会计学Ⅰ 上海财经大学会计学院

第七章 固定资产 固定资产的性质、分类与管理 固定资产的初始计量 固定资产的后续支出 固定资产的折旧 固定资产的减值 固定资产的处置 第七章　固定资产 固定资产的性质、分类与管理 固定资产的初始计量 固定资产的后续支出 固定资产的折旧 固定资产的减值 固定资产的处置 固定资产的清查

固定资产的性质 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； ②使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的确认 只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

固定资产的分类 （1）按使用情况分类：使用、未使用和不需用 （2）按经济用途分类：生产经营性和非生产经营性 （3）按所有权分类: 自有和租入 （4）按经济用途和使用情况分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、租出固定资产、融资租入固定资产、土地(非土地使用权)

固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 根据固定资产形成的情况不同,固定资产的成本构成不同： （1）外购的固定资产； （2）自行建造的固定资产(包括自营工程和出包工程)； （3）投资者投入的固定资产； （4）租入的固定资产(包括经营租赁和融资租赁)； （5）接受捐赠的固定资产； （6）盘盈的固定资产。

外购固定资产 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

分类 不需要安装的固定资产 需要安装的固定资产PP.177-178、例1

延期支付 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

举例1 任盈盈公司在2007年3月31日购买一辆汽车，经销商规定一周为正常信用期，汽车价格为100万。任盈盈公司要求半年后付款，经销商经过计算，要求任盈盈公司在半年后支付112万元。 2007/3/31 Dr：固定资产 100 未确认融资费用 12 Cr：应付账款 112 每个月 Dr：财务费用 an Cr：未确认融资费用 an 说明：该“未确认融资费用”转“财务费用”的an应当采用实际利率法 2007/9/31 Dr：应付账款 112 Cr：银行存款 112

实际利率的计算： 112 ×P/F（i，6）＝100  i＝1.91% 未确认融资费用分摊表 计息 日期 财务费用 （1）＝上期（3）×1.91% 未确认融资费用余额 （2）＝上期（2）－（1） 摊余价值 （3）＝112－（2） 3.31 12 100 4.31 1.91 10.09 101.91 5.31 1.95 8.14 103.86 6.31 1.98 6.16 105.84 7.31 2.02 4.14 107.86 8.31 2.06 2.08 109.92 9.31 112 合计 —— 实际利率的计算： 112 ×P/F（i，6）＝100  i＝1.91%

实际利率的计算 A1=100×I A2=(100+100×I) ×I =100(1+I)×I — An=[100(1+I)^(n-1)]×I A1+ A2+…+ An=12 100×I[1+ (1+I)+ (1+I)^2 +…+ (1+I)^(n-1)] =12 [(1+I)^n- (1+I)]/I=(12/100×I)-1 [(1+I)^n- 1]/I=(12/100×I) (1+I)^n =112/100=112% 1元的复利终值

自行建造 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括须予以资本化的借款费用。 例2（p.178）

借款费用资本化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

投资者投入 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例3（p.179）

融资租赁 在融资租赁下，根据实质重于形式原则，必须将融资租入资产视同自有资产入账。 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

概念 最低租赁付款额：p.179 初始直接费用:在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。 例（pp.179-180）

融资租赁账务处理 按应计入固定资产成本的金额借记“固定资产--融资租入”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用（利息费用）。 未确认融资费用的分摊   未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用（利息费用）。 利息费用＝长期应付款摊余成本×实际利率×期限 表7-2（p.180）

练习1 2006年12月25日甲公司与乙公司签订租赁协议，从2007年1月1日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设备的可使用年限为3年，设备的原账面价值400万元，公允价值为400万元。 双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。 到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。已知出租人租赁内含利率为8.33%，作为计算现值的折现率。 为租入该设备发生手续费、律师费等初始直接费用共10.72万元，全部用银行存款支付。

分析 最低租赁付款额现值=[150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）^2+150/（1+8.33%）^3]=138.47+127.82+117.99=384.28（万元） 租赁开始日租赁资产公允价值为400万元，最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元 。 初始直接费用共10.72万元，固定资产原价为395万元（384.28＋10.72）。

租入时账务处理 借：固定资产——融资租入固定资产 395 未确认融资费用 65.72 贷：长期应付款——应付融资租赁款 450 借：固定资产——融资租入固定资产  395     未确认融资费用                 65.72     贷：长期应付款——应付融资租赁款  450 银行存款                     10.72 长期应付款摊余成本＝长期应付款账面余额－未确认融资费用=384.28万元

未确认融资费用分摊表 计息 日期 租金（1） 财务费用（2）＝上期（4）×8.33% 应付本金（3） ＝（1）－（2） 摊余价值（4）＝384.28－（3） 1.01 384.28 12.31 150 32.01 117.99 266.29 22.18 127.82 138.47 11.53 合计 450 65.72 ——

年末账务处理 2007年末摊销未确认融资费用 借：财务费用 32.01 贷：未确认融资费用 32.01 2007年末摊销未确认融资费用 借：财务费用  32.01     贷：未确认融资费用  32.01 2007年末支付租金时：      借：长期应付款   150          贷：银行存款     150

受赠固定资产 注意：根据新会计准则的要求，受赠资产均通过“营业外收入”核算。 某企业受赠设备一台，价值500000元，账务处理如下： 借：固定资产　　　　　 500000 　贷：营业外收入—捐赠利得　500000 　

固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出，满足资本性支出确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足资本性支出确认条件的收益性支出，应当在发生时计入当期损益。

资本性支出和收益性支出 资本性支出：更新改造（p.183） 收益性支出:固定资产修理费用 固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合资本性支出的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。 固定资产修理,按照活动的频率、修理的范围等可以分为： （1）经常性修理 （2）大修理 固定资产修理，是指企业为保证固定资产的正常运转和使用,日常性或有计划对固定资产所进行的维护和修理活动。

更新改造 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

举例 岳不群公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。

计算 单位：万元 项 目 金额 计算过程 对该项固定资产进 行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4 项 目　　　 　　金额 计算过程 对该项固定资产进 行更换前的账面价值 600　　1000-1000/10×4 加上：发生的后续支出　 500 减去：被更换部件的账 面价值　　 240 400/10×6 对该项固定资产进行 更换后的原价 860

固定资产折旧 概念：折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产的折旧范围 影响固定资产折旧的因素（p.184） 确定固定资产使用年限应考虑的因素 折旧方法

空间范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2)经营租入的固定资产； 　　(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; 　　 (2)经营租入的固定资产； (3)报废的固定资产 (4)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。

多选题 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有( )。 A.经营租赁方式租出的固定资产 B.季节性停用的固定资产 C.正在改扩建的固定资产 下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有(　)。 　　 A.经营租赁方式租出的固定资产 　　B.季节性停用的固定资产 　　C.正在改扩建的固定资产 　　D.融资租入的固定资产

判断题 已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。(　)

时间范围 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 =按期初余额计提折旧

使用年限的考虑 确定固定资产使用年限应考虑的因素： (1)预计生产能力或实物产量; (2)预计有形损耗或无形损耗; (3)法律或者类似规定对资产使用的限制。 如：税法规定

应用指南 已达到预定可使用状态的固定资产（p.185） 符合资本化确认条件的固定资产装修费用 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化确认条件的 应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合资本化确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合资本化确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧

折旧方法 年限平均法 工作量法 加速折旧方法 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 固定资产预计使用寿命等的复核

加速折旧方法 某项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。 双倍余额递减法 年数总和法

双倍余额递减法

双倍余额递减法

年数总和法

期中增加 如果上例中，该固定资产系2007年7月1日购入。 则 2007年折旧： (120—120×4%)×5/15×5/12 2008年折旧： (120—120×4%)×5/15×7/12+(120—120×4%) ×4/15×5/12

预计使用寿命等的复核 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

固定资产减值 所谓“固定资产减值”，是指由于有形、无形损耗的存在，可能导致固定资产可回收金额低于其账面价值，按照谨慎性原则会计期末需要对这种可能的固定资产减值进行确认、处理，以便更客观、真实地反映固定资产实际价值。 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产减值的会计 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

举例 某企业于2007年1月1日购入设备A，价值120万元，使用年限为10年，假设无残值。 该设备第一年计提折旧12万元，扣除折旧后，资产净值为108万元。 如果资产负债表日，该资产的公允价值只有99万元，则企业就应当计提9万元固定资产减值准备。2008年企业应当计提折旧11万元 (99万元/9年）。 假设2008年底，该资产的公允价值为100万元。按照新准则的规定，企业不得进行转回处理，即该资产在企业的账面上就是88万元。

固定资产处置 固定资产出售、报废或毁损的会计处理 通过“固定资产清理”p.190 其他方式减少的固定资产 持有待售的固定资产

处置 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额

练习 甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。

持有待售的固定资产 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。 应用指南： 调整后的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值 原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试

举例 有一项固定资产的账面价值为100万元，与对方签订合同的售价为80万元，处置费用为5万元，75(80-5)万元就是固定资产新的净残值，25(100-75)万元应作为固定资产的减值准备，计入资产减值损失。

固定资产清查 指将固定资产实物与固定资产账卡进行核对，检查两者是否相符。 通过固定资产清查，可以保证固定资产核算的真实性、促进固定资产的有效管理。 固定资产清查方法，主要有： （1）抄列实存清单法。 （2）直接核对法。 固定资产清查，如果出现实物与账卡不符的情况，应该填制“固定资产盈亏报告表”，并报请有关部门或人员。

清查业务的会计处理 盘盈业务：根据“固定资产盈亏报告表” 借：固定资产 *** 贷：累计折旧 *** 待处理财产损溢--待处 *** 借：固定资产 *** 贷：累计折旧 *** 待处理财产损溢--待处 *** 理固定资产损溢

清查业务的会计处理 盘亏业务：根据“固定资产盈亏报告表” 借：待处理财产损溢— 待处理固定资产损溢 *** 累计折旧 *** 待处理固定资产损溢 *** 累计折旧 *** 贷：固定资产 ***