963 对外分配率 38418.77 对外分配费用 对外分配： 2 303.57 607 供电车间 1 892.80 1892.80 3 984 机修车间 0.4751 3.795 交互分配率 交互分配： 80 000 11 850 提供的劳务量 38 008.00 44 972.00 直接发生的费用 分配额 耗用量 合计 项 目 表3-13 辅助生产费用分配表 (交互分配法) 200×年6月 单位：元

交互分配举例 辅助生产费用分配表 表3-13 (交互分配法) 200×年6月 单位：元 82 980.00 38 418.77 76 016 44 561.23 11 243 合 计 13 478.00 4 583.77 9 016 8 894.23 2 243 管理部门 6 488.00 2 525.00 5 000 3 963.00 1 000 专设销售部门 32 714.00 1 010.00 2 000 31 704.00 8 000 基本生产车间 17675.00 17 675.00 35 000 乙产品 12 625.00 25 000 甲产品 0.505 3.963 对外分配率 38418.77 对外分配费用 对外分配： 2 303.57 607 供电车间 1 892.80 1892.80 3 984 机修车间 0.4751 3.795 交互分配率 交互分配： 80 000 11 850 提供的劳务量 38 008.00 44 972.00 直接发生的费用 分配额 耗用量 合计 项 目 辅助生产费用分配表 表3-13 (交互分配法) 200×年6月 单位：元 交互分配举例

解析——交互分配 机修车间交互费用分配率＝44 972÷11 850＝3.795 供电车间交互费用分配率＝38008÷80 000＝0.4751 机修车间分给供电车间的修理费 ＝607×3.795＝2 303.57(元) 供电车间分给机修车间的电费 ＝3 984×0.4751＝1 892.80(元)

解析——对外分配 机修车间对外分配费用 ＝44 972 ＋ 1 892.8－2 303.57＝44 561.23(元) 供电车间对外分配费用 ＝38 008＋2 303.57－1 892.8＝38 418.77(元) 机修车间对外分配率＝44 561.23÷11 243＝3.963 供电车间对外分配费率＝38 418.77÷76 016＝0.505

解析——对外分配 甲产品应分配的电费＝25 000×0.505＝12 625(元) 乙产品应分配的电费＝35 000×0.505＝17 675(元) 基本生产车间应分配修理费＝8 000×3.963＝31 704(元) 基本生产车间应分配电费＝2 000×0.505＝1 010(元) 专设销售机构应分配修理费＝1 000×3.963＝3 963(元) 专设销售机构应分配电费＝5 000×0.505＝2 525(元) 管理部门应分配修理费＝44 561.23-35 667＝8 894.23(元) 管理部门应分配电费＝ 38 418.77-33 835＝4 583.77(元) 倒挤

编制会计分录 借：辅助生产成本——机修车间 1 892.8 ——供电车间 2 303.57 贷：辅助生产成本——供电车间 1 892.8 借：辅助生产成本——机修车间 1 892.8 ——供电车间 2 303.57 贷：辅助生产成本——供电车间 1 892.8 ——机修车间 2 303.57 借：基本生产成本——甲产品 12 625 ——乙产品 17 675 制造费用 32 714 销售费用 6 488 管理费用 13 478 贷：辅助生产成本——机修车间 44 561.23 ——供电车间 38 418.77

交互分配法练习题 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间，修理车间本月发生费用为9500元，运输部门本月发生费用为10000元，其提供劳务数量如下表。请用交互分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录： 受益单位 修理工时 运输千米数 修理车间 － 750 运输部门 500 基本生产车间 8000 15000 行政管理部门 1500 4250 合计 10000 20000

第四节　制造费用的归集和分配 制造费用的归集 制造费用的分配

制造费用的归集 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括车间管理人员的薪酬、车间固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。

制造费用的归集 企业发生的各项制造费用，是通过“制造费用”科目进行归集和分配的。 “制造费用”可以按生产车间开设明细账，明细账内再按照费用项目开设专栏，进行明细核算。

制造费用明细账格式 年 摘要 工资及福利费 办公费 劳动保护费 折旧费 修理费 … 合计 转出 月 日

制造费用的分配 分配方法 1.生产（定额、机器）工时比例分配法 2.生产工人工资比例分配法 3.按年度计划分配率分配法

工时比例分配法 计算公式 制造费用分配率＝ 某产品应负担的制造费用＝ 制造费用总额 —————————————————— 　　　　　制造费用总额 —————————————————— 各种产品生产工时（或定额、机器工时等） 该产品的生产工时 （或定额、机器工时等） ×分配率

制造费用的分配举例 基本生产车间制造费用总额为116 560元，定额生产工时为8 000小时，其中，甲产品定额生产工时为5 000小时，乙产品定额生产工时为3 000小时，按定额生产工时分配制造费用。编制“制造费用分配表”见表3-15所示。

制造费用分配率＝116 560÷8 000＝14.57 甲产品应分配的制造费用＝5 000×14.57＝72 850(元) 表3-15 制造费用分配表 200×年6月 单位：元 116 560 14.57 8 000 合 计 43 710 3 000 制造费用 乙产品 72 850 5 000 甲产品 基本生 产成本 分配额 分配率 分配标准 费用项目 明细科目 总账科目 制造费用分配率＝116 560÷8 000＝14.57 甲产品应分配的制造费用＝5 000×14.57＝72 850(元) 乙产品应分配的制造费用＝3 000×14.57＝43 710(元) 借：基本生产成本——甲产品 72 850 ——乙产品 43 710 贷：制造费用——基本生产车间 116 560

生产工人工资比例分配法 制造费用分配率＝ 某产品应负担的制造费用＝ 制造费用总额 ———————————————— 各种产品生产工人工资合计 　　　　　制造费用总额 ———————————————— 各种产品生产工人工资合计 该产品的生产工人工资 ×分配率

按年度计划分配率分配法 ——适用季节性生产企业 按年度计划分配率分配法 ——适用季节性生产企业 年度计划分配率＝ 某月某产品应负担的制造费用＝ 　　 年度制造费用计划总额 —————————————————— 年度各种产品计划产量的定额工时合计 该月该产品实际 产量的定额工时 ×年度计划分配率 此种方法分配企业的制造费用后，“制造费用”账户期末可能有余额（借或贷方），这种余额是实际发生额与计划分配额的差额，应在年末按已分配比例分配计入12月份的产品成本，即计入“基本生产成本”

按年度计划分配率分配法练习题 某车间生产A、B两种产品，全年计划制造费用总额为60000元，A产品的计划产量为3000件，B产品的计划产量是1000件，单件A产品的定额工时为2小时，单件B产品的定额工时为4小时。12月份，A产品的实际产量为200件，B产品的实际产量为160件。年末统计，本年实际制造费用为80000元，年末已分配制造费用为85000元，其中A产品负担40000元，B产品负担45000元。则该车间制造费用的分配计算如下：

A产品年度计划产量的定额工时=3000×2=6000（小时） B产品年度计划产量的定额工时=1000×4=4000（小时） 制造费用年度分配率=60000÷（6000+4000）=6（元/小时） A产品12月份实际产量的定额工时=200×2=400（小时） B产品12月份实际产量的定额工时=160×4=640（小时） A产品12月份制造费用=400×6=2400（元） B产品12月份制造费用=640×6=3840（元） 本月应分配转出的制造费用是6240元 会计分录： 借：基本生产成本——A产品 2400 ——B产品 3840 贷：制造费用 6240

全年实际与计划的差额=85000-8000=5000（元） A产品已分配制造费用的比例=40000÷85000 ≈47% B产品已分配制造费用的比例=100%-47%=53% A产品应负担的制造费用差额=5000×47%=2350（元） B产品应负担的制造费用差额=5000-2350=2650（元） 会计分录： 借：制造费用 5000 贷：基本生产成本——A产品 2350 ——B产品 2650

? ? 基本生产成本 库存商品 原材料 料 应付职工薪酬 工 制造费用 费 期初余额 本期增加 期初余额 本期增加: 期初余额 本期减少 期初余额 本期增加: ? 期初余额 本期减少 本期减少 本期增加 本期减少 期末余额 料 应付职工薪酬 期初余额 本期增加 工 本期减少 期末余额 制造费用 费 期初余额 本期增加 本期减少 ? 期末余额 期末余额 期末余额 期初余额+本期增加-本期减少=期末余额 期初余额+本期增加=期末余额+本期减少

第五节 产品成本在完工产品 与在产品之间的分配 第五节 产品成本在完工产品 与在产品之间的分配 理解在产品的概念 掌握生产费用在完工产品与在产品之间 的分配 分配方式 分配方法

在产品 一、在产品的定义:企业已投产、但尚未完工的在制品和半成品。 二、企业月末产品数量的三种情况 （1）全部完工 （2）全部没完工 （3）部分完工、部分没完工

生产费用在完工产品与在产品之间的分配方式 生产成本账户：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额 期初余额+本期增加=期末余额+本期减少 即：月初在产品成本+本月生产费用 =月末在产品成本+本月完工成品成本

分配方式： （1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。 包括： 不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。  （2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法。

一、在产品不计算成本法 本月生产费用=本月完工产品成本 特点：本月生产费用全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量很少、价值很低的产品，如食品行业。

二、在产品按年初数固定计算法 特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本 本月完工产品成本＝本月生产费用 适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。

三、在产品按原材料费用计价法 特点：在产品只负担所耗材料费，加工费全部由完工产品负担。原材料费用可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法等方法在完工产品和在产品之间的分配。 适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。

四、约当产量法 （一）定义: 1.约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。 2.约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 3.用于：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。

约当产量的计算 约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等〕分别计算。 （1）直接材料约当产量按投料程度计算 A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％， 月末在产品约当产量＝月末在产品数量。

单位产品定额消耗量 B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。 该公式又可分为以下两种情况： 某工序在产品投料率＝ 该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品定额消耗量 该公式又可分为以下两种情况： B1：原材料于每个工序一开始时投入，则 某工序在产品投料率＝ （前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额 ）/单位产品定额消耗量 B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则 某工序在产品投料率＝ 前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％ /单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。

例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示： 要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。 （1）原材料于每个工序一开始时投入 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入  

答案： （1）原材料于每个工序一开始时投入， 月末在产品直接材料约当产量计算如下：

（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入， 月末在产品直接材料约当产量计算如下： （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入， 月末在产品直接材料约当产量计算如下：

（2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算。 A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定； B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下： 某工序在产品完工率＝ （前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％）/产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。

有关计算公式 月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率 各项费用分配率＝ 月初在产品费用＋本月生产费用 完工产品产量＋月末在产品约当产量 完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率 月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率

例：某企业生产A产品，本月完工产品产量为400件，月末在产品80件，加工程度为50％。本月生产费用资料如下：

要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用。 （1）A产品所耗原材料于生产开始时一次投入； （2）A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。　

答案如下： （1） A产品所耗原材料于生产开始时一次投入

（2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。 原材料费用的约当产量=80×80%=64

五、定额比例法 1、定义 （1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。 1、定义  （1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。 2、适用范围:各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

3.有关计算公式 直接材料费用分配率＝ 完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率 月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用 完工产品定额材料费＋月末在产品定额材料费 完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率 月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率

直接人工费用 直接人工费用分配率＝ 完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率 月初在产品人工费用＋本月直接人工费用 完工产品定额工时＋月末在产品定额工时 完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率 月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率

制造费用 制造费用分配率＝ 月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用 完工产品定额工时＋月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率 月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率

例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下表 要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。

答案如下表：

练习： 资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50％，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。 要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。

产品成本计算单

五、定额成本法 1.特点：月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本 2.适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。

3.有关计算公式 在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价 在产品直接人工定额成本＝在产品数量×完工程度×工时定额×计划小时工资率 在产品制造费用定额成本＝在产品数量× 完工程度×工时定额×计划小时费用率

资料：某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，本月完工752件，原材料在生产开始时一次投入。单件产品原材料费用定额为93元，工时定额10小时。每工时直接人工费用定额4.9元，制造费用定额1.7元。各工序工时定额及在产品数量如下：

各工序月末在产品平均加工程度为50％。丙产品月初及本月生产费用合计为150333. 60元，其中直接材料95343 各工序月末在产品平均加工程度为50％。丙产品月初及本月生产费用合计为150333.60元，其中直接材料95343.60元，直接人工42300元，制造费用12690元。 要求：分别采用在产品按定额成本计价法及定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

（1）在产品按定额成本计价法 月末在产品定额成本计算表

产品成本计算单 产品名称：丙产品 单位：元

（2）定额比例法 产品成本计算单 产品名称：丙产品 单位：元 注：在产品定额材料费＝180×93＝16740（元） 产品成本计算单 产品名称：丙产品 单位：元 注：在产品定额材料费＝180×93＝16740（元） 在产品定额工时＝100×6×50％＋80×（6＋4×50％） =940（小时）

练习： 资料：F产品经过两道工序制成 月初费用：直接材料费用82000，直接人工费用8300元，制造费用4300元； 本月费用为：直接材料费用101000元，直接人工费用28000元，制造费用10000元。 月末：完工产品1800件，各工序月末在产品分别为300件和100件。

〖投料方式〗原材料在生产开始时一次全部投入。 〖定额资料〗单位产品材料费用定额为100元，第一道工序工时定额为8小时、第二道工序工时定额为2小时；计划小时加工费用率为：人工2，制造费用1.2。 〖核算要求〗①计算月末在产品的定额成本，②用定额成本法计算完工产品、在产品成本。