第十一章 收入、费用和利润.

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1 第十一章 收入、费用和利润

2 第十一章 收入、费用和利润 主要内容： 收入 费用 利润

3 第一节 收入 一、收入概述 (一)收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导至所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点： 1．收入是企业的日常经营活动中形成的经济利益的流入 2．收入表现为企业资产的增加或负债的减少。 3．收入能引起企业所有者权益的增加。 4．收入与所有者投入资本无关

4 第一节 收入 (二)收入的分类 1．按收入性质不同，可以分为商品销售的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。
第一节 收入 (二)收入的分类 1．按收入性质不同，可以分为商品销售的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。 2．按企业经营业务的主次不同，收入可分为主 营业务收入和其他业务收入

5 第一节 收入 (三)商品销售收入的确认 企业销售商品时，当以下四个条件同时满足时，即确认收入：
第一节 收入 (三)商品销售收入的确认 企业销售商品时，当以下四个条件同时满足时，即确认收入： 第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制的权力。 第三，相关的经济利益能够流入企业。 第四，相关的收入和成本能够可靠地计量

6 第一节 收入 二、商品销售收入的核算 (一)主营业务收入的核算
第一节 收入 二、商品销售收入的核算 (一)主营业务收入的核算 “主营业务收入”该账户核算企业销售商品和提供劳务等日常活动发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减商品销售收入处理。 借：银行存款等（实际获得金额） 贷：主营业务收入（卖价） 应交税费-应交增值税（销）

7 第一节 收入 “主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本。 借：主营业务成本（实际成本）
第一节 收入 “主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本。 借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品（实际成本） 1．一般商品销售业务的核算 (1)销售商品采用托收承付，在办妥手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

8 第一节 收入 [例] 甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1 000件，增值税专用发票注明货款 元，增值税款85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。该商品成本为420000 借：应收账款—长虹机器厂 贷：银行存款 主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 借：主营业务成本420000 贷：库存商品420000

9 第一节 收入 （2）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理
第一节 收入 （2）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理 对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。 借：发出商品（成本） 贷：库存商品（成本） 如果已开出增值税发票则应确认税费 借：应收账款（实际金额） 贷：应交税费—增值税(销项税额) 如果情况好转能够确认收入 1.确认收入 2.结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品

10 第一节 收入 [例] 甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产品，该批商品的成本为 元，增值税专用发票注明货款 元，增值税款85 000元，代垫运杂费10 000元，已向银行办妥托收手续。后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。 ①将已发出商品成本转入“发出商品”科目。 借：发出商品 贷：库存商品—B产品

11 第一节 收入 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款—长虹机器厂 85 000
第一节 收入 ②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款—长虹机器厂 贷：应交税费—增值税(销项税额) 12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。 借：应收账款——长虹机器厂 贷：主营业务收入 同时 借：主营业务成本 贷：发出商品

12 第一节 收入 2．分期收款销售方式下商品销售的核算 分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。
第一节 收入 2．分期收款销售方式下商品销售的核算 分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。 特点：①销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；②收款期较长，有的是几年，有的长达十几年甚至更长；③收取货款的风险较大。 因此，在分期收款销售的方式下，企业应按照商品交付购货方时,按照从购货方已收或应收的合同价款确认收入。但价款不公允的除外.

13 第一节 收入 (1). 销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款(首付) 应收账款(余款) 贷：主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额)
第一节 收入 (1). 销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款(首付) 应收账款(余款) 贷：主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 同时 借：主营业务成本(全部成本) 贷：库存商品(全部成本) (2).收到分期支付的账款 借：银行存款(每期支付的账款) 贷：应收账款

14 第一节 收入 [例] 甲企业销售一台大型设备(自产)，全部价款 元(不含增值税)分三期收款，按合同规定交付设备的第一期收取50％的价款，以后两期均收取25％的价款，该设备的实际成本为 元。 (1)销售方销售商品并收到首付时： 借：银行存款100000 应收账款134000 贷：主营业务收入200000 应交税费—增值税(销项税额) 34000 借：主营业务成本 贷：库存商品

15 第一节 收入 (2)第二期、第三期每期均收取价款的25％，即50 000元，各期均应作如下会计分录： 134000/2=67000
第一节 收入 (2)第二期、第三期每期均收取价款的25％，即50 000元，各期均应作如下会计分录： 134000/2=67000 借：银行存款67000 贷：应收账款67000

16 第一节 收入 3．商品代销业务的核算 代销通常有视同买断和收取手续费两种方式： (1)视同买断方式
第一节 收入 3．商品代销业务的核算 代销通常有视同买断和收取手续费两种方式： (1)视同买断方式 视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 委托方在交付商品并开据发票账单时，按协议价确认收入;受托方收到商品作为购进商品处理。应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单,支付协议价款。

17 第一节 收入 委托方 ①发出代销商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（不含税协议价款） 应交税费-应交增值税（不含税协议价款*税率）
第一节 收入 委托方 ①发出代销商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（不含税协议价款） 应交税费-应交增值税（不含税协议价款*税率） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②收到代销清单及汇来的货款时： 借：银行存款 贷：应收账款

18 第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：库存商品(不含税协议价款) 应交税费-应交增值税(进)（协议价款*税率） 贷：应付账款
第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：库存商品(不含税协议价款) 应交税费-应交增值税(进)（协议价款*税率） 贷：应付账款 ②实际销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入(实际售价) 应交税费—增值税(销项税额) 借：主营业务成本(不含税协议价款) 贷：库存商品(不含税协议价款) ③受托方将价款汇给委托方 借：应付账款 (不含税协议价款+税费) 贷：银行存款

19 第一节 收入 [例] 甲企业委托乙企业代销A商品l 000件，双方签订的代销协议确定的协议价为1 170元(含17％的增值税)，单位成本680元，于7月20日发出该商品。次月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出1000件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价 元，增值税 元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价 元，增值税 元。次月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的款项 。

20 第一节 收入 ①发出代销商品时： 借：应收账款1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费-应交增值税170000
第一节 收入 ①发出代销商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税170000 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品680000 ②收到代销清单及汇来的货款时： 借：银行存款 贷：应收账款

21 第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：库存商品1000000 应交税费-应交增值税(进)170000 贷：应付账款1170000
第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：库存商品 应交税费-应交增值税(进)170000 贷：应付账款 ②实际销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—增值税 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③受托方将协议价款(含增值税)汇给委托方 借：应付账款 贷：银行存款

22 第一节 收入 (2)收取手续费方式 收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。 1.发出商品委托方不能确认收入
第一节 收入 (2)收取手续费方式 收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。 1.发出商品委托方不能确认收入 2.委托方收取手续费计入”财务费用” 3.收到代销清单时确认收入 4.对受托方来说，收取的手续费确认劳务收入。 5收到代销的商品不能作为商品购入处理. 6.通过”受托代销商品”科目核算.

23 第一节 收入 委托方 ①发出代销商品时： 借：委托代销商品(成本 ) 贷：库存商品(成本 ) ②收到代销清单时： 借：应收账款
第一节 收入 委托方 ①发出代销商品时： 借：委托代销商品(成本 ) 贷：库存商品(成本 ) ②收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入(协义) 应交税费—增值税(销项税额) (协义*税率) 结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ③确认费用 借：销售费用 贷：应收账款 ②收到代销清单及汇来的货款时： 借：银行存款

24 第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：受托代销商品(对方商品售价) 贷：受托代销商品款 ②实际销售A商品时： 借：银行存款
第一节 收入 受托方 ①收到发来的商品时： 借：受托代销商品(对方商品售价) 贷：受托代销商品款 ②实际销售A商品时： 借：银行存款 贷：受托代销商品(对方商品售价) 应交税费—增值税(销项税额) ③计算代销手续费 借：受托代销商品款 贷：其他业务收入 4.结清代销商品款 借：受托代销商品款(商品售价-手续费) 应交税费—增值增税(进项税额)= (销项税额) 贷：银行存款

25 第一节 收入 [例] 甲企业委托乙企业代销A商品1 000件，
第一节 收入 [例] 甲企业委托乙企业代销A商品1 000件， 双方签订的代销协议确定的协议价为1170元(含17％的增值税)，每件支付手续费100元。A产品单位成本680元，于7月20日发出该商品。次月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出1000件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价 元，增值税170000元。 甲企业应作如下会计分录： ①发出代销商品时： 借：委托代销商品—A产品(乙企业) 贷：库存商品—A产品

26 第一节 收入 ②次月20日收到代销清单时： 借：应收账款—乙企业1170000 贷：主营业务收入 1000 000
第一节 收入 ②次月20日收到代销清单时： 借：应收账款—乙企业 贷：主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 借：主营业务成本680000 贷：委托代销商品—A产品(乙企业)680000 借：销售费用—代销手续费 贷：应收账款—乙企业 ③收到乙企业汇来的代销货款净额时： 借：银行存款 贷：应收账款—乙企业

27 第一节 收入 乙企业应作如下会计分录： ①收到发来的A商品时： 借：受托代销商品—A产品(甲企业) 1 000 000
第一节 收入 乙企业应作如下会计分录： ①收到发来的A商品时： 借：受托代销商品—A产品(甲企业) 贷：受托代销商品款 ②实际销售A商品时： 借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费—增值税(销项税额)170000 ③计算代销手续费 借：受托代销商品款 贷：其他业务收入 4.结清代销商品款 借：受托代销商品款900000 应交税费—增值增税(进项税额)= (销项税额) 贷：银行存款

28 第一节 收入 4．销售折让、销售退回的核算 (1)销售折让的核算
第一节 收入 4．销售折让、销售退回的核算 (1)销售折让的核算 在实际发生时冲减发生当期的销售收入，按规定并同时冲减“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款等

29 第一节 收入 [例] A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同了给予3000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录： 借：主营业务收入——销售折让 应交税费——应交增值税(销项税额) 510 贷：应收账款——B公司

30 第一节 收入 (2)销售退回的核算 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。
第一节 收入 (2)销售退回的核算 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。 销售退回发生在企业确认收入之前账务处理处理比较简单。 借：库存商品 贷：发出商品 如果销售退回发生在企业确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。已发生现金折扣的,在推回当月一并调整

31 第一节 收入 [例] 甲企业收到上月发给乙企业的不合格A产品5件，货款2 000元，增值税340 元，乙企业已于上月付款，本月该商品因出现严重质量问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A产品的单位成本250元，上月已结转。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 340 贷：银行存款 借：库存商品——A产品 贷：主营业务成本

32 第一节 收入 (二)其他业务收支的核算(让渡资产使用权的收入的确认与计量)
第一节 收入 (二)其他业务收支的核算(让渡资产使用权的收入的确认与计量) “其他业务收入”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等业务的收入。 “其他业务支成本”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。

33 第一节 收入 [例]甲企业向A公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款8 000元，增值税1 360元，该批材料的实际成本为6 000元。
第一节 收入 [例]甲企业向A公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款8 000元，增值税1 360元，该批材料的实际成本为6 000元。 借：银行存款 贷：其他业务收入——材料销售 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时结转已销材料的实际成本： 借：其他业务成本 贷：原材料——甲材料

34 第一节 收入 三、提供劳务收入的核算 (1)劳务完成时确认收入的核算 A:对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按合同价款确认收入。
第一节 收入 三、提供劳务收入的核算 (1)劳务完成时确认收入的核算 A:对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按合同价款确认收入。 ①借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入或其他业务收入 ②发生并确认有关成本费用时： 借：主营业务成本 贷：银行存款 等 B:对于持续一段时间内,但在一个会计期间内开始并完成的劳务，劳务完成时再确认收入 ①借：劳务成本(支出) 贷：银行存款等 ②劳务完成后确认收入结转成本

35 第一节 收入 [例]2000年5月5日A公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为20 000元，以银行存款实际支付安装费用11 000元。 ①确认所提供的劳务收入时： 借：应收账款——A公司 贷：主营业务收入 ②发生并确认有关成本费用时： 借：主营业务成本 贷：银行存款

36 第一节 收入 (2)按完工百分比法确认劳务收入的核算
第一节 收入 (2)按完工百分比法确认劳务收入的核算 对于不能在同一会计期间内完成，但在期末能对劳务交易的结果作出可靠估计的劳务，应按完工百分比法确认收入及相关的费用。 劳务收入和相关费用应按下列公式计算： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前各期已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度一以前各期已确认的费用 其中，劳务的完成程度确定方法有：①对已经完工作量的测量；②按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比③按已发生的成本占估计总成本的百分比。

37 第一节 收入 [例1]某企业于2001年10月l 日为B公司研制一项软件，合同规定：时间为6个月，总收入为 元，10月1日B公司预付账款 元，余款于完成时一次付清。至2001年12月31日已经发生研制费用 元，预计研制完成该项软件的总成本为 元，经专业测量师测量，现已完成的开发程度为70％。 ①预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款——B公司 ②研制过程中支付相关费用时： 借：劳务成本 贷：银行存款

38 第一节 收入 ③年末确认该项劳务的本期收入和费用时： 本期收入=600 000x 70％－0=420 000(元)
第一节 收入 ③年末确认该项劳务的本期收入和费用时： 本期收入= x 70％－0= (元) 本期费用= x 70％－0= (元) 借：预收账款——B公司 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

39 第二节 费 用 一、费用的特点和分类 费用是指企业在日常生产经营活动中发生的、会导至所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入 (一)费用的特点 1．费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业资金支出或资产耗费，它与资产流入企业所形成的收入相反。 2．费用最终会减少企业的所有者权益。 3.与所有者分配利润无关

40 (二)费用的分类 按其经济用途分为生产成本和期间费用两大类。 1．生产成本(或劳务成本) 生产成本主要是企业为生产(提供)一定种类和数 量的产品(劳务)所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用的总和。 具体内容包括： (1)直接材料：指直接用于产品生产，并构成产品实体的原材料、辅助材料、修理用配件、外购半成品及其他直接材料。 (2)直接人工：指企业直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴和补贴

41 第二节 费 用 (3)制造费用：指企业各个生产单位(如生产车间)为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括生产单位管理人员的工资，生产单位的折旧费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、土地开发费摊销以及其他间接费用等。 劳务成本是指企业对外提供劳务所发生的费用，是以劳务为成本对象归集的费用。

42 第二节 费 用 2．期间费用 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。
第二节 费 用 2．期间费用 期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。 二、期间费用的核算 (一)管理费用 借：管理费用 贷：银行存款等

43 第二节 费 用 (二)销售费用 销售费用是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、业务费等经营费用。商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，也属于销售费用。

44 第二节 费 用 借：销售费用 贷：银行存款 [例]某企业开出转账支票支付广告费5 000元，销售产品领用包装物1 000元，结转专职销售机构人员工资3 000元。 借：销售费用 贷：银行存款 包装物 应付职工薪酬

45 第二节 费 用 (三)财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。
第二节 费 用 (三)财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 借:财务费用 贷:银行存款等 [例]某企业预提短期借款利息3 000元。 借：财务费用 贷：应付利息 [例]某企业本月收到银行存款利息入账通知单，计利息收入2 000元。 借：银行存款 贷：财务费用 [例]某企业以银行存款1 000元支付办理银行承兑汇票的手续费。 借：财务费用 贷：银行存款

46 第三节 利润 一、利润概述 利润是企业在一定期间的经营成果，包括收入减成本费用后的净额，直接计入当期损失和利得等. 利润有营业利润、利润总额和净利润。 (一)营业利润 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失) 1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入 2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本

47 第三节 利润 (二)利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入－ 营业外支出 1．营业外收入
利润总额=营业利润+营业外收入－ 营业外支出 1．营业外收入 营业外收入是指企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入。主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产净收益、罚款收入、教育费附加返还款等。 2．营业外支出 营业外支出是指企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。主要包括：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出等。

48 第三节 利润 (三)净利润 净利润=利润总额一所得税费用 二、利润形成核算 (一)营业外收人的核算 1.借:银行存款等 贷:营业外收入
2.借:营业外收入 贷:本年利润

49 第三节 利润 (二)营业外支出的核算 1.借:营业外支出 贷:固定资产清理等 2.借:本年利润 贷:营业外支出
【例】某企业处理一台固定资产，支出净损失2 000元，清理完毕后转为营业外支出。 借：营业外支出 贷：固定资产清理

50 第三节 利润 (四)本年利润的核算 年度终了，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”账户。结转后“本年利润”账户无余额

51 第三节 利润 【例】 甲企业2000年有关各损益类账户的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类账户余额)：

52 第三节 利润 科目名称 结账前余额 主营业务收入 6 000 000元(贷) 主营业务成本 4 000 000元(借)
科目名称 结账前余额 主营业务收入 元(贷) 主营业务成本 元(借) 销售费用 元(借) 营业税金及附加 元(借) 管理费用 元(借) 财务费用 元(借) 其他业务收入 元(贷) 其他业务成本 元(借) 投资收益 元(贷) 营业外收入 元(贷) 营业外支出 元(借) 所得税费 元(借)

53 第三节 利润 (1)结转各项收益： 借：主营业务收入 、其他业务收入、投资收益、 营业外收入 贷：本年利润 (2)结转各项成本、费用或支出：
借：本年利润 贷：主营业务成本、营业费用、管理费用、 财务费用、其他业务成本、 营业税金及附加、营业外支出、所得税费用 (3)年终结转全年实现的净利润： 贷：利润分配——未分配利润

54 第三节 利润 三、利润分配的核算 (一)净利润分配的原则
企业本年实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，作为可供分配的利润。 1．可供分配的利润按下列顺序分配 提取法定盈余公积。法定盈余公积按照净利润(减弥补以前年度亏损)的10％提取(非公司制企业也可按照超过10％的比例提取)，当企业法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可不再提取。

55 第三节 利润 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金和法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。 2．可供投资者分配的利润按下列顺序分配：
(1)提取任意盈余公积； (2)支付优先股股利； (3)支付普通股股利。 企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金、公益金。在提取盈余公积金、公益金以前，不得向投资者分配利润。

56 第三节 利润 (二)净利润分配的账务处理 1．亏损的弥补 【例】 甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5 000元。
【例】 甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5 000元。 借：盈余公积 贷：利润分配——其他转入 2．按规定提取法定盈余公积金 【例】 甲企业交纳所得税后净利润 元，提取10％的法定盈余公积。 借：利润分配—提取法定盈余公积 贷：盈余公积—法定盈余公积

57 第三节 利润 3．向投资者分配现金股利或利润 【例】 甲企业宣告经股东会议决议向普通股股东分配股利10 000元。
【例】 甲企业宣告经股东会议决议向普通股股东分配股利10 000元。 借：利润分配—应付普通股股利 贷：应付股利 实际向股东支付股利时： 借：应付股利 贷：银行存款