审 计 项目二 货币资金审计

该项目主要论述库存现金审计、银行存款审计和其他货币资金审计。 要求能够熟悉货币资金循环的内控 测试和实质性程序。 项目重点是： （1）库存现金内部控制的测试和实质性程序； （2）银行存款的控制测试和实质性程序； 要求把握好货币资金的内部控制；现金的盘点；银行存款余额调节表的审查；银行存款函证等实质性程序。

工作任务： 1.对库存现金、银行存款、其他货币资金项目实施控制测试 2.对库存现金、银行存款、其他货币资金项目实施实质性程序 3.根据实质性程序结果实施分析

相关知识： 一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。 相关知识：　 一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： （1）货币资金收支与记账的岗位分离。 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。 　　（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 　　（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 　　（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 　　（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

《内部会计控制规范——货币资金（试行）》包括以下内容： 　 1.岗位分工及授权批准； 2.现金和银行存款的管理； 3.票据及有关印章的管理； 4.监督检查；

1.岗位分工及授权批准： 　（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。 　　出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。 　（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 　　①支付申请。 　　②支付审批。 　　③支付复核。 　　④办理支付。

（7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 　 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。 　　（8）应当定期和不定期地进行现金盘点。 3.票据及有关印章的管理： 　　（1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 　　（2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

2.现金和银行存款的管理： （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 　2.现金和银行存款的管理： 　　（1）超过库存限额的现金应及时存入银行。 　　（2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 　　（3）不得坐支收入。 　　（4）货币资金收入必须及时入账。 　　（5）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 　　（6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。

4.监督检查： 货币资金监督检查的内容主要包括： ①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。 ②货币资金授权批准制度的执行情况。 　4.监督检查： 　　货币资金监督检查的内容主要包括： 　　①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。 　　②货币资金授权批准制度的执行情况。 　　③支付款项印章的保管情况。 　　④票据的保管情况。

【例题】F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 　　B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 　　C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 　　D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

二、货币资金内部控制测试 　　控制测试程序：了解 测试 评价 程　序 具体内容 了　解 通常用流程图来了解货币资金内部控制，了解货币资金内部控制时，注册会计师应当注意检查货币资金内部控制是否建立并严格执行 测　试 1.抽取并审查收款凭证 2.抽取并审查付款凭证 3.抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对 4.查验是否按月正确编制银行存款余额调节表并经复核 5.检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致

评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求 评　价 评价内部控制制度，以确定实质性程序的要求 　　1.抽取并审查收款凭证 　　为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当样本的收款凭证，进行如下检查： （1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（本项与库存现金无关） 　　（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。 　　（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。（本项与库存现金无关） 　　（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。 　　（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致等等。

2.抽取并检查付款凭证 为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查： 　2.抽取并检查付款凭证 　　为测试货币资金付款内部控制，注册会计师应选取适当样本的货币资金付款凭证，进行如下检查： 　　（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。 　　（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。 　　（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。（本项与库存现金无关） 　　（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致。 　　（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符等等。

3.取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 　　4.取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 　　5.查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 　　6.评价货币资金的内部控制。 　　评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。

模块一　库存现金审计 　 库存现金的实质性程序 　　程序：核对 盘点 抽查 截止 外币 披露 　　具体步骤和要求如下：

1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 　 2.盘点库存现金。 　　要求了解其实务操作过程，并会填制库存现金盘点表。 　　审计目标：验证库存现金存在性。 　　盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。 　　盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 　　盘点方式：突击盘点。 　　参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。

盘点程序： ①（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等； 　盘点程序： 　　①（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等； 　　②（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）； 　　③（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额； 　　④（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额； 　　⑤（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整； 　　⑥（编表确认）编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。

　注意以下两点： 　　①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整； 　　②对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。 3.抽查大额现金收支 　　大额支出一般要采用转账等方式，若注册会计师发现有大额现金收支，应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。

　 4.审查现金收支的正确截止 　　被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 　　5.审查外币现金折算是否正确 　　6.确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露

（1）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（ ）。 习题： （1）F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（　）。 　　A.检查银行预留印鉴的保管情况 　　B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况 　　C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 　　D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额　　

（2）A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（　）。 　　A.检查2006年1月份的银行对账单 　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 　　C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

（3）F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（　）。 　　A.以A公司的名义寄发银行询证函 　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 　　C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

模块二 银行存款审计 实质性程序 1.核对 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.分析程序 　　（1）计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况； 　　（2）计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 3.取得（不是编制）并审查银行存款余额调节表 　　取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：

（1）验算调节表的数字计算； 　　（2）对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；（未达账项） 　　（3）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；（未达账项） 　　（4）审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；（未达账项） 　　（5）追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；（未达账项） 　　（6）核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。

4.函证银行存款余额 　　函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。 　　函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。 　　函证方式：积极式函证。 　　函证时间：资产负债表日后。

　 5.抽查大额银行存款的收支。 　　6.审查银行存款收支的正确截止（截止测试）。 　　7.确定银行存款的披露是否恰当。

银行存款审计注意事项 一、将银行存款余额及发生额与银行存款利息、银行计息积数相核对，检查银行存款存在的真实性。 存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额人账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

二、注意识别银行对账单的真伪。 三、检查银行存款余额调节表。首先，应对银行存款收支记录的完整性与期末余额的真实性进行审计。 四、对银行存款对账单中一进一出的大额资金进行审计，注意审查资金所有权的归属。这种一进一出的资金运动，常常成为一些单位出借账户、转移资金的惯用手法，通过一番动作，掩盖了资金的本来面目，改变了资金原有的性质。这种手法具有一定的隐蔽性，因为这种一进一出的资金运动，即使不记人银行存款账，也不会影响银行存款余额。因此，审计人员必须加以关注。

五、关注银行存款付款单位的相关情况，注意发现违纪违规问题线索。我们通过对付款有关情况的检查也能发现重大违纪违规问题的线索，在转账结算方式下，结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。审计人员应重点审查被审计单位及所属单位之间的资金往来，注意进账单中所填写的付款单位的账号是否已向审计人员提供，有无隐瞒未提供的银行账号。 六、抽样法和详查法相结合。当企业机构庞大、银行收支业务量大以及企业的内部控制制度不健全、已有的内控制度也未能得到有效执行时，审计人员通过专业判断如果认为有必要，应把抽样审计的会计期间适当向前向后延伸，也可调整审计力量，对银行存款进行全面详查。

习题： （1）F注册会计师负责对A公司2005年度财务报表进行审计。F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。 　　A.以A公司的名义寄发银行询证函 　　B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序 　　C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的

（2）N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（　）。 　　A.625000元　　　　B.635000元 　　C.575000元　　　　D.595000元