第六章 固定资产 安徽财贸职业学院 邓庆安 第1页

内容提要 企业不论以何种方式取得固定资产，都应按取得时的实际成本作为入账价值。固定资产在使用中发生价值损耗，应通过计提折旧的方式补偿。固定资产因出售、报废、毁损等原因减少时，应按规定的会计处理方法进行处理。 第2页

第六章 固定资产 固定资产概述 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产的后续支出 固定资产租赁的核算 固定资产减少的核算 第六章 固定资产 固定资产概述 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产的后续支出 固定资产租赁的核算 固定资产减少的核算 固定资产期末计价与清查 第3页

第六章 固定资产 固定资产概述 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产的后续支出 固定资产租赁的核算 固定资产减少的核算 第六章 固定资产 固定资产概述 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产的后续支出 固定资产租赁的核算 固定资产减少的核算 固定资产期末计价与清查 第4页

第一节 固定资产概述 固定资产的概念及分类 固定资产的计价 第5页

第一节 固定资产概述 固定资产的概念及分类 固定资产的计价 第6页

一、固定资产的概念及分类 固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 使用年限超过一年； 单位价值较高。 第7页

一、固定资产的概念及分类 固定资产的分类 按经济用途分类 指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。 按 经 济 用 途 分 类 经营用固定资产 非经营用固定资产 指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。 按照固定资产的经济用途分类，可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成，分析企业各类固定资产构成的合理性。 优 点 第8页

一、固定资产的概念及分类 固定资产的分类 按使用情况分类 使用中的固定资产 按 使 用 情 况 分 未使用的固定资产 类 不需用的固定资产 指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。 按 使 用 情 况 分 类 使用中的固定资产 未使用的固定资产 不需用的固定资产 指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。 由于季节性 经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。 按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。 优 点 第9页

一、固定资产的概念及分类 固定资产的分类 综合分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 综 租出固定资产 合 分 类 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产 优 点 固定资产按综合分类， 可以反映生产经营用固定 资产和非生产经营用固定 资产之间以及生产经营用 各类固定资产之间的构成 和变化情况，为分析企业 固定资产分布、使用情况， 促使企业合理配备、充分 使用固定资产提供了资料， 同时还为正确计提折旧提 供了依据。 第10页

二、固定资产的计价 考虑固定资产价值较大，其价值会随着服务能力下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。 成本 《企业会计准则——固定资产》规定：“固定资产应当按其成本入账。” 考虑固定资产价值较大，其价值会随着服务能力下降而逐渐减少，还需要揭示固定资产的折余价值。 指历史成本，即原始价值 成本 第11页

二、固定资产的计价 固定资产的原始价值 原始价值亦称原价或者原值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 第12页

二、固定资产的计价 固定资产的原始价值 购置的不需要经过建造即可使用的固定资产，按实际支付的买价、运杂费、包装费及交纳的有关税金等作为原价。如需要安装的还应加上安装过程中的安装成本。 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为原价。 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为原价。 第13页

二、固定资产的计价 固定资产的原始价值 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者作为原价。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30％的，在租赁开始日也可按最低租赁付款额作为原价。 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出作为原价。 第14页

二、固定资产的计价 固定资产的原始价值 接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其原价： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为原价。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其原价： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为原价。 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为原价。 如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原价。 第15页

二、固定资产的计价 固定资产的原始价值 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为原价。 经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为原价。 第16页

二、固定资产的计价 固定资产的净值 固定资产净值也称折余价值，是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，同时通过原始价值和净值的对比，还可以反映企业固定资产的新旧程度，便于合理安排固定资产的更新改造或投资。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。 第17页

第二节 固定资产取得的核算 账户设置 固定资产取得的总分类核算 固定资产取得的明细分类核算 第18页

第二节 固定资产取得的核算 账户设置 固定资产取得的总分类核算 固定资产取得的明细分类核算 第19页

一、账户设置 “固定资产”账户 是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。 在该账户下，应按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。 借 固定资产 贷 企业增加的固定资产的原始价值 企业现有固定资产的原始价值 第20页

一、账户设置 “累计折旧”账户 是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧数额。 借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 借 累计折旧 贷 折旧额的冲销数 折旧额的增加数 企业现有固定资产的累计折旧额 第21页

一、账户设置 “工程物资”账户 用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的成本。 借 工程物资 贷 借 工程物资 贷 企业购入的为工程准备的物资、为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资 领用、盘亏、报废、毁损的工程物资 企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本，购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。 第22页

一、账户设置 “在建工程 ”账户 用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出。 借 工程物资 贷 借 工程物资 贷 企业自营基建工程达到预定可使用状态前发生的全部净支出，工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失以及基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用 基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本 企业尚未完成的基建工程发生的各项实际支出 第23页

二、固定资产取得的总分类核算 购入固定资产 购入不需要安装的固定资产 【例1】某企业购入不需要安装的设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运费1 000元，款项全部以银行存款支付。 银行存款 固定资产 ① 交付使用 会计分录 借：固定资产 12 700 贷：银行存款 12 700 第24页

（一）购入固定资产 购入需要安装的固定资产 银行存款 在建工程 固定资产 ① 购入需安装的固定资产 ② 安装完毕交付使用 第25页

（一）购入固定资产 购入需要安装的固定资产 【例2】某企业购入需要安装的设备一台，发票价格50 000元，增值税税款8 500元，发生运费800元，包装费200元，设备由供货方安装，支付安装费2 000元，款项以银行存款付清。 会计分录 购入该项设备时： 借：在建工程 56 500 贷：银行存款 56 500 发生安装费时： 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 61 500 贷：在建工程 61 500 第26页

（一）购入固定资产 购入旧的固定资产 购入旧的固定资产时，应以实际支付的价款作为购入固定资产原价。 【例3】某企业购入已使用过的机床一台，售出单位账面原价为120 000元，实际支付的价款60 000元，另外发生运费1 000元，款项以银行存款付清。 会计分录 借：固定资产 61 000 贷：银行存款 61 000 第27页

（二）自行建造固定资产 自营工程 银行存款 工程物资 在建工程 固定资产 应付工资 长期借款 购入工程物资 ① 领 用 工程 物 资 ② ④ 自营工程完工交付使用 ③ 自营工程发生的其他费用 长期借款 应付工资 第28页

（二）自行建造固定资产 自营工程 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。 会计分录 购入工程物资时： 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 领用工程物资时： 借：在建工程——厂房 234 000 贷：工程物资 234 000 第29页

（二）自行建造固定资产 自营工程 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。 会计分录 计算建设人员的工资时： 借：在建工程——厂房 50 000 贷：应付工资 50 000 工程借款发生利息支出时(竣工前发生的)： 借：在建工程——厂房 20 000 贷：长期借款 20 000 第30页

（二）自行建造固定资产 自营工程 【例4】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购买物资200 000元，支付增值税款34 000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50 000元，为工程借款而发生的利息支出20 000元，工程完工交付使用。 会计分录 工程完工交付使用，结转工程成本时： 借：固定资产——厂房 304 000 贷：在建工程——厂房 304 000 第31页

（二）自行建造固定资产 出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。 银行存款 在建工程 固定资产 ① 预付和补付工程价款 ② 工程完工交付使用 第32页

（二）自行建造固定资产 出包工程 【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。 会计分录 预付工程价款时： 借：在建工程——仓库 100 000 贷：银行存款 100 000 补付工程价款时： 借：在建工程——仓库 130 000 贷：银行存款 130 000 第33页

（二）自行建造固定资产 出包工程 【例5】某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100 000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130 000元，工程验收后交付使用。 会计分录 工程验收交付使用时： 借：固定资产 230 000 贷：在建工程——仓库 230 000 第34页

（三）接受投资固定资产 【例6】某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700 000元，双方确认的价值为600 000元。 实收资本 固定资产 ① 接受投资者投入固定资产 (按投资双方确认的价值) 会计分录 借：固定资产 600 000 贷：实收资本 ——其他单位投资 600 000 第35页

（四）接受捐赠固定资产 固定资产 资本公积 递延税款 银行存款 ① 接受捐赠的固定资产 第36页

（四）接受捐赠固定资产 【例7】某企业接受外单位捐赠的运输车一辆，同类车的市场价格为200 000元，该车已使用过两年，估计成新率为70％，企业所得税率为33％。 会计分录 借：固定资产 140 000 贷：资本公积 ——接受捐赠非现金资产准备 63 800 递延税款 46 200 第37页

企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调如固定资产的入账价值。 （五）无偿调入固定资产的核算 企业按照有关规定并报经有关部门批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等作为调如固定资产的入账价值。 调入需安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算。 第38页

三、固定资产取得的行细分类核算 设置“固定资产卡片”“固定资产登记簿”进行明细核算。 凡是增加固定资产都应设置固定资产卡片。 固定资产卡片、固定资产登记簿和固定资产总分类账户的记录，应定期进行核对。 第39页

第三节 固定资产折旧的核算 固定资产折旧的概述 固定资产折旧的计提范围 固定资产折旧方法 固定资产折旧的核算 第40页

第三节 固定资产折旧的核算 固定资产折旧的概述 固定资产折旧的计提范围 固定资产折旧方法 固定资产折旧的核算 第41页

一、固定资产折旧概述 固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 第42页

一、固定资产折旧概述 固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 又叫机械损耗，包括自然损耗和使用损耗，是由于实物正常磨损、锈蚀以及风雨的侵蚀等的影响所引起的使用价值和价值的损失。 第43页

一、固定资产折旧概述 固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。 第44页

（二）影响固定资产折旧的主要因素 固定资产的原值 企业确定固定资产应计提的折旧总额，是以固定资产原值为基础，再减去预计净残值，如果对固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 第45页

（二）影响固定资产折旧的主要因素 固定资产的净残值 固定资产的净残值，是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。 第46页

（二）影响固定资产折旧的主要因素 固定资产的使用年限 固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额。在确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。企业应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理确定固定资产的使用年限。 第47页

二、固定资产折旧的计提范围 企业在用的固定资产(包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、融资租入固定资产等)一般均应计提折旧。 计提折旧的固定资产 房屋和建筑物 在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 季节性停用、大修理停用的固定资产 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 未使用、不需用的固定资产 已达到可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。 第48页

二、固定资产折旧的计提范围 不提折旧的固定资 以经营租赁方式租入的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 提足折旧提前报废的固定资产 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 第49页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。 第50页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 固定资产年折旧额 固定资产原价-(预计残值-预计清理费用) ＝ 固定资产预计使用年限 固定资产原价－预计净残值 固定资产原价×(1-预计净残值率) 固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12 第51页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率。折旧率可以分为个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率三种。 第52页

三、固定资产折旧方法 个别折旧率又称单项折旧率，是指按单项固定资产计算的折旧率。 年限平均法 某项固定资产年折旧率 某项固定资产月折旧率 ＝该项固定资产年折旧额/该项固定资产原值×100％ ＝[该项固定资产原值×(1-预计残值率)/预计使用年 限]×该项固定资产原值×100％ ＝(1-预计残值率)/预计使用年限×100％ 某项固定资产月折旧率 ＝该项固定资产年折旧率÷12 某项固定资产月折旧额 ＝该项固定资产原值×月折旧率 第53页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 个别折旧率 【例6】某企业有一厂房，原值为500 000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。 年折旧率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％ 月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％ 月折旧额＝500 000×0.4％＝2 000(元) 第54页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 分类折旧率 指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。 某类固定资产月折旧率 ＝该类固定资产月折旧额/该类固定资产原价×100％ 某类固定资产月折旧额 ＝该类固定资产原值×该类固定资产月折旧率 第55页

三、固定资产折旧方法 年限平均法 综合折旧率 是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。 月综合折旧率＝全部固定资产月折旧额/全部固定资产原价×100％ 全部固定资产月折旧额＝全部固定资产原价×月综合折旧率 第56页

三、固定资产折旧方法 工作量法 工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。 每单位工作量折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量 每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量 第57页

三、固定资产折旧方法 工作量法 单位里程折旧额 ＝200 000×(1－5％)÷1 000 000＝0.16(元/公里) 【例10】某企业有货运卡车一辆，原值为200 000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30 000公里，计算该月应提折旧额。 单位里程折旧额 ＝200 000×(1－5％)÷1 000 000＝0.16(元/公里) 该月应提折旧额＝30 000×0.16＝5 700(元) 第58页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。 采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。 加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。 第59页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 双倍余额递减法 ： 是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。 年折旧率＝2÷预计使用年限×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 第60页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 双倍余额递减法 【例11】某企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残值5 000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。 双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％ 第一年应提折旧额＝200 000×40％＝80 000(元) 第二年应提折旧额＝(200 000－80 000)×40％ ＝48 000(元) 第三年应提折旧额＝(120 000－48 000)×40％ ＝28 800(元) 第四年应提折旧额＝[(72 000-28 800)-5 000]/2 ＝16 100(元) 第五年应提折旧额＝[(72 000-28 800)-5 000]/2 第61页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 年数总和法 预计使用年限的年数总和 ＝预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2年折旧率 又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。 预计使用年限的年数总和 ＝预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2年折旧率 ＝(预计使用年限-已使用年限)/年数总和×100％ 或＝尚可使用年限/年数总和×100％月折旧率 ＝年折旧率÷12月折旧额 ＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率 第62页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 年数总和法 【例12】企业的某项固定资产原值为100 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，采用年数总和法计算各年折旧额。 预计使用年限的年数总和 ＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15 第63页

三、固定资产折旧方法 加速折旧法 年数总和法 固定资产折旧计算表 (年数总和法) 年份 尚可使用年限 原值-净残值 变动折旧额 每年折旧额 累计折旧 1 5 96 000 5/15 32 000 2 4 4/15 25 600 57 600 3 3/15 19 200 76 800 2/15 12 800 89 600 1/15 6 400 第64页

四、固定资产折旧的核算 企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 当月固定资产 应提折旧额 ＝ 上月固定资产计提的折旧额 ＋ 上月增加固定资产应计提的折旧额 － 上月减少固定资产应计提的折旧额 第65页

四、固定资产折旧的核算 在我国会计实务中，各月计提折旧额的计算一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 例如，某企业2000年10月份的固定资产折旧计算表。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。 会计分录 借：制造费用—— 一车间 25 600 —— 二车间 26 600 管理费用 3 000 贷：累计折旧 58 200 第66页

四、固定资产折旧的核算 固定资产折旧计算表 2000年10月 5 000 20 000 25 000 100 000 600 20 600 使用部门 固定资产 类别 上月 折旧额 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应提折旧额 原价 应提折旧额 一 车 间 厂房 机器设备 小计 5 000 20 000 25 000 100 000 600 20 600 25 600 二 6 000 24 000 30 000 80 000 400 23 600 29 600 管理部门 房屋建筑物 运输工具 1 000 2 000 3 000 合计 58 000 58 200 第67页

第四节 固定资产的后续支出 费用化的后续支出 资本化的后续支出 第68页

第四节 固定资产的后续支出 费用化的后续支出 资本化的后续支出 第69页

一、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原来的估计，则应在发生时确认为费用。 【例13】某企业本月发生固定资产修理支出15 000元。其中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理，用银行存款支付修理费3 000元；生产车间机器设备请外单位进行修理，修理过程中领用本企业原材料5 000元，以银行存款支付修理费7 000元。 会计分录 借：管理费用 3 000 制造费用 12 000 贷：原材料 5 000 银行存款 10 000 第70页

二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，比如，延长了固定资产的使用寿命，或使产品的质量有实质性的提高，或使产品成本有实质性的降低，则应计入固定资产的账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 第71页

二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下： 固定资产改良支出，应当计入固定资产的账面价值。 固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应根据上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用。 第72页

二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下： 固定资产装修费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在固定资产账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细账户仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 第73页

二、资本化的后续支出 在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出通常的处理方法如下： 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，应比照上述原则处理。 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设“1503经营租入固定资产改良”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 第74页

第五节 固定资产租赁的核算 固定资产租赁的形式 固定资产经营租赁的核算 融资租入固定资产的核算 第75页

第五节 固定资产租赁的核算 固定资产租赁的形式 固定资产经营租赁的核算 融资租入固定资产的核算 第76页

一、固定资产租赁的形式 经营租赁 是指除融资租赁以外的其他租赁。 特点：1.期限相对较短。2.与资产所有权有关的主要风险和报酬实质上并未转移。3.租赁期满后，承租人将设备退还给出租人，也可根据一方要求，提前解除租约。 第77页

一、固定资产租赁的形式 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权肯能够转移，也可能不转移。 特点：1.期限较长。2.出租方在租赁期间保留资产的所有权，但与租赁资产有关的主要风险和报酬实质上已经转移。3.租约通常不能取消。4.承租人支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等。5.期满时，承租人对租赁资产有优先购买权利，或采取续租方式，或将租赁资产退还出租方。 第78页

二、固定资产经营租赁的核算 租入固定资产 由于承租方仅是满足经营上的临时性或季节性需要租入固定资产，不涉及资产所有权的主要风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利，因此在会计核算上，对租入固定资产不作为企业资产计价入账，只在“租入固定资产备查簿”中进行登记，而且也不用计提折旧。租入固定资产按期支付的租金计入有关成本费用中。 第79页

二、固定资产经营租赁的核算 租出固定资产 对出租方而言，虽然出租资产的使用权在承租方，但由于与资产所有权有关的主要风险和报酬仍归出租方所有，所以出租方仍要承担出租资产的折旧以及其他费用。 在会计核算上，租出固定资产应在“固定资产——租出固定资产”明细账户中反映。 第80页

三、融资租入固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。 风险 指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。 第81页

三、融资租入固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。 报酬 指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。 第82页

三、融资租入固定资产的核算 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： 在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。 但是如果该项租赁固定资产占企业资产总额的比例等于或低于30％的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值，不核算“未确认融资费用”。 第83页

三、融资租入固定资产的核算 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。 未确认融资费用应当在租赁期内各个会计期间进行分摊，分摊金额即为各期利息费用，会计上作为财务费用列支。分摊的方法可以采用实际利率法、直线法、年数总和法等。 第84页

三、融资租入固定资产的核算 承租人对融资租赁业务的会计处理如下： 在租赁期内，承租人对租赁固定资产应采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁固定资产所有权的，应当在租赁固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁固定资产所有权的，应当在租赁期与租赁固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 第85页

三、融资租入固定资产的核算 【例8】长江公司向东方公司租入一台新设备用于车间生产，租约的有关内容如下： 租期5年，不可撤销； 每年支付租金25 56070元，于年末支付； 租赁人担保余值5 000元； 租赁开始日，租赁资产账面价值100 000元； 东方公司租赁内含利率为10％； 未确认融资费用采用直线法摊销； 租赁期满，租赁资产归长江公司所有。 根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。 第86页

三、融资租入固定资产的核算 有关计算 (1)租赁付款额。 25 560.70×5＋5 000＝132 803.50 (2)确定租赁付款的现值。 25 560.70×3.760 8＝66 86550(元) (3.760 8为n=5，i=10％时的年金现值系数) 5 000×0.620 6＝3　104．50(元) (0.620 6为n=5,i=10％时的复利现值系数) 66 865.50＋3 104.50＝100 000(元) 第87页

三、融资租入固定资产的核算 会计分录 租入资产时： 借：固定资产 ——融资租入 100 000.00 未确认融资费用 32 803.50 ——融资租入 100 000.00 未确认融资费用 32 803.50 贷：长期应付款 ——应付融资租赁款 132 803.50 分期支付租金时： 每期摊销未确认融资费用＝32 803.50／5 ＝6 560.70(元) 借：长期应付款 ——应付融资租赁款 25 560.70 贷：银行存款 25 560.70 同时： 借：财务费用 6 560.70 贷：未确认融资费用 6 560.70 第88页

三、融资租入固定资产的核算 会计分录 租赁期满，付清最后一笔租金后，将融资租入固 定资产转为自有固定资产： 借：固定资产 ——生产经营用 100 000.00 贷：固定资产 ——融资租入 100 000.00 第89页

第六节 固定资产减少的核算 出售、报废或毁损固定资产的核算 投资转出固定资产的核算 捐赠转出固定资产的核算 固定资产无偿调出的核算 第90页

第六节 固定资产减少的核算 出售、报废或毁损固定资产的核算 投资转出固定资产的核算 捐赠转出固定资产的核算 固定资产无偿调出的核算 第91页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 账户设置 企业因出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、对外捐赠转出等原因减少的固定资产，要通过“固定资产清理”账户核算。 借 固定资产清理 贷 ①转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用 ①清理固定资产的变价收入和由保险公司或过失人承担的损失等 ②结转清理净收益 ②结转清理净损失 第92页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 固定资产转入清理的处理 固定资产 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 第93页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 发生清理费用的处理 银行存款 固定资产清理 应付工资 第94页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 出售收入和残料等的处理 固定资产清理 银行存款 原材料 第95页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 应交营业税的处理 应交税金—应交营业税 固定资产清理 第96页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 保险赔偿的处理 固定资产清理 银行存款 其他应收款 第97页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 核算步骤 清理净损益的处理 固定资产清理 营业外收入 营业外支出 ① 结转清理净收益 结转清理净损失 ② 第98页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产出售 企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，可以将不需用的固定资产出售给其他企业，按照有关规定，企业销售不动产，还应按照销售额计算交纳营业税。 第99页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产出售 【例14】某企业将一台不需用的旧设备出售，该设备账面原价为600 000元，已提折旧200 000元，双方商定售价为450 000元(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。 会计分录 固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000 收到价款时： 借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理 450 000 结转固定资产清理净收益时： 借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益 50 000 第100页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产报废和毁损 固定资产的报废是指固定资产的使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；毁损主要是指自然灾害和责任事故所致。 第101页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产报废和毁损 【例15】某企业有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料作价18 000元，由仓库收作维修材料(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。 会计分录 固定资产转入清理时： 借：固定资产清理 20 000 累计折旧 280 000 贷：固定资产 300 000 支付清理费用时： 借：固定资产清理 5 000 贷：现金 5 000 第102页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产报废和毁损 【例15】某企业有厂房一幢，原价为300 000元，已提折旧280 000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5 000元，拆除的残料作价18 000元，由仓库收作维修材料(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。 残料作价入库时： 借：原材料 18 000 贷：固定资产清理 18 000 会计分录 结转固定资产清理净损失时： 借：营业外支出 ——处置固定资产净损失 7 000 贷：固定资产清理 7 000 第103页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产报废和毁损 【例16】某企业的运输卡车一辆，原价为180 000元，已计提折旧60 000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70 000元，卡车残料变卖收入6 000元，款项均已收存银行。(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。 会计分录 将报废的卡车转销时： 借：固定资产清理 120 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 180 000 收到保险公司的赔款时： 借：银行存款 70 000 贷：固定资产清理 70 000 第104页

一、出售、报废或毁损固定资产的核算 固定资产报废和毁损 【例16】某企业的运输卡车一辆，原价为180 000元，已计提折旧60 000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔款70 000元，卡车残料变卖收入6 000元，款项均已收存银行。(假定该企业对固定资产未提取减值准备)。 取得残料变卖收入时： 借：银行存款 6 000 贷：固定资产清理 6 000 会计分录 结转固定资产的净损失时： 借：营业外支出 ——非常损失 14 000 贷：固定资产清理 14 000 第105页

二、投资转出固定资产的核算 企业投资转出固定资产，应按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为投资成本。 同时要反映投出资产已计提折旧和原始价值的减少。 如果该项固定资产已计提减值准备，还应同时冲减已提的减值准备。 第106页

三、捐赠转出固定资产的核算 捐赠转出固定资产，应通过“固定资产清理”账户核算。 借贷方差额表示该项捐赠行为的实际支出，应转入“营业外支出——捐赠支出”账户。 第107页

四、固定资产无偿调出的核算 企业按照有关规定并报经有关部门批准，可以无偿调出固定资产。 调出固定资产的账面价值以及清理固定资产所发生的费用，仍通过“固定资产清理”账户核算。 清理所发生的净损失冲减资本公积。 第108页

第七节 固定资产期末计价与清查 固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提 计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已确认固定资产减值损失的转回 第七节 固定资产期末计价与清查 固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提 计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已确认固定资产减值损失的转回 固定资产清查 第109页

第七节 固定资产期末计价与清查 固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提 计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已确认固定资产减值损失的转回 第七节 固定资产期末计价与清查 固定资产期末计价和固定资产减值准备的计提 计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已确认固定资产减值损失的转回 固定资产清查 第110页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致固定资产可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提固定资产减值准备。 第111页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的确认 如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。 第112页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的确认 如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否发生减值。 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，从而对企业产生负面影响。如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务，提前处置资产等。 其他有可能表明资产已发生减值的情况。 第113页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的确认 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。固定资产减值准备应按单项资产计提。 第114页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 全额计提固定资产减值准备的条件 若存在下列情况之一的，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，但已无转让价值的固定资产。 由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产。 虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。 第115页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 全额计提固定资产减值准备的条件 若存在下列情况之一的，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： 已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 第116页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 为了核算固定资产提取的减值准备，应设置“固定资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是固定资产净值的备抵账户。 借 固定资产减值准备 贷 已计提减值准备的固定资产价值的恢复数 固定资产减值准备的提取数 企业已提取的固定资产减值准备 第117页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 【例16】年末，Ａ公司对其拥有的固定资产进行逐项检查，其中一项生产用设备账面价值100 000元，预计可收回金额为70 000元，则年末计提固定资产减值准备30 000元。 会计分录 借：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备 30 000 贷：固定资产减值准备 30 000 第118页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 假设该项固定资产因市价持续下跌，第二年末预计可收回金额为60 000元，则年末应计提固定资产减值准备40 000元。由于上年度已计提减值准备30 000元，本年度应补提10 000元。 会计分录 借：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产减值准备 10 000 第119页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 若该项固定资产第三年因市价上升，年末预计可收回金额为75 000元，则第二年末。 会计分录 借：固定资产减值准备 15 000 贷：营业外支出 ——计提的固定资产减值准备15 000 第120页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。 第121页

一、固定资产的期末计价和固定资产减值准备的计提 固定资产减值准备的账务处理 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应当超过原已计提的固定资产减值准备。 第122页

二、计提减值准备的固定资产计提折旧的方法 已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额； 如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对以前已计提的累计折旧不做调整。 第123页

三、已确认固定资产减值损失的转回 转回已计提的固定资产减值损失时 : 按不考虑减值因素下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧。 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 第124页

三、已确认固定资产减值损失的转回 转回已计提的固定资产减值损失时 : 按不考虑减值因素下应计提的累计折旧与因计提减值准备而计提的累计折旧之间的差额，冲减已计提的固定资产减值准备，同时增加累计折旧。 借：固定资产减值准备 贷：累计折旧 按固定资产账面价值和以可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产净值孰低的差额，冲减已计提的固定资产减值准备和营业外支出。 贷：营业外支出——计提的固定资产减值准备 第125页