第六章 固定资产 Chapter FIXED ASSET

学习目标 1.了解《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，熟悉固定资产价值构成。 2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握固定资产后续支出及处置的会计处理。 3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。

教学重点与难点 重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理

第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计年度。 ■为有形资产 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产 交通工具

二、固定资产的分类 ■按经济用途分类﹛生产经营用 非生产经营用﹜ ■按使用情况分类﹛使用中 未使用 不需用﹜ ■按所有权分类﹛自有 租入﹜

三、固定资产的确认条件 ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。

四、固定资产来源及其初始计量 基本原 则 固定资产应当按照成本进行初始计量. 原始价值：取得资产时的成本 净值：原始价值-已提折旧额 账面价值：原始价值-已提折旧额-固定资产减值准备

以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？ （一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？

（二）自建固定资产 自行建造固定资产入账价值的确定： 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。包括： （1）按建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。

（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外） 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项） 贷：实收资本——资本溢价 资本公积等 注：接受捐赠、接受投资及购买生产经营用的动产行为发生在2009年1月1日后的，增值税可以抵扣。

（四）接受捐赠的固定资产 凭据上标明的价值 同类资产公允价值－损耗价值 （五）盘盈的固定资产

（六）非货币性资产交换取得的固定资产 1.同时满足下列条件的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值： ①交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为入账价值。 A B

（七）债务重组取得的固定资产 债权人对受让的固定资产按公允价值及相关税费作为入账价值。 债权方 债务方

（八）融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。 融资租赁的定义 在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

借：固定资产（购买价款的现值/公允价值 +相关税费） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付款金额） 实质上具有融资性质的延期支付？ 借：固定资产（购买价款的现值/公允价值 +相关税费） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付款金额）

第二节 固定资产取得的核算 购入时 一、外购固定资产 （一）不需要安装固定资产 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款等 第二节 固定资产取得的核算 一、外购固定资产 （一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户 购入时 借：固定资产（价、费等） 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款等 注：若购建的为生产经营用动产，则增值税进项税额可抵扣。

例题1 2010年某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额3400元，发生的保险费1500，款项全部以银行存款付清。 借：固定资产 21 500 应交税费——增值税（进）3 400 贷：银行存款 24 900

例2 华联实业股份有限公司购入一台不需要安 装的设备，发票上注明设备价款30 000元， 应交增值税5 100元，支付的场地整理费、 运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项 企业已用银行存款支付。 其账务处理如下： 借：固定资产 31 200 应交税费—应交增值税(进项税额）5 100 贷：银行存款 36 300

采用一揽子购买方式进行购买的固定资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。

例3 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽 车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。 经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000元、120 000元和130 000元。（假定不考 虑增值税问题） 设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直 接投入使用，会计处理如下： 支付成本分配比例=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975

例 汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元） 设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元） 厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元） 借：固定资产——汽车 146 250 ——设备 117 000 ——厂房 126 750 贷：银行存款 390 000

（二）需要安装固定资产 先通过“在建工程”科目核算购置固定 资产所支付的价款、运输费和安装成本 等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用 状态后，再将“在建工程”科目归集的 固定资产成本一次转入“固定资产”科 目

购入时 工资费用 交付使用 应交税费——增（进项） 贷：银行存款等 贷：原材料 应付职工薪酬等 贷：在建工程 借：在建工程 领用安装材料，支付安装费、 工资费用 贷：原材料 应付职工薪酬等 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程

例题4 2011年5月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付保险费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资3500元。

（1）支付设备价款，保险费 （2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程 50 700 应交税费——增值税（进）8 500 贷：银行存款 59 200 借：在建工程 5 000 贷：原材料 1500 应付职工薪酬 3500

（3）设备安装完毕交付使用 固定资产的入账价值=50 700+5 000=55 700 借：固定资产 55 700 贷：在建工程 55 700

二、自行建造固定资产 账户设置： “工程物资” 、“在建工程”、“固定资产”

“工程物资”，该科目核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 核算购入为工程准 备的物资等增加额 核算工程领用工程物资等减少额 反映企业各项工程 尚未使用的工程物 资的实际成本

在建工程 “在建工程”，核算企业以自营或出包等方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。 登记工程竣工，固定资产交付使用的工程成本 登记投入在建工程的各项支出增加数 反映企业期末各项未完工程的实际支出

（一）自营建造固定资产账务处理 1.采购工程物资 借：工程物资 贷：银行存款 2、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资

3.领用原材料/外购库存商品 借：在建工程 贷：原材料 库存商品 应交税费——增值税（进项税额转出） 【用于建造房屋、建筑物等不动产】

4.发生其他费用 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 长期借款----应计利息 应付利息等 5.完工投入使用 借：固定资产 贷：在建工程

例5:华联实业股份有限公司利用剩余生产能 力自行制造一台设备。在建造过程中主要发 生下列支出：2011年1月6日用银行存款购入 工程物资93 600元，其中价款80 000元，应 交增值税13 600元，工程物资验收入库。 2011年1月20日工程开始，当日实际领用工程 物资80 000元；领用库存材料一批，实际成 本6 000元；工程应负担直接人工费10 260元。 2011年4月30日工程完工，并达到预定可使用 状态。

（1）2011年1月6日，购入工程物资、验收 入库。 借：工程物资 80 000 应交税费—应交增值税(进项)13 600 贷：银行存款 93 600 （2）2011年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。 借：在建工程 80 000 贷：工程物资 80 000

（3）2011年1月20日，领用库存材料。 借：在建工程 6 000 贷：原材料 6 000 （4）结转应由工程负担的直接人工费。 借：在建工程 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260

（5）2011年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。 设备制造成本=80 000+6 000+10 260=96 260（元） 借：固定资产 96 260 贷：在建工程 96 260

（二）以出包方式建造固定资产（理解） 1.支付工程款 借：在建工程 贷：银行存款/预付账款 2.领用工程物资 贷：工程物资 3.建造完工 借：固定资产 贷：在建工程

例6：华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。 其账务处理如下： (1)按合同规定时间预付工程款1 000 000元。 借：预付账款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000元。 借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 借：在建工程 1 500 000 贷：银行存款 500 000 预付账款 1 000 000 （3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。 借：固定资产 1 500 000 贷：在建工程 1 500 000

第三节 固定资产折旧的核算 一、折旧与计提折旧 价值 固定资产损耗 的形式 ——有形损耗 ——无形损耗 年份 第三节 固定资产折旧的核算 一、折旧与计提折旧 计提折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 价值 固定资产损耗 的形式 ——有形损耗 ——无形损耗 …… 年份 1 2 3 4

我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 二、折旧的范围 我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

即下列固定资产需提取折旧： 1. 房屋、建筑物； 2. 在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； 3. 季节性停用和大修理停用的机器设备； 4 即下列固定资产需提取折旧： 1.房屋、建筑物； 2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具； 3.季节性停用和大修理停用的机器设备； 4.以经营租赁方式租出的固定资产； 5.以融资租赁方式租入的固定资产； 6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产

三、影响固定资产折旧的因素 （一）固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本 （二）预计净残值 ——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 （三）预计使用寿命 ——预计使用年限或预计生产产品量和提供劳务量。 （四）折旧方法

四、折旧的计算方法 直线法 年限平均法 折旧方法 工作量法 年数总和法 加速折旧法 双倍余额递减法

（一）年限平均法(直线法) 固定资产原值—预计净残值预计使用年限 固定资产年折旧额 固定资产年折旧额 固定资产 12 月折旧额 1-净残值率 = 固定资产年折旧额 12 固定资产 月折旧额 = 1-净残值率 预计使用年限 固定资产 年折旧率 = 年折旧率12 固定资产 月折旧率 =

例：某企业有一厂房，原值为600 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4%，计算该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。 年折旧率=(1-4%)/20*100%=4.8% 月折旧率=4.8%/12=0.4% 月折旧额=600 000*0.4%=2 400（元）

固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数 （二）工作量法 固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 = × 月折旧额 = 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 = 年工作量 × 单位工作量折旧额

例题 单件折旧=680 000×（1－3%）÷2 000 000 =0.33（元/件） 月折旧额=34 000× 0.33 =11 220元 甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？ 单件折旧=680 000×（1－3%）÷2 000 000 =0.33（元/件） 月折旧额=34 000× 0.33 =11 220元

（三）年数总和法 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率 某月折旧额=某年折旧额/12

某固定资产的原价：60 000元，净残值：3000元，计算每年折旧额，使用寿命5年。 年数总和法举例 某固定资产的原价：60 000元，净残值：3000元，计算每年折旧额，使用寿命5年。 年份 尚可使 用年限 原值－净残值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 57 000 5/15 19 000 2 4 4/15 15 200 34 200 3 3/15 11 400 45 600 2/15 7 600 53 200 1/15 3 800

（四）双倍余额递减法 2 年折旧率 预计使用年限 固定资产年初账面净值×折旧率 年折旧额 = = 年折旧额 固定资产年初账面净值×折旧率 最后两年该如何处理呢？ 注：最后两年将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

某固定资产的原价：600 000元，净残值：24 000元，计算每年折旧额，使用寿命5年。 双倍余额递减法举例 某固定资产的原价：600 000元，净残值：24 000元，计算每年折旧额，使用寿命5年。 年份 预计残值 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 24 000 600 000 40% 240 000 2 360 000 144 000 384 000 3 216 000 86 400 470 400 4 129 600 52 800 523200 5 76 800 576 000

固定资产使用寿命的每一年度与会计年度不是同一概念。 例：2009年6月，购入一台设备，原始价值120 000元，预计使用寿5年，预计净残值10 000元。

09年：120 000×40%×6/12=24 000 10年：120 000×40%×6/12+(120 000-48 000) ×40%×6/12=38 400 或：（120 000-24 000）×40%=38 400 11年：(120 000-48 000) ×40%×6/12+（120 000-48 000-28 800）×40%×6/12 =23 040 或：(120 000-24 000-38 400) ×40%=23 040

加速折旧法有如下特点： ①可降低无形损耗的风险。 ②可以使收入和费用合理配比。 ③能使固定资产账面净值比较接近于市价。 ④可以递延企业所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则。

固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。 五、固定资产折旧的会计处理 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。 企业管理部门使用 未使用的固定资产计提 管理费用 生产部门使用 制造费用 专设销售机构使用 销售费用 其他业务 成本 经营性出租的固定资产计提 在建工程 成本 自行建造固定资产过程中使用

借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧） 在建工程（建造固定资产使用） 折旧计提的账务处理 借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门折旧） 在建工程（建造固定资产使用） 其他业务成本（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧

企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。 第四节 固定资产减少的核算 （一）账户设置 企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。

固定资产清理 需要处置的固定资产账面价值 发生的清理费用 应交的营业税 取得的固定资产出售价款 残料变价收入 保险及过失人赔款 借方余额： 固定资产处置损失 贷方余额： 固定资产处置利得 营业外支出 ××× 营业外收入 ×××

（二）账务处理 借：固定资产清理 固定资产减值准备 固定资产转入清理 累计折旧 贷：固定资产 发生清理费用及计算税金 贷：银行存款 应交税费-营业税(不动产)

出售收入和残值收入等 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 确认处置损益 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失： 借：营业外支出

例题 2011年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，售价为100万，价税款已收到。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。

（1）固定资产转入清理 （2）发生清理费用等 借：固定资产清理 90 累计折旧 60 贷：固定资产 150 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1

（3）取得出售收入 （4）确认处置损益 借：银行存款 117 贷：固定资产清理 100 应交税费----增值税（销项） 17 借：银行存款 117 贷：固定资产清理 100 应交税费----增值税（销项） 17 （4）确认处置损益 借：固定资产清理 9 贷：营业外收入 9

第五节 固定资产的期末计量与清查 一、 固定资产的减值 减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面 价值 在资产负债表日进行判断

（一）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 （二）减值的账务处理 可收回金额﹥账面价值，不提减值 可收回金额﹤账面价值，将账面价值减至可收回金额

注：固定资产减值损失一经确认，不得转回。 账务处理： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 注：固定资产减值损失一经确认，不得转回。 ！

例题 2011年2月1日，Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，期间已发生减值5万元，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。

（1）固定资产转入清理 （2）发生清理费用等 借：固定资产清理 85 累计折旧 60 固定资产减值准备 5 贷：固定资产 150 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1

（3）取得出售收入 （4）确认处置损益 借：银行存款 117 贷：固定资产清理 100 应交税费----增值税（销项） 17 借：银行存款 117 贷：固定资产清理 100 应交税费----增值税（销项） 17 （4）确认处置损益 借：固定资产清理 14 贷：营业外收入 14

固定资产出售: 出售固定资产的损益 出售取得的价款 固定资产账面价值 应缴纳的营业税 发生的清理费用

固定资产报废有到期正常报废、提前报废和超龄使用后报废三种情况。 无论是何种情况的报废，其损益的计算方法是一样的 发生的清理费用 固定资产的残料变价收入 固定资产报废损益 固定资产账面价值

固定资产毁损 由于自然灾害等非常原因造成的毁损损失作为非常损失计入营业外支出。 固定资产毁损的净损失 毁损固定资产的账面价值 发生的清理费用 残料变价收入、保险赔款、责任人赔款 毁损固定资产的账面价值 固定资产毁损的净损失 发生的清理费用

二、固定资产的清查 （一）固定资产盘盈 以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不影响到本年度利润总额。 盘盈时 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（营业外收入） 计算 所得税 借：以前年度损益调整（所得税费用） 贷：应交税费——应交所得税

转入未分配利润\提取盈余公积 借：以前年度损益调整　 　贷：盈余公积 利润分配—未分配利润

（二）固定资产盘亏 盘亏发生时 借：待处理财产损溢－待处理固定 资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 批准处理时 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢－待处理 固定资产损溢

本章适用的会计准则 中国会计准则 《企业会计准则第4号——固定资产》 国际会计准则 《IAS16——不动产、厂房和设备》 《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》