涉 外 会 计 赵海鹰 高等职业教育 “十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 高职高专会计类教材系列编委会 组编 主 编 朱丽娟 “十一五”规划教材 高职高专会计类教材系列 涉 外 会 计 主 编 朱丽娟 课件制作 赵海鹰 授课教师 赵海鹰 高职高专会计类教材系列编委会 组编 科学出版社 出版

第五章 出口商品经营业务的核算 第一节 出口商品国内业务购进业务 见教材P、78——87 1、购进方式 2、购进的交接与验收 第五章 出口商品经营业务的核算 第一节 出口商品国内业务购进业务 见教材P、78——87 1、购进方式 2、购进的交接与验收 3、购进业务的核算 小结：

第二节 出口商品加工业务 见教材P、87——89 1、作价加工业务的核算 2、委托加工业务的核算 3、自营加工业务的核算 小结：

第三节 出口商品销售业务概述 一、出口业务的概念 1．出口业务面对两种不同的价格和两个不同的市场 第三节 出口商品销售业务概述 一、出口业务的概念 出口业务是外贸企业的一项基本业务。它从国内购进商品开始，经过挑选、加工、整理，按一定的方式装运出口，将商品销售到境外。企业通过出口，取得外汇，用于进口或支付其他国际支出 出口业务与其他业务相比，具有许多不同之处，主要表现在以下几个方面： 1．出口业务面对两种不同的价格和两个不同的市场 2．出口实现的销售收入，以外汇来计量 3．出口业务受经济形势及国际市场的影响较大。 4．对出口产品实行退税政策

二、出口业务的主要环节 出口业务的主要环节包括以下几个方面： (一)编制出口计划 (二)磋商交易，签订合同 ： (三)组织出口货源 (二)磋商交易，签订合同 ： (三)组织出口货源 (四)催证、审证、改证 (五)租船、定舱、装运 (六)交单结汇 (七)妥善处理索赔和理赔

我国的出口业务按经营方式不同，可分为自营出口、代理出口、易货贸易出口、加工补偿出口、援外出口和代销国外商品等六大类。 三、出口业务的种类 我国的出口业务按经营方式不同，可分为自营出口、代理出口、易货贸易出口、加工补偿出口、援外出口和代销国外商品等六大类。 (一)自营出口业务 (二)代理出口业务 (三)易货贸易出口业务 (四)加工补偿出口业务 (五)援外出口业务 (六)代销国外商品业务 四、出口业务的外币费用 (一)国外运费 (二)国外保险费 1、保险费的计算：

(三)佣金 1．佣金的概念 佣金是指中间商因介绍交易或代买代卖商品而获得的报酬。 在对外贸易中，它是价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。它一般是在价格条件或合同中规定一个百分比，这个百分比就是佣金率。 2．佣金的种类 按照对外贸易业务实践中支付方式的不同，一般分为明佣，暗佣和累计佣金三种： 佣金的计算，一般应按货物的离岸价计算，但要在合同中订明，以免因实际计算和支付之间的差异而引起争议

自营出口销售的核算内容主要包括两大部分，即销售收入的核算和销售成本的核算： 1．帐户的设置 第四节 自营出口销售业务 一、自营出口销售的特点 二、自营出口销售的核算内容 自营出口销售的核算内容主要包括两大部分，即销售收入的核算和销售成本的核算： 1．帐户的设置 为正确核算外贸企业自营出口销售收入，应设置“自营出口销售收入”帐户。按具体品种、规格设三级明细帐。

2．自营出口销售收入的实现 出口业务在办妥托运手续取得正本装运提单，并向银行交齐单证时，销售即可成立。 3．自营出口销售收入的入帐金额 出口商品一律以离岸价格为基础。按到岸价和成本加运费价格对外成交的，在商品离境后发生舶应由我方负担以外汇支付的国外运费，保险费和佣金(包括明佣和暗佣)和银行财务费；应以红宇冲减销售收入。 4．国外运费及保险费的核算 支付国外运费、保险费，在进行会计处理时。应根据原始凭证、银行付款通知、支票存根等凭证进行帐务处理，贷记“银行存款”帐户，红字贷记“自营出口销售收入”帐户。

佣金是指在价格条款或合同中规定的应支付给中间商的推销报酬。按支付方式不同，佣金可分为明佣、暗佣和累计佣金三种。 5．佣金的核算 佣金是指在价格条款或合同中规定的应支付给中间商的推销报酬。按支付方式不同，佣金可分为明佣、暗佣和累计佣金三种。 外贸企业帐务处理时，为了防止漏付或重付，应按权责发生制的原则处理，先用红宇冲减出口销售收入。在借记“应收外汇帐款”，贷记“自营出口销售收入”的同时，贷记“应付外汇帐款”，红字贷记“自营出口销售收入”。收到货款汇付佣金时，借记“应付外汇帐款”，贷记“银行存款”。 6．出口理赔的核算 理赔是指违约方对受害方所提赔偿要求的受赔与处理。造成理赔的原因有许多，应分别不同情况处理。 由于数量短少的，应以红字冲减销售收入和成本。

外贸企业在销售商品发生销货退回时，应冲减销售收入和销售成本。对于在退回商品时所发生的有关费用，一般作营业外支出处理。 6．出口理赔的核算 如果理赔的原因是由于国内供货部门的责任，应向有关部门交涉，先转入：“待处理财产损溢”科目，收回赔款时再冲减，如有差额，列营业外支出；其他原因（如质量等）造成的理赔，外贸企业一律作营业外支出。 7．销货退回的核算 外贸企业在销售商品发生销货退回时，应冲减销售收入和销售成本。对于在退回商品时所发生的有关费用，一般作营业外支出处理。 本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本月的销售收入和销售成本。 8、预估费用 半年和年末对本期出口的销售如有应付未付的国外运费、保险费和佣金必须预估入帐时，并冲减本期的销售收入。

9、倒贴外汇 通过帐外核算，如有倒贴外汇损失(运保费、佣金之和大于对外销价)时，应将这笔交易的人民币毛亏额(即外币费用冲减销售收入后的差额，加进价及加工费，不分摊费用)全部转入“待处理财产损溢”科目，按财产损失审批权限，经批准后转入“营业外支出”科目处理。 10、外币及人民币的折算 出口商品销售收入的外汇按中国银行当日公布的外汇牌价折算 作业布置：无 小结：

第四节 自营出口销售业务 三、自营出口销售的帐务处理 根据自营出口销售收入及销售成本核算的内容，有关帐务处理分述如下： 第四节 自营出口销售业务 三、自营出口销售的帐务处理 根据自营出口销售收入及销售成本核算的内容，有关帐务处理分述如下： (一)按FOB价格条件成交的： 例一：某外贸企业与美国A客户经往来函电达成交易，签订了出口甲商品100吨的合同，现根据客户开来的信用证，将商品备齐，发运港口待运，出库单所列商品进价金额为60 000元。 l、商品出库，待运出口。 借：待运和发出商品——甲商品 60000 贷：库存出口商品——甲商品 60000 2．装运出口并向银行交单结算，当日即期汇率 1美元=6.8415元 (1)借：应收外汇帐款——L/C——美国A客户 USD10 000 ￥68 415 贷：自营出口销售收入——甲商品 68 415

(2)同时结转甲商品的销售成本，作会计分录； 借：自营出口销售成本——甲商品 60 000 贷：待运和发出商品（或：库存出口商品） 60 000 3、商品从仓库运至码头发生运杂费200元 借：销售费用——运杂费 200 贷：银行存款 200 4、出口结汇：收到银行转来结汇水单，出口货款USD10 000已收妥，并已经转入公司帐户。（当日即期汇率为1美元=6.8305元） 借：银行存款 68305 汇兑损益 110 贷：应收外汇帐款—L/C一美国A客户 USD10000 ￥68415

(二)预收外汇货款： 例二：某外贸企业2009年10月9日，收到美国A客户汇来预付货款USD10 000，凭银行结汇水单入帐。（当日即期汇率美元=6.827元） 借：银行存款 68270 贷：预收外汇帐款一美国A客户 USD10 000 68270 (三)按CIF价格条件成交的（略） (四)支付国外佣金： 1．明佣的帐务处理。 如果佣金为明佣，由于明佣已在出口发票上扣除，佣金不需另付，财会部门按销售收入扣付佣金后净额入帐，即：直接减少应收货款，同时用红字冲销售收入。

2、暗佣的帐务处理 。如果佣金为暗佣，则出口发票上不列佣金，为了保证准确的支付佣金，防止重付、错付，漏付，实行预提的办法预提暗佣 (1)汇付佣金 出口结汇后，出口企业按合同规定，填制“从属费用(佣金)外汇申请书”，通过银行汇付国外时．作如下会计分录： 借：应付外汇帐款——出口佣金—X客户 1365.62 贷：银行存款 1365.62 (2)议付佣金 议付佣金方式是在出口结汇时，由银行按规定的佣金率在结汇款中扣除并汇往国外。此时，作会计分录如下：

借：银行存款 ￥206208.62 借：应付外汇帐款一佣金一客户 ￥1365.62 贷：应收外汇帐款 USD30 000 ￥204843 3．累计佣金的帐务处理 累计佣金的收支，能认到具体商品的以红字冲减销售收入，不易认定到具体商品的在“销售费用”科目核算。 作业布置：P、116 二、核算题5大题 小结：

(五)按CIF含佣价格条件成交后国外销货退回 A、退关及销货退回 1．商品出仓后，因故未能出口，商品被重新运回仓库时： 借：库存出口商品 贷：待运和发出商品 2．商品出口后，因故遭到国外退货，收到退回商品海运提单时，应冲回原记录的销售收入和成本以及运费、保险费、佣金等。 如果是明佣则无需冲回，因其在出口发票上已扣除，暗佣则需冲回

(六)理赔、索赔的核算 1．理赔的核算 (1)理赔的概念：在出口商品销售过程中，如果出现商品损失，而且这种损失也不属于船方或保险责任范围内的，这时进口商便向卖方(出口商)提出索赔。卖方受理进口商的索赔通常叫作理赔。 (2)发生理赔的重要原因： ①品质或数量与合同规定不符， ②错发错运； ③交货不按期或不能交货： ④包装不妥造成损失； ⑤随船单证不齐，或漏填错发。

(3)对外理赔的核算： 因为发生理赔的原因有多种，在核算时，应视不同情况分别处理。 A、如属我方商品数量短少的索赔，在帐务上要调整收入和成本。 B．索赔 当进口商毁约不履行合同时，我方可按合同规定对外提出索赔，一般作营业外收入处理。假如上述出口业务中，对方违约，我方提出索赔US$1 000，即期汇率为USD1=￥6.8285 借：应收外汇帐款——索赔 US$1 000 ￥6828.5 贷：营业外收入——索赔收入 ￥6828.5 收到该笔赔款时(假如汇率不变)，作会计分录： 借：银行存款 US$1 000 ￥6828.5 贷：应收外汇帐款——索赔 US$1 000 ￥6828.5

三、代理出口销售的帐务处理 外贸企业接受国内有关企业的委托，代办对外销售及交单结汇工作，并向委托方收取手续费的业务，称为代理出口业务。 (一)代理出口业务概述 外贸企业接受国内有关企业的委托，代办对外销售及交单结汇工作，并向委托方收取手续费的业务，称为代理出口业务。 代理出口业务的经营原则是：出口企业不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口盈亏，由委托方自备出口货源，负担一切国内外基本费用，承担出口盈亏额。 与自营出口业务相比，经营代理出口业务有如下特点： 1、出口企业不负担盈亏，不垫付商品资金，资金占用量较小，因而风险较小。 2．代理出口业务所发生的基本费用由委托方负责，结算时既可代垫托收，也可由委托方先预付后清算。

3．经营代理出口业务发生的间接费用，可由代理出口企业采用一定比率分摊的方法向委托方收取。 4．代理出口业务的经营收益为手续费收入，按出口成交额的一定比例(一般为1.5％一3％)收取。 (二)代理出口业务核算的帐务处理 1．帐户设置 按照现行会计制度规定，代理出口销售可以采用两种核算方法： 一种是通过设置“代购代销收入”帐户核算代理出口手续费收入。代理出口手续费收入，贷记本帐户；计交的代购代销营业税、城建税和教育费附加等，借记本帐户。其余额年末结转“本年利润“帐户。目前只用这种方法

代理出口不办理商品收购业务，因此不通过库存商品帐户核算。如有代管商品的，其进出仓应通过“代管物资”表外科目处理。 2、核算内容 代理出口业务的核算内容包括：商品的装运出口；出口交单，代理出口收入及应收外汇帐款的形成；出口费用的垫付和收回；代理出口业务货款的结算；代办出口退税等 代理出口不办理商品收购业务，因此不通过库存商品帐户核算。如有代管商品的，其进出仓应通过“代管物资”表外科目处理。 出口交单后，应按发票所列金额，按当日外汇牌价(买入价)折合为人民币，反映代理出口销售收入的形成及应收外汇帐款的发生。 代理出口业务所发生的一切直接费用都属于垫付性质，应向委托方收回。费用发生时，借记“应付帐款”帐户。

A、代理方结汇后，再将余额转给委托方：即“全额结汇” 作业布置：P、113 二、核算题8大题 代理出口业务的货款结算方式有两种，一种是“全额结汇” (即收妥结汇方式)，另一种是“余额结汇”(即异地结汇式)． (三)代理出口业务的总分类核算实例 A、代理方结汇后，再将余额转给委托方：即“全额结汇” B、如果采用异地结汇方式，结汇差价归委托方 作业布置：P、113 二、核算题8大题 小结： 第五节、加工补偿出口（视情况而定是否讲） 见教材P、102——108 作业布置：无