第十一章 无形资产和其他资产 第一节 无形资产 第二节 长期待摊费用

第一节 无形资产 一、概述 1、无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。

2、无形资产的特征 （1）无实体性 （2）长期性 （3）不确定性 （4）可辨认性

3、无形资产的分类 （1）按经济内容分类 分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 （2）按来源途径分类 分为外来无形资产和自创无形资产。 （3）按经济寿命期限分类 分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。

4、无形资产的确认 同时满足以下条件时，企业才能确认为无形资产： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量

二、无形资产的核算 账户设置：无形资产 研发支出-费用化支出 -资本化支出 累计摊销 （一）无形资产的取得 1、购入的无形资产

企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。 借：无形资产 贷：银行存款

2、接受投资的无形资产 借：无形资产 双方协商确认的价值 贷：实收资本 投资方占有的份额 资本公积 差额 3、接受捐赠的无形资产 企业接受捐赠的无形资产，如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。

如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价： （1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。 （2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。 借：无形资产 贷：营业外收入

4、自行研发的无形资产（重点） 企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。

研究阶段发生支出时 借：研发支出-费用化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 期末，结转本期研究阶段支出 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 课本P162例7-3

开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当予以资本化： 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

开发阶段发生符合资本化条件的支出时 借：研发支出-资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等 研发结束，形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 注意：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。

（二）无形资产的摊销 1、无形资产的摊销期限 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定： 1、合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；

2、合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； 3、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。 注意：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

2、无形资产的摊销方法 无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。 借：管理费用/制造费用等 贷：累计摊销

（三）无形资产的出租 无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。 取得租金收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入

结转应缴纳的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 出租时发生的相关费用 借：其他业务成本 贷：银行存款等

出租期间无形资产的价值摊销 借：其他业务成本 出租部分的摊销 管理费用/制造费用等 自用部分 贷：累计摊销 思考：出租固定资产应进行怎样的会计处理？

例1：某企业将某项专有技术的使用权转让给某公司。协议规定，由受让方按使用其配方制造的产品销量支付使用费，每吨销售额支付100元。假定该企业履行合同所发生的费用为每吨3元，本期受让方销售产品100吨，并按转让收入的5%计算交纳营业税，转让期间应负担的无形资产成本为5000元。

（1）企业取得转让收入时 借：银行存款 10000 贷：其他业务收入 10000 （2）支付履行费用时 借：其他业务成本 300 贷：银行存款 300

（3）计算应交营业税时 借：营业税金及附加 500 贷：应交税费-应交营业税 500 （4）结转转让期间的无形资产摊销金额时 借：其他业务成本 5000 贷：累计摊销 5000

（四）无形资产的出售 无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。

借：银行存款 实际出售价款 累计摊销 已摊销的金额 无形资产减值准备 已计提的减值准备 贷：无形资产 原始价值 应交税费-应交营业税 借贷方差额记入“营业外收入”或“营业外支出”。 课本P165例7-5

（五）无形资产的报废 无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。 借：累计摊销 已摊销的金额 无形资产减值准备 已计提的减值准备 营业外支出 差额 贷：无形资产 原始价值

三、无形资产的期末计价 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。 可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

如果无形资产的可收回金额低于其账面价值，应当将该其的账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第二节 长期待摊费用 长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。 长期待摊费用没有实物形态，本身没有交换价值，不可转让，而且不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。

开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出，主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。 课本P171例7-8

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