第一讲 导论 《基础会计学》课程开发组

本讲内容提要 企业的本质特征； 会计存在的价值； 会计的产生与发展； 经济环境的发展与会计学科的演变；

一个小问题 水泊梁山的财务总监是谁？ 梁山上与会计有关的职位 梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”； 掌管钱粮总头领两员： 梁山上与会计有关的职位 除了高层外，还有其他一些职位： 掌管监造诸事头领一十六员，其中， 定功赏罚军政司一员： 考算钱粮支出纳入一员： 梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”； 为什么他们需要设会计岗位？

一个小问题（续） 对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题： 会计为什么而存在？ 会计对这个社会为什么是不可或缺的？ 会计的独特价值是什么？

会计的价值：从何谈起？ 会计的价值是什么？ 会计会不会消亡？ 对社会没有价值的东西，总会逐渐被“历史的车轮”甩出去； 所有单位（大到国家，小到家庭），都需要会计； 会计具有什么其他行业所不能替代的价值？ 会计会不会消亡？ 全国一千多万会计人员失业？ 对社会没有价值的东西，总会逐渐被“历史的车轮”甩出去； 想想我们这个社会已经有很多消亡了的职业！

关于人 梁山上设立会计岗位，主要还是因为人； 实际上，会计岗位的设立，主要指向的还是人； 人又是什么“东西”？

道德层面的人 人之初，性本善；性相近，习相远； 人之性恶，其善者伪也； 关于人性本善的若干讨论； 故枸木必将待檃栝、烝矫然后直；钝金必将待砻厉然后利；今人之性恶，必将待师法然后正，得礼义然后治， ，，

道德层面的人 再谈关于道德人； 源自人性善、恶之争； 期望用道德来约束人的 行为； 最高境界：圣人； 劝人向善与迫人向善； 从社会群体来看，人们还是期望 人性向善； 最高境界：圣人； 所谓内圣外王的修齐治平； 劝人向善与迫人向善； 如果说修齐治平是在“引诱”人们向善，那么，轮回、因果报应就是“恫吓”； 道德诉求一直是中国儒家文化以及明清小说的核心内容；

关于人 一生二、二生三、三生万物； 从道德人概念出发，衍生了多种概念； 经济人； 社会人； 制度人； 企业人； 文化人； ，，， 经济利益最大化与风险规避(risk aversion) 社会人； 制度人； 契约人； 企业人； 文化人； ，，，

关于经济人 经济人(economic man)； 现代经济学的讨论起点； 想想亚当·斯密的讨论： 经济人的狭义解释： It is not from the benevolence of the butcher, the brewer, or the baker that expect our dinner, but from their regards their own interest. 经济人的狭义解释： 一切向钱看！ 钱多总是比钱少好！ 日常生活中观察到的现象并不是如此！

关于人 人不简单，我们需要一种复合的分析工具； 早期最常用的复合分析方法： 马斯洛(Maslow)的需求层次说；

关于人 Michael Jensen and William Meckling REMM 贡献：有限理性的不同解释； Resourceful, Evaluator, Maximizer, Model. 贡献：有限理性的不同解释； 上有政策，下有对策；

关于企业 教科书关于企业理论； 亚当·斯密：分工与效率； 科斯：节省交易成本； 一系列契约的联结； 代理问题与代理成本； ，，，

关于企业 一种解构性讨论 企业最核心的因素： 何谓解构？ 把目光投向人； 人； “如果把我的厂房设备、材料全部烧毁，但只要保住我的全班人马，几年以后，我仍将是一个钢铁大王。”（安德鲁·卡内基）

讨论：CEO更替与HP沉浮 高管板凳坐不热的惠普； 2005年2月，惠普董事会主席、CEO Carly Fiorina 宣布辞职； 2006年9月，董事会主席Dunn辞职； 2010年8月，董事会主席、CEO Hurd 辞职； 2011年9月，总裁、CEO Apotheker辞职； 请查找相关资料，整理出惠普公司过去这几年的高管变更，并结合公司业绩、市场表现，讨论高管更替对公司业绩的影响；

讨论提示： 早年的苹果，硅谷的标志之一； 因为苹果有Jobs和相应的团队，从一个濒临倒闭的公司，成为全球市值最高的企业； 早年的惠普，是硅谷的象征； 因为业绩不好换人；人员不稳，导致业绩下滑； 关于人与企业的关系，讨论人在企业成败中的关键作用！

关于企业 企业是由人所组成的，而人又是REMM，这意味着： 一群“心怀鬼胎”的人凑在 一条船上； 这些人为什么要上“船”？ 如果说企业可以比作一条船的话； 这些人为什么要上“船”？ 比较理想的状况：企业与员工共同成长； 比较差的状况：企业成长是建立在员工的代价之上； 最差的状况：员工以企业利益为代价； 企业：一群自利经济人的利益联合体；

关于企业 这条船有多牢固？ 企业：一个自利经济人的暂时的利益联合体 既然每个人都是为了自我 利益最大化而来，那么， 他们是否会坚持在这条船上？ 显然不会。 当发现无法实现自我利益最大化，他们就会跳船； 甚至预计外面有更好的利益，他们也会跳船； 企业：一个自利经济人的暂时的利益联合体

关于企业 正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体； 自利且聪明的经济人如何信任他人？ 自利且聪明的经济人如何取信于人？ 信任才是一个问题； 自利且聪明的经济人如何信任他人？ 自利且聪明的经济人如何取信于人？ 没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？

从企业看会计的价值 企业如何维系信任？ 用人； 用物； ，， 皇权为什么要世袭？ 家族企业为什么大行其道？ 晋商票号是如何实现控制的？ 风险抵押承包； 李东生用自家房子作抵押； 现在很多大公司都要将财产、特别是资金控制起来； ，，

从企业看会计的价值 任何一种方法，都有其相应的成本效益比； 会计：一种低成本的信任机制； 关于经济学达尔文主义； 会计的价值：维系自利经济人相互信任的、成本有效的手段；

会计学科的发展 既然会计是因为信任问题而产生的，那么，有关会计史的研究就可以追溯到人类历史的早期； 作为一门应用学科，会计又是不断发展的； 早期人类的“结绳记事”、“刻木记事”：就是与信任有关； 作为一门应用学科，会计又是不断发展的； 影响并决定会计发展的因素很多； 经济发展的影响程度最高；

会计学科的发展 会计学科的最初形态：用于维系信任的一些简单方法； 复式簿记：科学的会计方法； 逐渐演变成今天的财务会计； 数字 + 组织的控制手段； 复式簿记：科学的会计方法； 产生于14、15世纪意大利的银行业； 适应相对复杂的银行业和商业活动的需要； 逐渐演变成今天的财务会计； 特征：面向资本市场普通投资者；遵守一套公认的会计准则；

会计学科的发展(续) 背景阅读资料 《中世纪晚期欧洲经济社会史》，（美）汤普逊著，徐家玲等译，商务印书馆，1996年； 《马可·波罗时代》申友良著，中国社会科学出版社2001年； 通过阅读这两本书，了解当时欧洲的教会、十字军东征、意大利商业繁荣、意大利银行业、复式簿记等之间的内在关联性；同时，关注中国当时的经济、政治与社会等特征；

课外思考题 按照目前会计史学家的研究，复式簿记最初产生于意大利银行业；我国明清时期的山西“票号”与当时意大利银行业类似。但现有的史料并没有发现山西票号曾经使用过完整的复式簿记方法。 请自行查阅相关资料，并思考两个问题： 究竟我国的票号是否“发明”了复式簿记方法？ 如果没有，那么，我国当时的票号究竟是采用什么方式进行控制？

会计学科的发展 工业革命与现代化大生产模式的出现； 当企业面对的经营环境更加复杂、多变； 改变了企业的盈利模式； 不再是低买高卖的方式； 确定成本更加复杂：成本会计得以产生； 当企业面对的经营环境更加复杂、多变； 对决策的要求也就更高； 企业规模增大后，决策失误的成本也就加大； 管理会计应运而生；

会计学科的发展 经济环境变化中，一个非常重要的内容是：资本市场； 资本市场带来两个与会计发展关系密切的问题： 关于资本筹措与运用； 资本筹措、运用问题； 信任危机问题； 关于资本筹措与运用； 资本市场建立并充分发育后，资本筹措渠道多，不同的来源对企业差别很大； 同样，企业已有资本的有效配置、运用，对企业的意义也有决定性影响； 财务管理学科因此出现； 实际上，财务管理在企业中的地位，与外部资本市场的环境紧密相连；

会计学科的发展 关于信任危机问题 资本市场带来的一个直接后果：企业所有权充分分散； 众多小股东成为企业的所有者，但是，他们又不可能去监督管理者； 管理者提供的会计数据： 想想管理者也是REMM； “叫我如何相信他”！ 审计：作为独立第三方，代表小股东来监督管理层； 审计的价值：多一层保护；

外部信息使用者 企业 提供财务报表 财务会计 审计 财务管理 管理会计 会计师事务所

会计学科的发展 未来经济的发展，会对会计提供新的挑战，当然，也带来新的机会； 会计学科的边界： 全球经济一体化：对会计的冲击； 金融创新与结算模式的变革：对会计的可能影响； 计算机应用的普及与高智能化：对会计定期报告模式的影响； 互联网时代：对会计的挑战； ，， 会计学科的边界： 既可能不断扩张，也可能日渐收缩；

会计学科的发展 关注SOX法案对会计学科的影响 2001年12月，安然公司申请破产保护； 2002年6月，世界通信报告了巨额的假帐问题； 2002年7月1日，美国执行新的法律：Sarbanes-Oxley Act of 2002； 这是一份针对会计界的法律； 对会计界的可能影响？ 对会计学科发展的可能影响？

会计工作的边界 从企业来看，我们有不少与会计有关的部门，如： 同样，我们也有不少相关岗位，比如： 究竟哪些是会计工作？哪些不是会计工作？ 财务部； 会计部； ，，， 同样，我们也有不少相关岗位，比如： 财务总监：目前相对较时髦的称号； 财务经理； 总会计师； 究竟哪些是会计工作？哪些不是会计工作？ 未来经济发展，对会计工作又有什么新的要求？

讨论：天罡北斗阵的启示 郭靖……纵身离开北斗星位，抢到“天璇”。他此时武功已胜全真诸子，兼之精通阵法奥妙，一加推动，阵势威力大增。北斗阵本以“天权”为主，但他一入阵，枢纽移至“天璇”，阵法立时变幻。

天罡北斗阵的启示 从这段话中，我们能够悟出什么？ 会计工作的活动半径： 未来经济的发展，对会计工作的要求当然也在不断变化； 更多地取决于你的能力； 能力越高，活动半径相应越大； 未来经济的发展，对会计工作的要求当然也在不断变化； 如何才能“以不变应万变”？ 打通任督二脉，提高自身的武功！

会计工作的边界 关于知识； 知识总是有用的； 一旦打通“任”、“督”二脉，知识就是任意使用； 会计工作的边界： 随会计人员的能力而变化；

对我们的启示 无论是会计专业的同学，还是其他相关专业的同学，在学习过程中都要抱着一个开放的心态学习； 学无止境的两层解释 专业知识的深度是无止境的； 相关知识的广度同样是无止境的； 问题的关键：我们是否真正学到、理解、掌握并能自如应用！

本讲小结 企业的核心因素是人；而经济人属性又要求人必须相互信任； 人们在实践中发明了很多种增加信任的工具； 会计是其中成本效益比相对占优的一种信任工具； 这也就是会计对社会不可或缺的价值之所在； 会计学科随着社会经济环境的发展而发展； 四大支柱：财务会计、管理会计、财务管理、审计 会计学科未来发展：同样取决于社会经济的发展和相应的法律要求；

案例讨论 绿大地是一个在中小板上市的公司，它也是2010-2012年资本市场关注的热点公司之一。 要求： 请自行查找相关资料，整理出绿大地事件的关键点； 分析绿大地公司涉嫌造假上市的主要利益方； 讨论会计信息在其中的作用； 绿大地事件中的审计：为什么未能阻止绿大地上市？ 讨论绿大地事件中的会计、审计与本讲所讨论的会计、审计的社会功用之间，为什么存在不一致？ 讨论会计发挥作用的相应社会环境应该包括哪些关键点？

本讲结束