第九章 财产清查

本章内容框架如下： 第一节 财产清查概述（4-10） 第二节 财产清查的方法（11-15） 第三节 财产清查结果的处理（16-22）

【能力目标】 会编制银行存款余额调节表、能对财产清查结果进行账务处理 【知识目标】 1、理解财产清查的意义 2、掌握财产清查的种类 3、掌握财产清查的方法 4、能对财产清查结果进行账务处理 【素质目标】 培养学生爱岗敬业、厉行节约、杜绝浪费的职业道德 【教学重点】 财产清查结果的账务处理 【教学难点】 【教学方法】 讲授法、练习法等。

第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种会计核算的专门方法。 《会计法》第17条规定：“各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料进行核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符”。

二、财产清查的意义 （一）造成账实不符的原因 造成账实不符的原因是多方面的，一般有以下几种情况： 企业的会计工作都要通过会计凭证的填制和审核及时地在账簿中进行连续登记。应当说这一过程能保证账簿记录的正确性，也能真实反映企业各项财产物资的实有数，各项财产物资的账实应该是一致的。但是在实际工作中，由于种种原因，账簿记录会发生差错，各项财产物资的实存数也会发生差错，这样就导致账面数和实存数发生差异。 （一）造成账实不符的原因 造成账实不符的原因是多方面的，一般有以下几种情况： 1.由于财产物资保管过程中的自然损耗或遭受自然灾害造成财产物资的损失； 2.由于财产收发过程中计量或检验不准，造成多收或少收的差错； 3.由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗； 4.由于在账本记录中发生的重记、漏记、错记； 5.由于有关凭证单据未到而形成未达账项，造成结算双方账实不符。

（二）财产清查的意义 三、财产清查的种类 具体如下： 1．通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量； 2．通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好； 3．通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况。 三、财产清查的种类 财产清查的种类很多，可以按照不同的标准进行分类。 （一）按财产清查的范围环同，分为全面清查和局部清查 1 、全面清查 清查对象：①货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等；②财产物资；③债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。 适用范围：① 年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查；②单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前；③单位主要领导调离工作前；④开展全面清产核资、资产评估等活动。

2 、局部清查 清查对象：①库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对；②银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次；③库存商品、原材料、包装物等流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查；④对各种贵重物资，每月应盘点一次；⑤债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。 （二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划） 1、定期清查 定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。 2、不定期清查 不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。

需要进行不定期清查的主要有以下几种情况： （1）更换财产物资、库存现金保管人员； （2）发生自然灾害或意外损失； （3）撤销合并等； （4）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。 比较： 1、定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。 如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。 不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查． 2、全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期．

四、财产清查的一般程序 财产清查的组织主要指财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备，然后才能按科学合理的方法进行财产清查。 （一）组织准备 财产清查，尤其是全面清查，必须专门成立清查组织。清查组织应在有关主管厂长和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，有生产、技术、设备、行政及有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。其主要任务是： 1.在财产的清查前，研究制定财产清查的计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法。 2.在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题。 3.在清查工作结束后，将清查结果和处理意见上报有关领导和部门审批。

（二）业务准备 为了做好财产清查工作，会计部门和有关业务部门要在清查领导小组的指导下，做好各项业务准备工作，主要有： 1.会计部门和会计人员，应在财产清查之前，将有关账目登记齐全，结出余额，做到账簿记录完整、计算准确、账证相符、账账相符，为账实核对提供正确的账簿资料。 2.财产物资的保管部门和保管人员，应在财产清查之前，登记好各自所经手的各种财产物资明细账，结出余额。将所保管和使用的财产物资整理好，挂上标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点核对。 3.准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。 4.银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证资料等。 5.印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、账存实存对比表等。

第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 1、方法：清查库存现金采用实地盘点的方法； 2、出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场； 3、重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为； 4、共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员及其相关负责人签章， 5、原始凭证：“库存现金盘点报告表”，是反映库存现金实有数和调整账薄记录的原始凭证。

（二）银行存款的清查 1、方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。 2、未达账项： 即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况．这是因为存在未达账项 所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。 3、未达账项有以下四种情况： （1）企业已收入账，银行尚未收款入账。 例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登已银行存款增加；而银行尚未登记入账。 （2）企业已付入账，银行尚未付款入账。 例如：企业开出一张转账支购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少，而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。 （3）银行已收入账，企业尚未收款入账。 例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加．

（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。 例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支协电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。 4、银行存款余额调节表编制 （1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项．经过调节后，双方的余额应一致。 （2）公式：（判断） 企业：实有＝企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收一银行已付企业未付 银行：实有＝银行对账单余额＋企业已收银行未收一企业已付银行未付

二、实物资产的清查方法 一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选） 1、实地盘点法，实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法． 2、技术推算法，技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法．对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。（单选） 【 例题· 判断题】 在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。（ ）『 正确答案』 √ 【例题· 判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ）『 正确答案』 X 『 答案解析』 银行存款余额调节表不是原始凭证。 【 例题· 多选题】 企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（ ） A、库存现金盘点报告 B、银行存款余额调节 C、银行对账单 D、实存账存对比表 答案：AD

第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 一、财产清查结果处理的要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤和方法 1、审批之前的处理 原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表” 记账凭证：调账分录；账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：上报等待批准及税务备案。 “待处理财产损溢”账户：借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字；贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数。 如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数 如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数

2、审批之后的处理 【 例题· 判断题】 原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。（）『 正确答案』 x 『 答案解析』 存货盘盈批准后冲减“管理费用”科目。 无法查明原因的库存现金溢余，根据企业内部管理权限，经审批后转入“营业外收入”科目。

三、会计核算 （一）库存现金清查结果的处理 【例】 甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000 元，其中12 000 元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：（1）审批之前： 借：库存现金 20 000 贷：待处理财产损溢 20 000 （2）审批之后： 借：待处理财产损溢 20000 贷：其他应付款 12 000 营业外收入 8 000 【例】 某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000 元，其中出纳人员应赔偿4 000 元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：『 正确答案』 （1）审批之前： 借：待处理财产损溢 8 000 贷：库存现金 8 000 （2）审批之后：借：其他应收款 4 000 管理费用 4 000 贷：待处理财产损溢 8 000

（二）存货清查结果的处理 处理结果： 存货盘亏或毁损，残料入库的部分通过“原材料”科目核算； 管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或毁损，通过“管理费用”科目核算。 应由责任人和保险公司赔偿的，通过“其他应收款”科目核算（如已收到赔偿的款项，直接通立“银行存款”等科目核算）。 非常损失造成的存货盘亏或毁损，记入“营业外支出”科目。 存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。 【例1】 企业的财产清查中发现甲商品溢余50 件，每件单价40 元，乙商品盘亏300 件，每件50 元；丙商品盘亏100 件，每件100 元。在发现盘盈、盘亏时应作如下会计分录： 『 正确答案』 盘盈甲商品时： 借：库存商品—甲 2 000 贷：很赴理财产损溢 2 000 盘亏乙、丙商品时：借：待处理财产损溢 25000 贷：库存商品—乙 15 000 —丙 10 000

【例2】承【例1】，经检查发现，盘亏的乙商品为管理不善所致，其中收回残料5 000 元，仓库保管人员赔偿3 000 元（款项已收存银行），已批准进行处理，因此应作如下会计分录： 借：原材料 5 000 银行存款 3 000 管理费用 7 000 贷：侍处理财产损溢 15 000 【例3】 承【例1】，经检查发现，盘亏的丙商品是由火灾导致的，保险公司应赔偿4 000 元，款项未收到，已批准进行处理，因此应作如下会计分录： 借：其他应收款 4 000 营业外支出 6 000 贷：待处理财产损溢 10 000

（三）固定资产清查结果的处理 盘亏、毁损的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。 盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 【例】 东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80 000 元，已提折旧50 000 元。经查明，过失人赔偿5 000 元，已批准进行处理，作如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 30 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 80 000 （2）批准后处理： 借：其他应收款 5 000 营业外支出 25 000 贷：以前年度财产损溢 30 000

本章结束