成本会计综合实训 2011年11月

项目课时：4 项目类型：综合性 项目目的：明确实际工作中，绝大多数企业同时采 用几种不同的成本核算方法，熟悉成本核算的程序， 掌握各种成本计算方法的实际应用，能胜任大中型 企业成本核算岗位的会计工作。 项目主要内容：掌握计算产品成本的基本步骤。

一、实训资料 1．企业概况：红光机器厂为单件小批生产的中型 国有企业，生产过程分为铸工、加工（下设两个生 产车间）和装配三个步骤，从事ＨＧ－3130磨床、 ＨＧ—4250钻床和HG—5140铣床的生产。另外 设有机修和供汽两个辅助生产车间。

生产工艺流程是：铸工车间根据生产计划浇铸各种 铁铸件和铝铸件，经检验合格后送交自制半成品仓 库；加工车间分别从仓库领用各种铸件，经不同工 序加工制成各种不同的零部件，直接递交装配车间； 装配车间将收到零部件连同由仓库领来的外购件等 组装成各种机床，经检验合格后递交成品仓库

2．产品成本计算规程：该厂实行厂部和车间两级 核算，成本计算方法以分步法为主，结合应用品种 法和分批法。铸工车间以铁铸件和铝铸件作为成本 计算对象，采用品种法计算铸件成本；铸工车间→ 半成品仓库→加工车间之间，采用逐步综合结转的 方法结转各种铸件成本；加工车间和装配车间以磨 床、钻床和铣床三种产品作为成本计算对象，采用 分批法计算机床成本；加工车间和装配车间之间采 用平行结转的方法结转产品成本。

铸工车间月末在产品数量很少，故不计算月末在产 品成本。加工车间按定额比例法计算各产品应计入 最终完工产品成本的份额，由于在产品的种类和生 产工序繁多，计算月末在产品的原材料定额费用和 定额工时工作量很繁重，因而采用简化的倒挤方法 进行计算。装配车间按约当产量法计算各产品应计 入最终完工产品成本的份额，由于直接材料费用数 额较大，在产品只负担材料费用，而不负担加工费 用。

为简化核算，成本项目只设直接材料、直接人工、 制造费用三大项目。半成品（铸件）按实际成本计 价，发出半成品成本采用月末一次加权平均法。

3．各项间接费用分配方法：外购水电费按好用数 量比例分配；辅助生产费用按计划成本分配法分配， 成本差异计入管理费用；铸工车间间接材料费用按 铸件重量比例分配；装配车间间接材料费用按各产 品本期直接材料实际费用比例分配；基本生产车间 其他间接费用均按各产品实用工时比例分配。

４．各项间接费用分配标准：铸工车间铸件重量： 铸铁件42 850公斤，铸铝件2 950公斤。其他分配 标准在业务中提供。

有关数据资料： 表11-1 生产工时情况统计表 表11-2 装配车间在产品数量及投料程序表 表11-3 加工车间各产品有关定额资料 表11-1 生产工时情况统计表 表11-2 装配车间在产品数量及投料程序表 表11-3 加工车间各产品有关定额资料 表11-4 5月份在产品成本表 表11-5 发料凭证汇总表（一） 表11-6 发料凭证汇总表（二）

有关数据资料： 表11-7 职工薪酬汇总表 表11-8 固定资产折旧计算表 表11-9 外购电费分配表 表11-10 外购电费分配表 表11-7 职工薪酬汇总表 表11-8 固定资产折旧计算表 表11-9 外购电费分配表 表11-10 外购电费分配表 表11-11 辅助生产供应劳务数量汇总表

二、实训任务 1．设置“基本生产成本”总账、二级账（按车间 设置）和明细账（按各车间成本计算对象设置）， 登记期初余额。为简化核算手续，“辅助生产”、 “自制半成品”、“制造费用”、“管理费用”等 总账及明细账的设置和登记从略。 2．分配材料费用，编制记账凭证，登记有关账户。 3．分配职工薪酬，编制记账凭证，登记有关账户。

4．计提固定资产折旧费，编制记账凭证，登记有关账 户从略。 5．分配水电费用，编制记账凭证，登记有关账户。 6．分配辅助生产费用，编制记账凭证，登记有关账户。 7．分配各基本生产车间间接材料费用，登记基本生产 成本明细账。 8．分配各基本生产车间间接加工费用，登记基本生产 成本明细账。

9．归集和分配基本生产车间制造费用（根据前列 各项资料，已登记各基本生产车间制造费用名账）， 编制记账凭证，登记有关账户。 10．计算并结转铸工车间铸件成本。 11．结转各加工车间本月领用半成品（铸件）成本。 12．编制加工车间成本计算表，计算应计入产成品 成本份额。

13．编制装配车间成本计算表，计算应计入产成品成 本份额。 14．结转完工产品成本。 15．基本生产成本总账、二级账和明细账期末余额相 互核对。 16．撰写实训报告。围绕实训课题，阐述产品成本核 算所依据的有关制度、规定等，归纳产品成本核算和程 序，总结实际操作的心得体会，并尽可能联系实际、提 出改进产品成本核算和管理的意见。

三、实训指引 本实训可由2人组成小组共同完成，1人负责编制各 种分配表和记账凭证，1人负责记账。也可由成本 核算员一人独立完成。 实训时间：本项实训约需240～260分钟。 实训用纸：三栏式总账1张，多栏式二级账2张，多 栏式明细账4张，转账凭证42张。

四、实训过程指导 1、介绍实训单位基本情况：企业部门设置，产品 生产工艺流程，产品成本计算规程，间接费用分配 方法和分配标准。 2、逐项分析实训任务，提出具体实训要求。 3、发放实训用记账凭证，总分类账页，多栏式二 级账页，多栏式明细账页

4、分析提示实训过程中的重点和难点： （1）发料凭证汇总表：间接材料费用的分配，如铸工 车间燃料的分配，装配车间辅助材料的分配。在编制转 账凭证时，应先按计划成本发出，再结转材料成本差异。 （2）职工薪酬汇总表：车间管理人员工资记进“制造 费用”。 （3）固定资产折旧计算表：本月应计折旧额=上月已 提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上 月减少的固定资产应计提的折旧额

（4）辅助生产费用分配表：按计划成本分配，成 本差异计入管理费用。 （5）基本车间加工费用分配表：注意数据来源。 （6）铸工车间铸件成本计算表：注意数据来源， 尤其是直接材料项目。 （7）加工车间和装配车间成本计算表：用平行结 转分步法进行成本核算