《会计学基础》第十四章 收入、费用、成本和利润

第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com １. 收入 2. 费用 3. 利润 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 收入 1、是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入; 特点： 2、收入会导致企业所有者权益的增加 第十四章 收入、费用、成本和利润 收入 www.thmemgallery.com 定义 指企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1、是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入; 特点： 2、收入会导致企业所有者权益的增加 3、收入与所有者投入资本无关 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动. 1．销售商品收入 按性质 2．提供劳务收入 分类： 3．让渡资产使用权收入 包括利息收入和使用费收入。另出租固定资产租金及债券利息、现金股利等也属于让渡资产使用权收入。 按主次 1．主营业务收入 2．其他业务收入 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入确认的条件 销售商品收入的确认，必须同时符合以下五个条件： 第十四章 收入、费用、成本和利润 　销售商品收入的确认和计量 www.thmemgallery.com 一、销售商品收入确认的条件 销售商品收入的确认，必须同时符合以下五个条件： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。 商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。 【例1】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。 本例中，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 【例2】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的 商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例2】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的 商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。 根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。 本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。 【例3】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。 本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 【例4】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例4】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经 运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 本例中，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。 【例5】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。 本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 【例6】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例6】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经 发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由甲公司开出一张商业承兑汇票，并随发票账单一并交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。 本例中，尽管商品已经发出，并将发票账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭证的转移和实物的交付而转移。 【例7】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买 方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际支付，甲公司仍可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 【例8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 本例中，甲公司接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于客户。 【例9】 A制造商将一批商品销售给某中间商，合同规定，A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 在这种情况下，A企业虽然已将商品售出，但仍 对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 在这种情况下，A企业虽然已将商品售出，但仍 对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。 【例10】乙公司属于软件咨询公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。 本例中，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。 （三）收入的金额能可靠计量。 （四）相关的经济利益很可能流入企业 ～指价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品价款收回的可能性超过50% （五）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量 ～是指销售商品相关的已发生或将要发生的成本能够合理估计。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和 成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 【例11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的l08%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。 Company Logo

在满足收入确认的条件下，按已收或应收合同或协议价款的公允价值确认销售商品收入金额 。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 二、销售商品的计量及其帐务处理 （一）销售商品收入的计量 1、一般情况下 。 在满足收入确认的条件下，按已收或应收合同或协议价款的公允价值确认销售商品收入金额 。 现金折扣： 按合同或协议公允价值确认收入， 发生的现金折扣计入财务费用 2、存在折扣时 商业折扣： 按扣除商业折扣后确认收入。 【例12】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元 。 假定计算现金折扣时不考虑增值税。 A．0 B．200 C．234 D．220 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 （二）销售商品收入的账务处理 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （二）销售商品收入的账务处理 在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合所规定的五个确认条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 1、已符合收入确认条件的： 借：应收帐款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—（增）销项税额 同时：借：主营业务成本 。 贷：库存商品 Company Logo

以后符合收入确认条件，借：应收帐款/应收票据/银行存款 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 2、未符合收入确认条件的： 借：发出商品 （按发出商品的实际成本） 贷：库存商品 若纳税义务已经发生：借：应收账款 贷：应交税费——（增）销项税额 以后符合收入确认条件，借：应收帐款/应收票据/银行存款 贷：主营业务收入 同时：借：主营业务成本 。 贷：发出商品 3、销售折让 实现收入后发生的销售折让应冲减销售收入。 若成本已经结转，则： 借：库存商品 贷：主营业务成本 折让时：借：主营业务收入 应交税费—（增）销 贷：应收账款等 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 练习1：某公司2008年7月10日销售一批商品，增值税 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 练习1：某公司2008年7月10日销售一批商品，增值税 发票注明售价800000元，增值税136000元，企业为了及早收回货款约定现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。购货方在7月23日付款。要求：作相关会计分录。 练习2：2008年5 月10日W公司销售商品给B企业，售价80000元，增值税额13600元，6月10日B收货后发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。W同意并办妥了有关手续。 注：附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 费 用 1、 是企业日常活动中发生的经济利益总流出 特点： 2、会导致所有者权益的减少 第十四章 收入、费用、成本和利润 　费 用 www.thmemgallery.com 定义 是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。 1、 是企业日常活动中发生的经济利益总流出 特点： 2、会导致所有者权益的减少 3、与向所有者分配利润无关 主要 内容 主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用。 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 一、费用的确认和计量 （一）主营业务成本 是销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 一、费用的确认和计量 （一）主营业务成本 定义 是销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 1、成本的确定方法 销售商品按存货的计价方法确定主营业务成本（先进先出、加权 平均、移动平均等） 2、账务处理 （1）结转主营业务成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品等 （2）期未转帐时 借：本年利润 贷：主营业务成本 Company Logo

定义 定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 （二）其他业务成本 是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 账务处理： 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （二）其他业务成本 定义 是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 账务处理： （1）结转其他业务成本时 借：其他业务成本 贷：原材料等 （2）期未转帐时 借：本年利润 贷：其他业务成本 （三）营业税金及附加 定义 是指企业经营活动应负担的相关税费。 包括内容：营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加等。 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 账务处理： （1）计算确定的相关税费时 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （2）期未转帐时 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 账务处理： （1）计算确定的相关税费时 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （2）期未转帐时 借：本年利润 贷：营业税金及附加 （四）销售费用 定义 企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费商品维修费用、预计产品质量保证损失等（不包括融资租赁费）、专设的销售机构经费。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 账务处理： 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 账务处理： （1）企业在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费用、预计产品质量保证损失等 借：销售费用 贷：库存现金/银行存款等 （2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等 借：销售费用 贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等 （3）期未转帐时 借：本年利润 贷：销售费用 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 （五）管理费用 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （五）管理费用 定义 指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发的和各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 公司经费：包括行政管理部门职工薪酬谢、物料消耗、办公费、低值易耗品摊销、差旅费等。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 劳动保险费内容：退休金、价格补贴、医疗费、 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 劳动保险费内容：退休金、价格补贴、医疗费、 易地安家费、职工退休金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费、按规定提取的统筹退休基金。 待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。 账务处理： ⑴企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等： 借：管理费用 贷：银行存款等 ⑵企业行政管理部门人员的职工薪酬： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 ⑶企业行政管理部门计提的固定资产折旧： 借：管理费用 贷：累计折旧 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com ⑶企业行政管理部门计提的固定资产折旧： 借：管理费用 贷：累计折旧 ⑷企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税： 借：管理费用 贷：应交税费 ⑸企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等： 借：管理费用 贷：银行存款/研发支出等 ⑹期未转帐时 借：本年利润 贷：管理费用 Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 （六）财务费用 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （六）财务费用 定义 指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、企业发生或收到 的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 账务处理： ⑴企业发生的各项财务费用 借：财务费用 贷：银行存款/应收账款等 ⑵企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。 借：银行存款/应付账款等 贷：财务费用 ⑶期未转帐时 借：本年利润 贷：财务费用 Company Logo

指应当计入当期损益、会导致所有者权益发行增减变动、与所有者投入资本或向所者者分配利润无关的利得或者损失。 第十四章 收入、费用、成本和利润 10.8　利 润 www.thmemgallery.com 一、利润的概念及组成 是指企业在一定会计期间的经营成果，也是一定期间收入和支出配比的结果。 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 定 义 指应当计入当期损益、会导致所有者权益发行增减变动、与所有者投入资本或向所者者分配利润无关的利得或者损失。 营业利润 利润总额 净利润 组 成 Company Logo

+ + 第十四章 收入、费用、成本和利润 营业 利润 ＝ － 利润总额 ＝ － 净利润 ＝ － 收入 成本 资产减值 损失 营业税金 及附加 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 营业 利润 收入 成本 资产减值 损失 ＝ － 营业税金 及附加 销售 费用 管理 财务 + 公允价值变动收益（损失） 投资收益 （损失） 利润总额 ＝ 营业利润 + － 营业外收入 （支出） 净利润 ＝ 利润 总额 所得税费用 － Company Logo

定义 第十四章 收入、费用、成本和利润 二、营业外收入和营业外支出的核算 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得和损失。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 二、营业外收入和营业外支出的核算 定义 指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得和损失。 （一）营业外收入 营业外收入 财政拨款 现金盘盈、 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入等 接受捐赠利得 无法支付的应付款项 Company Logo

企业在进行财产清查盘点时，发现现金实存数大于账存数而出现的盈余。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 营业外收入 财政拨款 现金盘盈、 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入等 接受捐赠利得 无法支付的应付款项 企业在进行财产清查盘点时，发现现金实存数大于账存数而出现的盈余。 企业处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 财政拨款 接受捐赠利得 现金盘盈、 处置固定资产净收益 营业外收入 出售无形资产净收益 无法支付的应付款项 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关税费三者之和的差额。 营业外收入 财政拨款 现金盘盈、 处置固定资产净收益 出售无形资产净收益 罚款净收入等 接受捐赠利得 无法支付的应付款项 因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、协议而造成的经济损失之后的差额。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 （二）营业外支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 营业外支出 罚款支出 公益性捐赠支出 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （二）营业外支出 营业外支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 企业在进行财产清查盘点时，发现固定资产实存数小于账存数而出现的损失。 企业处置固定资产过程中取得的收入小于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 营业外支出 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和小于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关费用及应交税金三者之和的差额。 营业外支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 企业违反经济合同及税法规定等而支付的各种罚款。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 营业外支出 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 营业外支出 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 企业对外进行公益性捐赠的资产价值。 企业由于客观原因而造成的损失，损失数额扣除保险公司赔偿后的差额部分转入营业外支出。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 营业外收入 （三）账务处理 1、营业外收入的账务处理 账户设置 发生现金盘盈、 期末将账户余额 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com （三）账务处理 1、营业外收入的账务处理 营业外收入 发生现金盘盈、 清理固定资产净收益、 罚款净收入等 账户设置 期末将账户余额 转入“本年利润” 账户 核算企业与经营无直接关系的各项收入。 为损益类账户，期末无余额。 按收入项目设置明细账。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 【例】企业按规定将固定资产清理收益3 000元予以结转。 业务举例 营业外收入 固定资产清理 3 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例】企业按规定将固定资产清理收益3 000元予以结转。 业务举例 营业外收入 固定资产清理 3 000 业务流程 会计分录 借：固定资产清理 3 000 贷：营业外收入——处置固定资产净收益 3 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 业务举例 【例】经批准转销盘盈现金25 000元。 营业外收入 待处理财产损益 25000 业务流程 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 业务举例 【例】经批准转销盘盈现金25 000元。 营业外收入 待处理财产损益 25000 业务流程 会计分录 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢25 000 贷：营业外收入——固定资产盘盈 25 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 营业外支出 2、营业外支出的账务处理 期末将账户余额 发生固定资产盘 账户设置 转入“本年利润” 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 2、营业外支出的账务处理 营业外支出 发生固定资产盘 亏、清理固定资 产净损失、罚款、 捐增支出、非常 损失等 期末将账户余额 转入“本年利润” 账户 账户设置 核算企业与经营无直接关系的各项支出。 为损益类账户，期末无余额。 按支出项目设置明细账。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 业务举例 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 业务举例 【例】企业因延期纳税，以存款支付税收滞纳金2 000元。 业务流程 银行存款 营业外支出 2 000 借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 会计分录 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 业务举例 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 业务举例 【例】赞助某学校30 000元，款已转账。 业务流程 银行存款 营业外支出 30 000 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 会计分录 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：银行存款 200000 累计摊销 20000 营业外支出 30000 贷：无形资产 240000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 业务举例 【例】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款200000元，应交营业税10000元，该专利技术的账面余额为240000元，累计摊销额为20000元，未计提减值准备。 借：银行存款 200000 累计摊销 20000 营业外支出 30000 贷：无形资产 240000 应交税费—应交营业税 10000 会计分录 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 三、本年利润的核算 （一）结转本年利润的方法 1、表结法 方法： 2、账结法 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 三、本年利润的核算 （一）结转本年利润的方法 1、表结法 方法： 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。 2、账结法 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 三、本年利润的核算 （二）结转本年利润的会计处理 本年利润 账户设置 转入的各项 成本、费用 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 三、本年利润的核算 （二）结转本年利润的会计处理 账户设置 本年利润 转入的各项 成本、费用 转入的各项收入 余额：表示利润 年终：将账户余 额(亏损)转入“利润 分配—未分配利润”账户 余额：表示亏损 年终：将账户余额(利润)转入“利润分配—未分配利润”账户 反映企业利润的形成或亏损的发生。 为所有者权益类账户，期末无余额。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 主营业务收入 其他业务收入 业务流程 投资收益 营业外收入等 本年利润 主营业务成本 其他业务成本 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入等 本年利润 业务流程 主营业务成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 营业外支出等 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 【例】企业有关损益类账户余额如下，结转当期损益： 业务举例 账户名称 本期余额 主营业务收入 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例】企业有关损益类账户余额如下，结转当期损益： 业务举例 账户名称 本期余额 主营业务收入 800 000 主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务收入 50 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 投资收益 9 000（贷） 营业外收入 6 000 营业外支出 7 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 结转成本、费用： 本年利润 主营业务成本 400 000 511 000 营业税金及附加 60 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 结转成本、费用： 本年利润 主营业务成本 400 000 511 000 营业税金及附加 账户名称 本期余额 主营业务收入 800 000 主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务收入 50 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 投资收益 9 000（贷） 营业外收入 6 000 营业外支出 7 000 60 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 营业外支出 7 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 会计分录 借：本年利润 511 000 贷：主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 营业外支出 7 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 结转收入： 业务流程 本年利润 主营业务收入 800 000 865 000 其他业务收入 50 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 结转收入： 业务流程 主营业务收入 本年利润 其他业务收入 投资收益 营业外收入 50 000 9 000 6 000 800 000 865 000 账户名称 本期余额 主营业务收入 800 000 主营业务成本 400 000 营业税金及附加 60 000 其他业务收入 50 000 其他业务成本 10 000 销售费用 18 000 管理费用 14 000 财务费用 2 000 投资收益 9 000（贷） 营业外收入 6 000 营业外支出 7 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：主营业务收入 800 000 其他业务收入 50 000 投资收益 9 000 营业外收入 6 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 会计分录 借：主营业务收入 800 000 其他业务收入 50 000 投资收益 9 000 营业外收入 6 000 贷：本年利润 865 000 Company Logo

当期应交 所得税 ＝ 应纳税 所得额 × 适用 税率 应纳税 所得额 ＝ 利润 总额 + 纳税调整 增加额 － 减少额 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 四、所得税费用的核算 企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。 所得税指企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及实施细则的规定需要交纳的税。 当期应交 所得税 ＝ 应纳税 所得额 × 适用 税率 应纳税 所得额 ＝ 利润 总额 + 纳税调整 增加额 － 减少额 所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。 Company Logo

2、国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率： （1）符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 1、《企业所得税法》规定：企业所得 税税率为25％ 税率： 2、国家为了扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了两档优惠税率： （1）符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 ①计提所得税时 ① 借：所得税费用 74750 贷：应交税费——应交所得税 74750 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例】某企业2007年发生国债 利息收入30 000元，罚款支出9 000元，当年 会计制度规定计算的利润总额为320 000元，所 得税率为25%，假设本年无其他税收调整因素。 业务举例 ①计提所得税时 业务流程 应交税费 所得税费用 74750 ① 应交所得税=（320000－30000＋9000）×25%=74750 借：所得税费用 74750 贷：应交税费——应交所得税 74750 会计分录 Company Logo

定义 可 供 分 配 利 润 第十四章 收入、费用、成本和利润 五、利润分配的核算 ＝ 当年实现 的净利润 ± 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 五、利润分配的核算 定义 是指企业根据国家规定和投资者的决议，对企业净利润所进行的分配。 可 供 分 配 利 润 ＝ 当年实现 的净利润 ± 年初未分配利润(或年初未弥补亏损) ＋ 其他转入 Company Logo

可供分配利润 提取法定盈余公积 向投资者分配利润 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 企业的可供分配利润应按下列顺序分配： 可供分配利润 提取法定盈余公积 向投资者分配利润 Company Logo

可供分配利润 提取法定盈余公积 向投资者分配利润 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 可供分配利润 按税后利润的10%提取。 计提的法定盈余公积累计 达到注册资本的50%时， 可以不再提取。 提取法定盈余公积 向投资者分配利润 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 股份制企业 可供分配利润 向优先股股东分配股利 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 股份制企业 可供分配利润 向优先股股东分配股利 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配利润 向普通股股东分配股利 为转作资本（或股本）的普通股股利 （分派股票股利） Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 利润分配 账户设置 已分配的利润 已取得的亏损 及年终亏损的 弥补数及年终 转入数 利润的转入数 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 利润分配 已分配的利润 及年终亏损的 转入数 已取得的亏损 弥补数及年终 利润的转入数 未弥补的亏损 未分配的利润 账户设置 1、为所有者权益类账户， 2、 “提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、 “提取任意盈余公积”、“应付优先股股利”、 “应付普通股股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等 3、算企业利润的分配或亏损的弥补情况 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 借：本年利润 860 000 贷：利润分配——未分配利润 860 000 【例】峡江股份有限公司本年度 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 【例】峡江股份有限公司本年度 净利润为86万元，按净利润10%提取法定盈余公积 金，按投资者决议向优先股股东分派现金股利10万 元，提取任意盈余公积10万元，向普通股股东分派 现金股利30万元，向普通股股东分派股票股利3万元。 业务举例 利润分配 本年利润 860 000 业务流程 借：本年利润 860 000 贷：利润分配——未分配利润 860 000 会计分录 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 会计分录 借：利润分配——提取法定盈余公积 86 000 ——应付优先股股利 100 000 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 会计分录 借：利润分配——提取法定盈余公积 86 000 ——应付优先股股利 100 000 ——提取任意盈余公积 100 000 ——应付现金股利 300 000 ——转作股本的股利 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 86 000 ——任意盈余公积 100 000 应付股利 400 000 股本 30 000 Company Logo

第十四章 收入、费用、成本和利润 ② 利润分配 （其他明细账户） ——未分配利润 业务流程 659 000 会计分录 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 利润分配 （其他明细账户） ——未分配利润 659 000 ② 业务流程 会计分录 借：利润分配——未分配利润 616000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 86 000 ——应付优先股股利 100 000 ——提取任意盈余公积 100 000 ——应付普通股股利 300 000 ——转作股本的股利 30 000 Company Logo

注： 第十四章 收入、费用、成本和利润 【例】 第十四章 收入、费用、成本和利润 www.thmemgallery.com 注： 1、每年年度终了，应将本年的净利润或本年的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户。 2、企业本年度发生亏损，可在以后5年内延续弥补，5年后如尚未弥补完，则只能用盈余公积或税后利润弥补。 3、以税前利润或税后利润弥补亏损时，不需专门进行账户处理，而是通过将净利润从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，就可达到亏损弥补的目的。 【例】 A股份有限公司本年度净利润为1000万元，按净利润10%提取法定盈余公积金，按净利润10%提取任意盈余公积，向普通股股东分派现金股利300万元，向普通股股东分派股票股利60万元。 Company Logo