中级财务会计 第十章 流动负债

2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其 应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付 职工薪酬的会计处理。 学习目标 1.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。 2.了解《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其 应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付 职工薪酬的会计处理。 3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、 营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交 税费的会计处理。 4.掌握其他流动负债的会计处理。

教学重点与难点 重点 1.应付职工薪酬 2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业税的会计处理 难点 应交所得税核算的变化

第一节应付及预收款项 一、应付账款的核算 二、预收账款的核算 三、应付票据

关于现金折扣的处理 ——总价法 一、应付账款的核算 （一）含义： 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。 （二）入账价值： 按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。 （三）入账时间： 应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 1.单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。 2.货到单未到的情况下，月终估计入账。 （四）确实无法支付的应付账款转入“营业外收入——其他”

现金折扣的处理： 理财收益、理财损失——财务费用 总价法 √ 净价法 企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：    借：应付账款     贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）    银行存款（按实际支付的款项）

例、A公司6月10日购入材料一批，价款50，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。(按价款计算) 总价法： （1）赊购时 借：原材料 50，000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 8，500 贷：应付账款 58，500 （2）10天内付款: 借：应付账款 58，500 贷：财务费用 1，000 银行存款 57，500 （3）信用期后付款 借：应付账款 58，500 贷：银行存款 58，500

练习： 某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。 1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。 2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。 3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。 4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。

5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。 6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000元入账。

1.借：原材料                        51，000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）8，500 　贷：应付账款——应付A公司    59，500 2.借：应付账款——应付A公司  59，500 　　　贷：银行存款                59，500 3.借：应付账款——应付丙厂   70，200 　　　贷：应付票据                70，200

4.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。 5.借：生产成本——基本生产成本  97，600 　　 制造费用                   5，400 　　 管理费用                  22，000 贷：应付账款——应付供电公司  125，000 6.借：原材料                   60，000 　　　贷：应付账款——暂估应付账款  60，000 　下月初，再用红字将上述分录冲回。

企业不单独设置“预付账款”科目时，可以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。 期末借方余额为：预付账款 期末贷方余额为：应付账款

二、预收账款的核算 （一）预收账款的内容 1.含义： 2.科目设置： 可以设置“预收账款”科目；也可以直接计入“应收账款”科目。

（二）账务处理： 购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过“预收账款”进行核算 某企业向购货单位预收货款20 000元，存入银行，一个月后，销货给对方50 000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值38 500元，增值税8500元。

预收时 销货时 收到票据 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （应收账款 20 000） 借：预收账款 58 500 借：预收账款 58 500 （应收账款 58 500） 贷：主营业务收入 50 000 应交税费－应交增值税（销项税额）8 500 销货时 借：应收票据 38 500 贷：预收账款 38 500 收到票据

（一） 应付票据的内容 1.含义 2.分类 三、应付票据 商业承兑汇票 （1） 按承兑人的不同分 银行承兑汇票 带息应付票据   2.分类 商业承兑汇票 （1） 按承兑人的不同分 银行承兑汇票 带息应付票据 （2）按是否带息分 不带息应付票据

1.不带息票据的处理： （二）应付票据的核算——按面值入账。 （1）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记账。 （2）票据面值中包含了一部分应计利息： a、视为不带息票据，按面值记账 b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记账。 我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。

例1.不带息票据的核算 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据 发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税2.55万 元，对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开 出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设 该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

开出商业汇票时 到期付款时 借：原材料 150 000 应交税费－应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据 175 500 借：原材料 150 000 应交税费－应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据 175 500 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000 到期付款时 借：应付票据 175 500 贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据 175 500 贷：应付账款 175 500

2.带息票据利息的处理 （1） 按面值入账 （2）按期计算利息 贷：应付票据 财务费用（尚未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 借：财务费用 贷：应付票据 （3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用 借：应付票据 财务费用（尚未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）

2.带息票据的核算 某企业采购材料一批，2007年10月1日按合 同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其 中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期， 开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票 据到期，收到银行付款通知，将款项归还银 行。

支付承兑手续费： 借：财务费用 40 贷：银行存款 40 借：物资采购 35 000 开出票据，购买材料： 借：财务费用 40 贷：银行存款 40 借：物资采购 35 000 应交税费－应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据 40 000 开出票据，购买材料： 2007年12月31日，计算3个月的利息 40000×8.4%÷12×3=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付票据 840 借：应付票据 40 840 财务费用 840 贷：银行存款 41 680 票据到期时，收到银行的付款通知

3.逾期应付票据的处理 商业承兑汇票 应付账款 银行承兑汇票 短期借款 对利息应当怎样处理呢？

第二节 应交税费 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 第二节 应交税费 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 八、所得税

一、增值税 （一）会计科目专栏设置 应交税费－应交增值税 ①进项税额 ①销项税额 ②已交税金 ②出口退税 ③减免税款 ③进项税额转出 ④出口抵减内销产品应纳税额 ④转出多交增值税 ⑤转出未交增值税

（二）一般纳税人账务处理 一般纳税企业（17％或13％） 1.应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额＜当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。 （1）进项税额 购进货物或接受应税劳务时负担的增值税

可以抵扣的 从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证 从海关取得的完税凭证 未取得增值税抵扣凭证： 免税的农产品——13％ 运费（运输部门的发票——7％ 废旧物资——10％。

下列进项税额不可从销项税额中抵扣（购进的货物） 购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（交 营业税的部分） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务

（2）销项税额 销售货物或提供应税劳务时 销项税额＝销售额×增值税税率 销售额——企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。 价外费用——手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费。

没有销售额的（视同销售）： 对于企业将自产、委托加工的货物 用于非应税项目； 用于投资、提供给其他单位或个体经营者； 用于集体福利或者个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者； 无偿赠送他人。

计算交纳增值税时销售额按下列顺序确定： 按当月同类货物的平均销售价格确定 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定，公式： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

2.应交增值税的核算 （注意明细科目） 应交税费——应交增值税 ——未交增值税 ——增值税检查调整 借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等 贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等

应交税费----应交增值税 进项税额 已交税金 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 应交税费——未交增值税 多交的 上缴的应交未交的 当期应交未交的增值税 累计多交的增值税 累计未交的增值税

出口退税 ①实行“免”、“抵”、“退”的企业 收到增值税返还==》补贴收入 当期出口物资不予免抵退的税额 借：主营业务成本 　贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出） 按规定计算当期应予抵扣的税额 借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 　贷：应交税费－应交增值税（出口退税： 应予退税的部分 借：其他应收款－应收补贴款 　贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 收到退回的税款 借：银行存款 　贷：其他应收款－应收补贴款

3.小规模纳税企业的账务处理 （1）应纳税额的计算 应纳税额=销售额*税率（6% 4%） （2）核算要点 应纳税额=销售额*税率（6% 4%） （2）核算要点 ①购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 ②销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。 ③ 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费－应交增值税”科目，税率6％（4%），若销价中含税款，应按公式分离： 不含税单价＝ 含税销价 1＋征收率 ④采用三栏式账户

二、消费税 对特定的消费品征收的一种流转税。 税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮和烟火、木制一次性筷子、高档手表、高尔夫球及球具 成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。 征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。 计征方法： 从价定率：应纳税额＝销售额（同增值税）×税率 从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额 从价定率和从量定额混合计算 应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额 （卷烟、粮食白酒、薯类白酒）

应交税金——应交消费税 实际交纳的消费税金 应交纳的消费税金 尚未交纳的消费税金

借：长期股权投资 在建工程 主要账务处理 1.生产和销售应税消费品的账务处理 （1）直接对外销售的==》“主营业务税金及附加” 借：主营业务税金及附加等科目 贷：应交税费——应交消费税 （2）对外投资等==》成本 借：长期股权投资 在建工程

2.委托加工应税消费品的账务处理 需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。 （1）委托方收回后直接销售==》“委托加工物资” （2）委托方收回后连续生产==》“应交税费-—应交消费税”的借方。

进口应交消费税 计入成本 直接出口 免 委托代理出口 借：应收账款 贷：应交税费

三、营业税 （一）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。 （二）征税范围： 7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产 （三）应纳税额的计算： 应纳营业税额=营业额×税率

 （四）主要账务处理 主营业务应交的营业税记入“主营业务税金及附加”；其他业务取得的收入应交的营业税记入“其他业务支出”；销售不动产应交营业税记入“固定资产清理”；转让无形资产的使用权（出租）应当交纳的营业税计入“其他业务支出”，转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税记入营业外收支。

某国有工业企业转让某项无形资产的使用权，收入20万元，营业税税率5％。 借：其他业务支出 10 000 贷：应交税费－应交营业税 10 000

某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，收入20万元，无形资产账面余额为15/25万元，营业税税率5％。 如账面余额为15万元 借： 银行存款 200 000 贷：无形资产 150 000 应交税费——应交营业税 10 000 营业外收入——出售无形资产收益 40 000 如账面余额为25万元 借： 银行存款 200 000 营业外支出——出售无形资产损失 60 000 贷：无形资产 250 000 应交税费——应交营业税 10 000

四、资源税 （一）销售应税产品交纳的资源税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费——应交资源税”     （二）自产自用物资应交纳的资源税记入“生产成本” （三）收购未税矿产品代扣代缴的资源税记入“物资采购”

关于液体盐与固体盐 银行存款应付账款 物资采购 余 自己生产液体盐==》固体盐：直接按固体盐纳税 购入液体盐==》固体盐：可以抵扣 上交 应交税费—增（进） 应交税费—资源税 主营业务税金及附加 上交 余

五、土地增值税 兼营房地产业务==》其他业务支出 一般企业==》固定资产清理 预交的土地增值税==》“应交税费”借方

企业计算交纳的以上三税记入“管理费用” 六、房产税、土地使用税和车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 注意：印花税==》管理费用，但不通过应交税费进行核算 耕地占用税==》在建工程，不通过应交税费进行核算

七、应交城市维护建设税 企业按规定计算交纳的城建税计入“主营业务税金及附加”等。 借：主营业务税金及附加（等） 贷：应交税费——应交城市维护建设税

第四节 应付职工薪酬 一、涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 第四节 应付职工薪酬 一、涵义 　为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利

2.范围 （1）职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。

以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 （2）职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。

者确认为当期费用(辞退福利只计入当期费用). 三、会计处理 （一）账户 二、职工薪酬的确认原则 在职工提供服务期间确认为负债,按职工提 供服务的受益对象予以计入相关资产成本或 者确认为当期费用(辞退福利只计入当期费用). 三、会计处理 （一）账户 一级账户：应付职工薪酬. 二级账户 如下图:

应付职工薪酬—— “工资” “职工福利” “社会保险费” “住房公积金” “工会经费” “职工教育经费” “解除职工劳动关系补偿” “股份支付”

（二）核算 应付职工薪酬 成本费用 银行存款 发放/使用/交纳 分配 其他应收款/应交税费

分配——职工提供服务的受益对象 生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科 目，贷记本科目。 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目， 贷记本科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借 记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管 理费用”科目，贷记本科目。

的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提 的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支 付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付 准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记 本科目。 在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金 额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记 或借记本科目。

例1：甲公司发生工资薪酬情况：基本生产车间生产甲产品发生工资为40000元，车间管理人员职工资10000元，为开发专利产品发生职工工资30000元（假设按规定可予以资本化），行政管理部门人员职工工资20000元。 同时，按职工工资20%住房公积金，单位与个人各承担10%。工资当月发放，并代扣个人所得税5000，扣回代垫费用2000元

借：应付职工薪酬—工资 10000 应付职工薪酬—住房公积金 10000 贷：银行存款 20000 借：生产成本——甲产品 40000 制造费用 10000 研发支出——专利权 30000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬—工资 100000 借：应付职工薪酬—工资 10000 应付职工薪酬—住房公积金 10000 贷：银行存款 20000 借：生产成本——甲产品 4000 制造费用 1000 无形资产——专利权 3000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬——住房公积金 10000 借：应付职工薪酬—工资 90000 贷：银行存款 83000 应交税费 5000 其他应收款 2000

第四节 其他流动负债 一、短期借款 按期计算利息 借：财务费用 贷：应付利息 借入 归还

（一）短期借款 向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 内的各种借款。 （二）利息计算：按单利算；期末计提。 （三）核算账户： 短期借款 应付利息 财务费用

（四）短期借款的核算 1.取得借款的会计处理 按取得金额入账。借：银行存款 贷：短期借款——某金额机构 2.借款利息的会计处理 预提：借：财务费用 贷：应付利息 支付：借：应付利息 贷：银行存款 如果金额较小，可不预提；如果按月支付，直接借记 “财务 费用”。 3.归还本金。借“短期借款”，贷“银行存款” 72

二、应付股利 （一）内容： 核算企业决议确定分配的现金股利或利润，企业分 配的股票股利不通过本科目核算 （二）企业通过分配股利的方案时， 借：利润分配 贷：应付股利 企业实际支付时 借：应付股利 贷：现金

谢谢大家