成本会计 主讲教师：钟小玲 讲师 硕士 邮箱：zhongxl2@tom.com zhongxl1@hotmail.com 主讲教师：钟小玲 讲师 硕士 邮箱：zhongxl2@tom.com zhongxl1@hotmail.com 办公电话：34601570 手机：13642781274

注意事项：上课一定要带计算器和草稿纸。 全面与重点 理解与记忆 原理与方法 三个关系

　 第三章 要素费用的分配 第三节 外购动力费用的核算 （一）外购动力费用支出的核算外购动力费用支出的核算一般分为两种情况： 　　1．每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 　　2．一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力

费用，往 往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。 　　（二）外购动力费用分配的核算 　　直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。 　　外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。 　　外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目

的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录： 借：基本生产成本 　　制造费用 　　辅助生产成本 　　管理费用 　　　　贷：应付账款(银行存款)

如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。 例1:八月份耗电40000,每度0.80元，应付电力费32000元．该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度．企业基本生产车间生产Ａ、Ｂ两种产品，Ａ产品生产工时36000小时，Ｂ产品生产工时24000小时． 按所耗电度数分配电力费用，Ａ、Ｂ产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。 ?

１、解：外购动力费用分配 基本生产车间费用＝33000X0.80=26400（元） 其中:照明用电，3000x0.80=2400（元） Ａ产品电费:24000/(36000+24000)x36000=14400(元 ) Ｂ产品电费：24000/(36000+24000)x24000=9600(元 ) 借：基本生产成本--A 14400 --B 9600　　 　　制造费用　　　　2400 　　管理费用　　　　5600 　　　贷：应付帐款　　　64000

2、某工业企业9月26日通过银行支付外购电费24000元。9月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度，辅助生产车间耗电8900度，企业行政管理部门耗电6000度，该月应付外购电力费共计24950元。 1）A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。 2）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。 3）编制该月份分配外购电力费用的会计分录。

解：电费分配率（单价）=24950/（35000+8900+6000）=0.5 基本生产车间产品照明费=30000X0.5=15000（元） 基本生产车间照明用电费=5000X0.5=2500（元） 辅助生产车间的电费=8900X0.5=4450（元） 企业行政部门的电费=6000X0.5=3000（元） 分配A、B产品动力费，分配率=15000/（36000+24000）=0.25 A产品的动力费为=0.25X36000=9000（元） B产品的动力费=0.25X24000=6000（元） 借：基本生产成本--A 产品 9000 ---B产品 6000 辅助生产成本 4450 制造费用 2500 管理费用 3000 贷：应付帐款 24950

我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。 六、折旧费用的核算 　　（一）折旧的计算方法 　　我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。 　　应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。

折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。 　　（二）折旧费用分配的核算 　　折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属明细账的借方(在明细账中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计

分录：借：制造费用 　　　　辅助生产成本 　　　　管理费用 　　　　贷：累计折旧 例1.某企业固定资产原值为122万元，其中基本车间使用84万元，辅助生产车间用24万元，行政管理部门使用12万元，净残值为2万元，平均使用年限是10年。按平均折旧法折旧，计算月折旧率、月折旧额并编制分配折旧额的会计分录。

例1.某企业固定资产原值为122万元，其中基本车间使用84万元，辅助生产车间用24万元，行政管理部门使用12万元，净残值为2万元，平均使用年限是10年。按平均折旧法折旧，计算月折旧率、月折旧额并编制分配折旧额的会计分录。 解:总折旧额=120万元 ,每年折旧额为12万元, 年折旧率为12÷120=10% 月折旧额是1万元,月折旧率是0.833% 每月折旧分录为, 借:制造费用 7000 辅助生产成本 2000 管理费用 1000 贷:累计折旧 10000

2、某企业有一台机器设备，其原始价值为96000元，预计净残值率为4%，折旧年限规定为10年，要求：计算该机器设备的折旧率、月折旧额。并写出折旧分录。

2、某企业有一台机器设备，其原始价值为96000元，预计净残值率为4%，折旧年限规定为10年，要求：计算该机器设备的折旧率、月折旧额。并写出折旧分录。 解：总折旧率=1-4%=96%，年折旧率为9.6%， 月折旧率为0.8%。折旧分录为： 借：管理费用（或制造费用等） 768 贷：累计折旧 768

3、某企业基本生产车间有一个大型精密设备，原值为60万元预计净残值率为4%。预计可使用18000工时，3月份使用该设备生产，耗用了100个工时。要求：采用工作量法计算3月份该设备折旧额并作出折旧的会计分录。

3、某企业基本生产车间有一个大型精密设备，原值为60万元预计净残值率为4%。预计可使用18000工时，3月份使用该设备生产，耗用了100个工时。要求：采用工作量法计算3月份该设备折旧额并作出折旧的会计分录。 解：总折旧额=60X（1-4%）=57.6（万元） 每个工时折旧额=570000*18000=32（元） 本月折旧额=32X100=3200（元） 3月折旧分录为， 借：制造费用 3200 贷：累计折旧 3200

七、利息费用、税金和其他费用的核算 　　（一）利息的核算 　　利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。

每月预提利息费用时： 　　借：财务费用 　　　　贷：预提费用 　　季末实际支付全季利息费用时： 　　借：预提费用 　　　　贷：银行存款 　　利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录：

　（二）税金的核算 　　税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。 　　印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时： 　　借：管理费用 　　　　贷：银行存款 　　如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理，支付时： 　　借：待摊费用

分月摊销时： 　　借：管理费用 　　　　贷：待摊费用  　　房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如下分录： 　　　　贷：应交税金 　　交纳时应作如下分录：借：应交税金 　　　　 贷：银行存款 　　（三）其他费用的核算

　其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。 这些费用应按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户。贷记“银行存款”或“现金”等账户。

判断正误： 1、属于几种产品生产共同耗用的辅助材料，可以直接计入各种产品成本。 2、几种产品生产共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用。 3、各种产品共同耗用的原材料费用按材料定额消耗量比例分配与按材料定额费用比例分配的计算结果是不相同的。 4、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。 5、低值易耗品作为劳动资料，其摊销的核算与固定资产折旧的核算完全相同。

6、产品生产用的低值易耗品摊销额应记入“基本生产成本”账户。 7、分次摊销法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。 8、生产人员、车间管理人员的工资及福利费，根据工资费用分配表，应直接计入产品生产成本。 9、按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应在应付福利费中列支。 10、直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账。

11、外购动力费用总额应根据有关的转账凭证记入“银行存款”账户的贷方。 　　12、固定资产折旧费属于产品成本的组成内容，应全部计入产品成本。 13、月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。 　　14、工作量法适用于单位价值较高，但各月的工作量或工作时数不很均衡的固定资产。 　　15、各种要素费用中的税金，属于产品成本的组成部分。

16、A上市公司2003年12月31日增发新股，甲企业以一项帐面原值为300万元，已提折旧90万元的机器设备抵缴股款214 16、A上市公司2003年12月31日增发新股，甲企业以一项帐面原值为300万元，已提折旧90万元的机器设备抵缴股款214.5万元，尚可使用10年零6个月，预计残值为10.5万元，则A公司2004年按直线法折旧应计提的折旧额为多少万元？ 17、某企业03年6月16日自行建造的一条生产线投入使用，7月16日该生产线办理了竣工决算，实际的建造成本为1110万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，在采用年数总和法计提折旧的情况下。04年应计提的折旧是多少？ 18、AS公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧，原价为153万元，预计生产产品产量为450万件，预计净残值率为3%，本月生产产品7.65万件，则该台机器设备的月折旧额为多少万元？