上节主要内容回顾 借贷记账法的主要内容： 总分类账户与明细分类账户的平行登记 记账规则 试算平衡 要点：内容相同、方向一致、金额相等 金额勾稽关系

第五章 借贷记账法的应用

教学目的与要求 本章结合工业企业（制造业）主要经济业务 的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。 要求： 能够熟练开设账户、判断应借应贷方向 掌握会计分录的编制。

教学重点 工业企业主要经济业务 资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 利润形成与分配

企业主要业务及资金运动示意图 资金筹集 资金使用（循环与周转） 资金退出 生产过程 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 ▲ 供应过程 ▲ ▲ 销售过程 ▲ 资金筹 集业务 材料采 购业务 资金退 出业务 产品生 产业务 产品销售业务

第一节 资金筹集的核算 一、资金筹集的渠道 是指企业筹集资本（资金）的来源。 。 所有者（投资人）投入的资金 企业 资金 筹集 途径 向债权人借入的资金

企业筹集资金的渠道 投资者 债权人 企业 所有者权益 负债 资金来源 资金

二、所有者投入资本的核算 (一)资本金制度 公司制企业注册资本最低限额： 我国实行的是注册资本金制度 有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万） 股份有限公司：500万；（上市公司：股本不少于3000万）

（二）所有者投资的物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 ……

（三）投入资本的核算 所有者权益类账户 减少的资本金 所有者投入的 资本额 期末所有者投资的 实有数 注意：股份有限公司投入资本账户——股本 实收资本 减少的资本金 所有者投入的 资本额 期末所有者投资的 实有数 注意：股份有限公司投入资本账户——股本

投入资本的举例 2010年1月， 380000 长江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 实收资本 380000 2010年1月， 长江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 价值100 000元； 专利权一项， 价值80 000元 借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000

三、借入资金的核算 （一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。 ——短期借款 ——长期借款

短期借款 贷 借 归还数 借入数（借入的本金） 余额：尚未偿还数

长期借款 贷 借 归还的本息数 1、借入的本金 2、各期负担的利息 余额：尚未归还的本息数

财务费用 贷 借 借款负担的 利息费用 转出的发生额

负债的核算举例 借入时不核算利息 2010年2月6日， 长江公司向银行借入期限 为3个月、年利率5%的借款 100 000元，款项存入银行。 短期借款 登记到期偿还的 登记取得的短期 短期借款 借款 100000 期末尚未偿 还的短期借款 2010年2月6日， 长江公司向银行借入期限 为3个月、年利率5%的借款 100 000元，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

支付利息时： 假定长江公司以 银行存款支付本月 利息15 000元， 注意：如果当期利息没有支付 借：财务费用 15 000 借：财务费用 15 000 贷： 银行存款 15 000 借：财务费用 15 000 贷： 应付利息 15 000

归还本金时 借：短期借款 ****** （长期借款） 贷：银行存款 ******

第二节 供应过程的核算 思考： 如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？

供应过程的基本业务 企业 供应商 仓 库

一、供应过程（材料采购）核算的任务 用货币资金购买材料（或赊购），形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。 采购企业 供应方 现金、银行存款等 采购企业 供应方 材料 （或货物）

供应过程涉及的会计处理 1、采购与付款核算 2、采购成本的计算 3、材料验收入库核算

二、采购业务核算设置的帐户 “材料采购”账户 “原材料”账户 “银行存款”账户 “应付账款”账户 “应交税费——应交增值税”账户 注意这个账户的明细账户设置

材料采购 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期减少额： 期末余额： 在途材料的成本 资产类账户 采购材料的买价以及支付的采购费用 借（+） 贷（-） 本期增加额： 采购材料的买价以及支付的采购费用 本期减少额： 入库材料的成本 期末余额： 在途材料的成本

原材料 借（+） 贷（-） 本期增加额： 采购完成入库材料的成本 本期减少额： 期末余额： 注意与材料采购账户的区分 领用材料的成本 借（+） 贷（-） 本期增加额： 采购完成入库材料的成本 本期减少额： 领用材料的成本 期末余额： 期末库存材料的成本

应付账款 借 余额：应付未付数 偿还数 应付的款项（欠款） 贷 注：明细帐按债权人名称设置

应交税费——应交增值税 借 贷 （采购时）进项税额 …… （销售时）销项税额

上节主要内容回顾 资金筹集的核算 渠道 供应过程的核算 所有者投入资本的核算（实收资本） 借入资金的核算（短期借款、长期借款、财务费用） 采购环节、入库环节 涉及的主要设置账户（5个） 增值税的计算、供应过程主要业务的核算

补充知识点——增值税 哪些企业缴纳增值税，如何计算？

关于增值税 1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。 2、征税范围：销售或进口货物；提供加工、修理修配劳务 3、根据企业规模大小

增值额的计算 例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是400元（外购），桌子的售价是1000元。 增值额：600元 增值税：600×17%（税率）

应交增值税的计算 当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=不含税销售额×税率 =1000×17%=170（元） 进项税额=材料不含税买价×税率 =400×17%=68（元） 应交增值税=170-68=102（元）

增值税实质—流转税 购货时：向供应商支付交款外，支付增值税—进项税额。 销货时：向客户收取增值税—销项税额。 销项和进项的差额：企业应缴纳的增值税。

三、供应过程基本经济业务的核算 【例1】长江公司从北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的增值税专用发票，数量2 000千克，单价1.90元，价款3 800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。 借：材料采购 — 甲材料 3 800 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446 ①现购

三、供应过程基本经济业务的核算 【例2】长江公司从北方工厂购买乙材料，供应单位开出增值税专用发票载明乙材料3 000千克，每千克2.00元，价款6 000元，增值税1 020元，价税合计7 020元，款项尚未支付。 借：材料采购 — 乙材料 6 000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 — 北方工厂 7 020 ②赊购

三、供应过程基本经济业务的核算 【例3】长江公司以银行存款7 020元支付前欠北方工厂购买乙材料所欠的货款。 借：应付账款 —北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020 ③偿还应付款

三、供应过程基本经济业务的核算 【例4】长江公司以银行存款500元支付乙材料运费。 借：材料采购 — 乙材料 500 贷：银行存款 500 【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6 000元，运费500元。 借：原材料——乙材料 6 500 贷：材料采购 —— 乙材料 6 500 ④材料入库

※供应过程核算账户示意图 银行存款 材料采购 原材料 1 4 3 ①现 购 应付账款 应交税费 ②赊 购 ③偿还货款 2 ④材料入库

知识点：采购费用的分配 分配的标准： 分配的公式： 材料的重量、体积、买价等 —— 一次购入多种材料，共同发生采购费用。 采购费用 分配率 = 应分配的采购费用 各种材料的分配标准合计 某种材料应分 配的采购费用 = 该材料的分配标准 × 采购费用 分配率

【例】上述例1和例2中，购入甲、乙材料共支付采购费用1 000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2 000千克和3 000千克。 分配率 = 1000 0.2 2000 + 3000 甲材料应分 配的采购费用 = 2000 × 0.2 400 乙材料应分 配的采购费用 = 3000 × 0.2 600 借：材料采购 — 甲材料 400 — 乙材料 600 贷：银行存款 1 000

供应过程练习题: （1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲材料1600千克，单价10元，共计16 000元；乙材料800千克，单价16元，共计12 800元；合计买价28 800元，增值税率17%。增值税4896元。 （2）以现金支付甲乙材料的运费480元、装卸费240元，按照重量比例分配。 （3）上述甲、乙材料到达，验收入库后，按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还6日欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料入库，按实际成本转账。

第三节 生产过程业务的核算 生产过程有哪些耗费？如何进行会计核算？

办公桌生产企业用购进的木材生产桌子、椅子等产品，其投入与产出项目？ 课前思考 办公桌生产企业用购进的木材生产桌子、椅子等产品，其投入与产出项目？

生产过程投入产出示意图 劳动对象：材料费 劳动资料：固定资产损耗 产出：完工产品 其他支出： 水电费、办公费…… 活劳动：人工费

生产过程投入产出示意图 加工车间 原材料仓库 产成品仓库

一、生产过程核算的任务 生产过程中费用核算 完工产品成本计算与结转 劳动资料耗费——设备折旧 劳动对象耗费——材料消耗 活劳动耗费——人工费 其他费用支出 成本构成项目： 制造费用 直接材料费 直接人工费

二、生产过程核算所需设置的账户 如何进行会计处理？

二、生产过程核算所需设置的账户 反映生产过程进行情况的账户 其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。 “生产成本”账户 “制造费用”账户 其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。

补充知识点：直接费用与间接费用 直接费用：为生产某一定种类和数量的 产品所发生的费用——直接材料、直接人工…… 间接费用：企业在生产经营过程中发生的，但不属于 直接费用的项目（项目多，金额小，不易区分对象）

注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用” 补充知识点：直接费用与间接费用 直接费用：直接计入“生产成本——***产品”账户 注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用” 间接费用：先计入“制造费用”账户 月末转入“生产成本”账户

1.生产成本 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 ③结构： ④明细科目的设置：按生产的产品类别设置

生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额：在产品成本 本期增加额： 为制造产品发生的： 直接材料 直接人工 制造费用 本期减少额： 借（+） 贷（-） 期初余额：在产品成本 本期增加额： 为制造产品发生的： 直接材料 直接人工 制造费用 本期减少额： 已验收入库产品的实际成本 期末余额：期末在产品的成本

2.制造费用 ①性质：成本费用类账户 ②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 ③结构： 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 ③结构： ④明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。

制造费用 折旧费、修理费、水电费、机物料消耗等 借（+） 贷（-） 期初余额： 一般无期初余额 本期增加额： 生产车间发生的间接费用： 借（+） 贷（-） 期初余额： 一般无期初余额 本期增加额： 生产车间发生的间接费用： 间接材料、 间接人工 其他间接费用 本期减少额： 分配转入生产成本 的间接费用合计 期末余额： 期末一般无余额

3. 库存商品 ①性质：资产类账户 ②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 ③结构： ④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

库存商品 借（+） 贷（-） 期初余额： 期初库存产品生产成本 本期减少额： 本期增加额： 发出产品的生产成本 已经验收入库产成品生产成本 借（+） 贷（-） 期初余额： 期初库存产品生产成本 本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本 本期减少额： 发出产品的生产成本 期末余额： 库存产成品的生产成本

三、生产过程的会计核算 材料 1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户 原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属 生产车间生产产品 原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属 生产车间生产产品 生产成本—×产品 材料 生产车间一般耗用 制造费用 借：生产成本——××产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料——××材料

三、生产过程会计核算 【例1】长江公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。 注意：各账户的明细账设置 借：生产成本——A产品 2 000 ——B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料——甲材料 2000 ——乙材料 5060

三、生产过程会计核算 2.应付职工薪酬的归集和分配 企业负担的职工薪酬 工作地点、岗位 成本归属 应付职工薪酬 生产车间生产工人薪酬 企业负担的职工薪酬 工作地点、岗位 成本归属 应付职工薪酬 生产车间生产工人薪酬 生产成本—×产品 生产车间管理人员薪酬 制造费用 管理部门管理人员薪酬 管理费用 销售部门销售人员薪酬 销售费用 基建部门基建人员薪酬 在建工程

三、生产过程会计核算 （1）工资费用的分配： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人薪酬） 制造费用 （车间管理人员薪酬） 借：生产成本——×产品 （车间生产工人薪酬） 制造费用 （车间管理人员薪酬） 管理费用 （行政管理人员薪酬） …… 贷：应付职工薪酬

三、生产过程会计核算 【例2】长江公司本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。 借：生产成本 — A产品 700 — B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000

三、生产过程会计核算 （2）工资的发放 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000 【例3】以银行存款发放工资2000元。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000 注意：区分工资费用的分配和工资发放含义

三、生产过程会计核算 3.固定资产的折旧 固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。

三、生产过程会计核算 累计折旧 注意账户的性质和结构 借 贷 本期减少额： 固定资产折旧的冲销数 期初余额： 前期已经计提固定资产折旧 借 贷 本期减少额： 固定资产折旧的冲销数 期初余额： 前期已经计提固定资产折旧 本期增加额： 本期提取的固定资产折旧 期末余额： 累计已经计提的折旧

三、生产过程会计核算 固定资产折旧 设备用途 成本归属 累计折旧 生产使用的机器设备 制造费用 非生产使用的固定资产 管理费用

三、生产过程会计核算 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。 借：制造费用 1200 贷：累计折旧 1200

三、生产过程会计核算 4.其他费用支出 贷：银行存款 390 【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元，水电费200元。 借：制造费用 390 贷：银行存款 390

三、生产过程会计核算 5.制造费用的归集和分配 生产成本—A 制造费用 生产成本—B 注意间接费用不一定都计入“制造费用”也可能计入“管理费用”“销售费用”…… 生产成本—A 制造费用 生产成本—B 间接投入 费用合计 生产成本—……

三、生产过程会计核算 合计：2550 根据前面几笔分录计算得出 【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配：生产工人工资 A产品生产工人工资700 B产品生产工人工资1000 根据前面几笔分录计算得出 分配标准可以是工资、工时…

三、生产过程会计核算 5.制造费用的归集和分配 【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 分配率 = 2550 1.5 700+1000 A产品应分 配的制造费用 = 700 × 1.5 1050 B产品应分 配的制造费用 = 1000 × 1.5 1500 借：生产成本 — A产品 1 050 — B产品 1 500 贷：制造费用 2 550

三、生产过程会计核算 6.生产成本的计算与产成品的结转 生产成本—**产品 直接投入 的费用 制造费用 间接投入 的费用 生产成本 = 直接材料费 直接投入 的费用 直接人工费 直接…… 制造费用 间接投入 的费用 生产成本 = 直接材料 + 直接人工 制造费用

三、生产过程会计核算 库存商品—A产品 生产成本—A产品 3750 【例7】假设企业期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并验收入库，B产品月末没有完工。 库存商品—A产品 3750 生产成本—A产品 3750 材料① ： 2000 直接人工② ： 700 制造费用⑥ ： 1050 借方发生额 ： 3750 借：库存商品 — A产品 3 750 贷：生产成本 — A产品 3 750 A产品生产成本 = 直接材料2000 + 直接人工700 制造费用1050 3750

生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品） 制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本） 生产过程会计核算总结 生产成本计算、结转（按产品计算，转入库存商品） 制造费用归集、分配（费用合计转入生产成本） 核算其他相关支出（水电、办公、修理….） 计提厂房、设备折旧（考虑使用部门） 职工薪酬核算（职工的部门、提供的劳务） 领用材料的核算（区分材料用途）

第四节 销售过程核算 一、销售过程核算的任务 企业 购买方 产品 第四节  销售过程核算 一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。 货款、欠款.... 企业 购买方 产品

第四节 销售过程核算 一、销售过程核算的任务 需要考虑以下几个方面： 第一：销售收入的实现与款项的回收。 第四节  销售过程核算 一、销售过程核算的任务 需要考虑以下几个方面： 第一：销售收入的实现与款项的回收。 第二：与销售收入配比的销售成本计算与结转 第三：销售税金及销售费用的发生。

＝ × ＝ × 二、销售收入和成本的计算 销售单价 产品销 售收入 产品销 售数量 产品销 售成本 产品销 售数量 单位产 品成本 （不含增值税） 产品销 售收入 产品销 售数量 ＝ × 产品销 售成本 产品销 售数量 单位产 品成本 ＝ ×

三、销售业务核算主要账户 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 注意账户的性质和结构

主营业务收入 借（-） 贷（+） 本期减少额： 销售的退回 期末转入“本年利润”账户 的主营业务收入 本期增加额： 借（-） 贷（+） 本期减少额： 销售的退回 期末转入“本年利润”账户 的主营业务收入 本期增加额： 本期取得的产品销售或提供劳务的收入

主营业务成本 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的主营业务成本

四、销售过程的会计核算 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020 【例2】结转A产品成本，A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品——A产品 4 600

四、销售过程的会计核算 【例3】企业销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，款项未收到。 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 700 【例4】结转B产品成本，B产品的单位平均成本为200 元。 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品—B 8 000

四、销售过程的会计核算 【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700

※销售收入、销售成本核算总结 注意各账户的金额 销售收入的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 借方科目根据结算情况选择 应收账款（普通赊销业务） …… 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借方科目根据结算情况选择 销售成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品 注意各账户的金额

四、销售过程的会计核算 分清两个账户的性质 ※营业税金及附加 营业税金及附加 应交税费 营业税金及附加 ▲ 消费税、 城建税等 ▲ 教育费附加 期末结转数 应交税费 交纳数 应交数 营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。

四、销售过程的会计核算 【例6】按税法规定，计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。 借：营业税金及附加税 800 借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 ——城市维护建设税 620 ——教育费附加 180

四、销售过程的会计核算 【例7】企业为促销产品支付广告费5000元。 【例8】企业在销售产品中，负担运费800元，以现金支付。 借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000 借：销售费用 800 贷：库存现金 800

销售过程练习题: （1）4日，向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。 （2）7日，向乙公司出售B产品400件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B产品货款和增值税款，存入银行。 （4）30日，按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件40元，B产品每件110元）。 （5）30日，按本月流转税的一定比例计提应交城建税为1,050元，应交教育费附加460元。 （6）企业以银行存款支付产品促销费2000元。 要求：为上述业务编制有关分录

第五节 经营成果核算 一、 利润的含义及形成 也叫财务成果、企业利润额 企业的经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的利润或发生的亏损，是衡量企业生产经营管理的综合性指标。

关于利润的认识 利润的形成 生产经营活动 非经营活动 主营业务活动 其他业务活动 利得或损失

关于利润的几个常用指标 营业利润 利润总额 净利润

二、企业利润的计算公式 注意几个利润指标的计算关系 利润总额 净利润 = 利润总额 — 所得税费用 = 营业利润 + 营业外收支净额 ± 营业外收入 — 营业外支出 营业利润 = 营业收入 — 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 ± ….. 净利润 = 利润总额 — 所得税费用

多余材料销售、房屋设备出租、运输服务收入 1、关于营业收入与营业成本 多余材料销售、房屋设备出租、运输服务收入 营业活动 主营业务 其他业务 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本

2、公式中的三项期间费用 期间费用 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 营业利润 = 营业收入 — 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 — 资产减值损失 + 公允价值变动损益 + 投资收益

2、公式中的三项期间费用 ※管理费用 ※财务费用 ※销售费用 期间费用

（1）管理费用 管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等 咨询费、诉讼费 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费

管理费用 借（+） 贷（-） 本期增加额： 本期发生的各项管理费用 本期减少额： 期末转入“本年利润”账户的管理费用

【例1】企业以银行存款支付业务招待费400元。 借：管理费用 400 贷：银行存款 400 【例2】企业以银行存款支付会计师事务所审计服务费3000元。 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000

（2） 财务费用 核算和监督企业为筹集资金而发生的费用。 主要与企业借款、发行债券等筹资有关。 ——利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。

【例15】支付本月负担的短期借利息1 200元。 借：财务费用 1 200 贷：银行存款 1 200

（3）销售费用 为销售产品或促销所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

3、关于营业外收支 利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额 营业外收支的内容 营业外收入：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出：非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。

3、关于营业外收支 【例3】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。 借：应付账款—甲单位 9 000 【例4】企业向汶川灾区捐款50 000元，通过银行存款支付。 借：应付账款—甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000 借：营业外支出 9 000 贷：银行存款 9 000

三、利润的计算和结转 企业的利润不是某一笔业务取得的利润，而是企业一定期间内收入、费用配比计算的结果。 即：根据前面的影响因素（各个损益类账户），计算和结转本期利润。

三、利润的计算和结转 注意账户性质 本年利润 借 贷 费用类账户 收入类账户 借 贷 增加额： 归集本期的某项费用或损失 转出额： 借 贷 借 贷 费用类账户 借 贷 增加额： 归集本期的某项费用或损失 转出额： 收入类账户 借 贷 转出额： 增加额： 归集本期的某项收入、收益或利得 全部的费用和损失 全部的收入、收益和利得 （亏损额） 净利润

利润核算举例——例5 账户名称 借方金额 贷方金额 主营业务收入 218 200 主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务收入 6 000 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 营业外支出 2 114

【例5 】 利润结转分录 注意理解含义 （1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 （1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114

四、所得税的核算 企业应交所得税＝利润总额（调整后）×适用税率 所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 企业应交所得税＝利润总额（调整后）×适用税率

【例6】企业本期利润总额为5500元，按税法规定25%的税率计算应交所得税。 应纳所得税＝5500×25%＝1375元 注意两个账户性质 借：所得税费用 1 375 贷：应交税费—应交所得税 1 375

【例7】以银行存款缴纳所得税1375元。 借：应交税费—应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375 借：应交税费—应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375 【例8】本期期末将“所得税费用”结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375 净利润 （税后利润） = 5 500 — 1 375 4 125

五、利润分配的核算 1、利润（税后净利润）分配的顺序 理解利润分配的含义 （1）弥补公司以前的亏损。 （2）提取法定公积金。 公司当年的税后利润在弥补亏损后，如果仍有剩余，应当提取10％列人法定公积金。 （3）提取任意公积金。 提取法定公积金后，由股东会或者股东大会决定是否另外提取一定的公积金。 （4）支付普通股股利。 可以按照持股比例或出资比例分配给股东股利，另有约定的除外。

五、利润分配的核算 可供分配 利润 狭义的分配 利润分配图示 净利润+以前未分配完的利润±其他调整 余额为可供股东分配的利润 提取任意盈余公积 可供分配 利润 提取法定盈余公积 向投资者分配利润 狭义的分配

2、利润分配的会计核算 如果当年是亏损呢？ 利润分配 账户设置 借（+） 贷（-） 本期减少额： 按照分配顺序分配的利润 期初余额 借（+） 贷（-） 本期减少额： 按照分配顺序分配的利润 期初余额 以前未分配完的利润 本期增加额： 当年实现的税后净利润 （由“本年利润”转入） （留待以后年度弥补的亏损） 年末未分配完的利润

【例9】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方余额），转入“利润分配”账户。 借：本年利润 10 720 贷：利润分配——未分配利润 10 720

【例10】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积 ＝ 10 720 × 10% ＝ 1 072元 借：利润分配—提取法定盈余公积 1 072 贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072

【例11】企业按照批准的利润分配方案，应向投资者分配利润7 648元，尚未支付。 借：利润分配—应付现金股利 7 648 贷：应付股利 7 648

阅读材料：几个上市公司的利润分配政策 ——美克股份2008年的财务成果 美克股份年报显示，公司2008年归属于上市公司股东的净利润从2007年的1.06亿下降至6263.6万，下降幅度41.28%。     耐人寻味的是，公司对净利润下降解释原因之一为“公司人工成本大幅上升”。公司董事长寇卫平的年薪从31.38万元逆势上涨至36.02万元，上涨幅度14.78%。公司的现金流量表显示，支付给职工以及为职工支付的现金从2.9亿元，上涨至3.7亿元，上涨幅度为27.6% 。    美克股份可供股东分配的利润5.88亿，但对股东极其抠门，每10股仅派发红利0.065元，几分钱的分红好似蜻蜓点水。   公布当日，美克股份跌幅5.90%，收盘价4.15元。    ——企业家操纵下的利润分配 ，上市公司职工与股东之间的权利和利益博弈

阅读材料：几个上市公司的利润分配政策 最大方的分红公司——盐湖钾肥 据盐湖钾肥年报，2008年盐湖钾肥实现营业收入40.69亿元，同比增长30.86%。由于利润大增近四成，盐湖钾肥今年也出手慷慨，继续进行大比例现金分红，每10股派现金16.72元(含税)，共计派送现金12.83亿元，占到当年净利润的94.06%，该方案创下2008年上市公司现金分配的新纪录。

阅读材料：几个上市公司的利润分配政策 最长寿的“铁公鸡” ——金杯汽车 与盐湖钾肥连续多年大比例分红派现相反，金杯汽车却连续15年一毛不拔，成功夺得A股市场上“最长寿的铁公鸡”称号。该公司4月29日的年报显示，由于2008年全球金融危机不断向实体经济蔓延，宏观经济复杂多变，市场竞争异常严峻，公司实现营业收入32.07亿元，比去年同期下降13.96%，归属于上市公司股东的净利润为-2.49亿元，比去年同期下降440.80%。

财务成果部分练习题: 1.假设12月末，A企业各有关损益类账户的发生额如下： 主营业务收入 85000元 主营业务成本 48000元 销售费用 4200元 营业税金及附加 1500元 管理费用 1300元 财务费用 800元 营业外收入 3600元 营业外支出 9000元 其他业务收入 4200元 其他业务成本 3000元 投资收益 2000元 2.按以上利润总额的25%计提本月应交所得税。 3.结转所得税费用到“本年利润”账户。 4.按当年净利润的10%的比例提取法定盈余公积金。 5.按当年净利润的50%的比例向股东分配利润，尚未支付。 三﹑要求： 1.分别计算12月份的营业利润、利润总额以及企业净利润。 2.根据资料编制会计分录。

第六节 账户按用途和结构的分类 理解账户的两种分类标准 经济性质（资产、负债、所有者权益……） 用途和结构（盘存、结算、集合分配……）

本章补充知识点：职工预借差旅费核算 实务工作中，职工出差前一般会到财务部门出纳处借支款项，出差回来后根据票据报销费用。 涉及借支、报销等问题。会计核算？

补充账户——其他应收款 其他应收款 是企业的债权还是债务？ 借（+） 贷（-） 本期增加额： 借给职工的出差借款 本期减少额： 借（+） 贷（-） 本期增加额： 借给职工的出差借款 本期减少额： 职工报销的金额 多余金额的退回 余额： 借给职工尚未报销的款项

职工预借差旅费举例 1、公司办公室小张要去上海出差，从财务处借款3 000元现金，备用。 如果小张事先借款5 000元呢？ 2、十天后，小张出差回来报销费用：交通费850元，住宿费1500元，会务费及其他费1150元。差额以现金补足。 如果小张事先借款5 000元呢？ 借：其他应收款——小张 3000 贷：库存现金 3000 借：管理费用 3500 贷：其他应收款——小张 3000 库存现金 3000