第四章 工业企业主要经营过程 的核算和成本计算 第四章　工业企业主要经营过程 的核算和成本计算

目的、要求：通过本章教学，使学生了解工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务，掌握企业筹资业务的核算、 供应业务的核算、 生产业务的核算 、销售业务的核算 、财务成果业务的核算，使学生熟练运用有关账户。 重点：工业企业主要经营过程的核算和成本计算业务 难点：生产业务的核算 、销售业务的核算 、财务成果业务的核算。

本章安排 第一节 工业企业主要经营过程的核算 第二节 筹资业务的核算 第三节 供应业务的核算 第四节 生产业务的核算 第五节 销售业务的核算 第一节 工业企业主要经营过程的核算 第二节      筹资业务的核算 第三节      供应业务的核算 第四节 生产业务的核算 第五节　 销售业务的核算 　　　 第六节　 财务成果业务的核算 　　

第一节 工业企业主要经营过程的核算 一、工业企业主要经营过程核算的内容 （一）工业企业的基本任务 工业企业，也称制造业,是适应市场要求自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的生产和经营单位。 工业企业的基本任务是生产产品，满足社会各方的需要，通过开展生产经营活动取得利润，为社会创造更多的财富。

1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。 （二）工业企业主要经营过程核算的内容 工业企业主要经营过程核算的内容包括: 1、筹资业务：反映和监督企业资金的形成过程及其增减变动情况。 2、供应业务：主要反映和监督货币资金转化为长期资金和储备资金的过程,计算确定各种固定资产和各种材料的采购成本。 3、生产业务：反映和监督储备资金转化为生产资金、货币资金转化为生产资金以及固定资产以折旧的形式转化为生产资金,生产资金转化为产成品资金的过程,计算确定产品的生产成本。 4、销售业务：反映和监督产成品资金转化为货币资金的过程,计算确定产品的销售成本。 5、财务成果业务：反映和监督一定时期企业利润的形成和分配情况。

工业企业的主要经营过程： 投资者出资 筹资得来 债权人提供 供应过程 生产过程 销售过程 货币 原材料 在产品 产成品 货币-分配 1、结算材料款 2、付采购费用税金 3、采购成本计算 4、材料入库 5、购买固定资产 1、收取销货款 2、付销售费用 3、结转售出产品成本 归集、分配和结转 各种耗费

二、工业企业主要经营过程核算的目的 核算的目的，是反映企业的财务状况、经营成果、现金流量和经营管理水平。 1、筹资业务的核算，反映投资人投入资本的数量，借入资金的数量、筹资成本、筹资计划的情况。 2、供应业务的核算，反映固定资产购建数量、成本、计划情况；材料采购数量、成本、计划情况。 3、生产业务的核算, 反映产品的生产数量、生产成本、生产计划的情况，各生产部门的工作业绩。 4、销售业务的核算, 反映产品的销售数量、销售成本、销售计划的情况，销售部门的工作业绩。 5、财务成果业务的核算,反映企业一定时期经营成果的大小、利润计划的完成情况、所得税的交纳情况、利润分配的去向、未分配利润的结存情况。

第二节 筹资业务的核算 一、筹资业务核算的具体内容 （一）工业企业的主要资金渠道 （二）筹资业务核算的具体内容 1、接受投资人投入的资本 第二节 筹资业务的核算 一、筹资业务核算的具体内容 （一）工业企业的主要资金渠道 1、接受投资人投入的资本 2、从企业债权人处借入的资金 （二）筹资业务核算的具体内容 1、投资人投入资本 2、借入资金

二、投入资本的核算 （一）投入资本概述 1、投入资本的分类： （1）按投资主体不同，可分为： --国家资本金 --企业资本金 --个人资本金 --外商资本金 （2）按接受投入资本所表现的资产形式不同，可分为： --货币资金投资 --实物资产投资 --无形资产投资

2、投入资本的管理 对投入资本应加强管理，实行资本保全原则。规定： （1）投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资； （2）企业投资人应按合同协议履行出资义务，未按合同协议履行出资义务的，其它投资人和企业应依法追究其违约责任； （3）投资人应按出资比例分享企业利润、承担企业风险和亏损； （4）企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资。

3、投入资本的计价 （1）以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积； （2）以非现金资产（实物资产、无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本； （3）通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积。

（二）投入资本核算 1、应设置的主要账户 为了反映企业实际收到的投入资本增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”（ “股本”-股份公司 ）等账户；同时为了反映企业实际收到的投入资本所形成资产的增减变动情况及其结果，还应设置“银行存款” 、“固定资产” 、“无形资产”等账户。 （1）“实收资本1”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算投资人投入的资本，即企业在工商管理局登记的注册资金（资本金）。 实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产时，记入该账户的贷方；投资人收回资本时，记入该账户的借方；其贷方余额表示投资人投入企业的资本总额。

（2）“资本公积2”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系、但又不能构成实收资本的积存资金，以及其他来源取得属于所有者享有的资金。 实际产生资本溢价和股本溢价、股权投资准备、资产评估增值、接受捐赠非现金资产准备、拨款转入、无偿调入（调出）固定资产、外币折算差额等项目时，记入该账户的贷方；用资本公积转增资本、弥补亏损时，记入该账户的借方；其贷方余额表示资本公积的累计数。

（3）“固定资产3”账户 （4）“无形资产4”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在一年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上并使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。 它的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产的原始价值。 （4）“无形资产4”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租、或因管理需要而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 它的借方登记增加的无形资产的价值；贷方登记减少的无形资产的价值；月末借方余额表示结存的无形资产的价值。

2、投入资本的核算 【例4-1】东风制造厂某年12月，收到国家投入货币资金800000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。其会计分录为： 借：银行存款 800000.00 贷：实收资本——国家资本金 800000.00 【例4-2】收到H公司投入专利技术一项，账面净值为700000元，双方确认价为700000元。其会计分录为： 借：无形资产 700000.00 贷：实收资本——H公司 700000.00

【例4-3】收到M公司投入新机器1台，价值500000元。其会计分录为： 借：固定资产 500000.00 贷：实收资本——M公司 500000.00 【例4-4】东风制造厂收到某公司投入资本6000000元，其中只有2000000元作为其占所有者权益份额的比例，其余4000000元为多投入资本，计入资本公积。其会计分录为： 借：银行存款 6000000.00 贷：实收资本 2000000.00 资本公积 4000000.00

（一）短期借款的核算 （1）“短期借款5”账户 三、借入资金核算 借入资金是企业向银行或非银行的其它金额机构等债权人借入的款项。借入资本到期必须偿还，并支付利息。 （一）短期借款的核算 1、应设置的主要账户 短期借款的核算内容包括取得借款、支付利息和偿还本金三项主要业务。为了反映短期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“短期借款” 、“财务费用”和“预提费用”等账户。 （1）“短期借款5”账户 是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 该账户的贷方登记借入的各种借款的本金；借方登记归还的各种借款本金；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本金。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细账。 （2）“预提费用”和“财务费用”账户 由于课程内容连续性的要求，分别在第四节和第六节讲述，在此不再赘述。

2、短期借款的核算 【例4-5】东风制造厂向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 80000.00 贷：短期借款 80000.00 【例4-6】预提本月应负担的短期借款利息（企业短期借款仅为本月借入的80000元，即上述短期借款）。则本月应负担的短期借款利息=80000×6%/12=400（元）。其会计分录为： 借：财务费用 400.00 贷：预提费用 400.00

（二）长期借款的核算 1、应设置的主要账户 长期借款的核算内容包括借款取得、利息计提和到期还本付息等业务。为了反映长期借款的取得、负担的利息和偿还等情况，应设置“长期借款”等账户。 “长期借款6”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。 该账户的贷方登记借入的各种借款本息；借方登记归还的各种借款本息；其贷方余额表示尚未归还的各种借款本息。

根据增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。 2、长期借款的核算 【例4-7】东风制造厂因购置生产设备需要，向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款351000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项生产设备价款300000元，增值税税率为17％，计51000元。其会计分录为： 借：银行存款 351000.00 贷：长期借款 ——本金 351000.00 借：固定资产 351000.00 贷：银行存款 351000.00 根据增值税会计处理规定，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。

【例4-8】计提本月长期借款的利息（企业长期借款仅为本月借入的351000元，即上述长期借款）。上述购入的生产设备已达到预定使用状态，交付使用。 本月应负担的长期借款利息=351000×8%/12=2340（元）其会计分录为： 借：财务费用 2340.00 贷：长期借款 ——应计利息 2340.00 关于长期借款利息的处理，由于借款用途的不同而有所不同：长期借款用于企业生产经营，按期计提的利息按规定应作为财务费用记入当期损益；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态前，按期计提的利息，按规定应作为固定资产成本的一部分，记入“在建工程”或“固定资产” ；长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定使用状态后，按期计提的利息，按规定应作为财务费用记入当期损益。

第三节 供应业务的核算 一、供应业务核算的内容 企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标。将筹集的资金投放一定的用途，如购建固定资产、购买原材料，为生产准备必要的劳动资料和劳动对象，所以企业的供应业务核算的主要内容包括固定资产购建业务和材料采购业务。 。

二、固定资产购建业务的核算 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。具体指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营的主要设备物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应当作为固定资产

“在建工程7”账户是资产类帐户，用来核算企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程等。 （一）应设置的主要账户 为了反映和监督固定资产原始价值的增减变化及其结存情况，需设置“固定资产”账户，同时为了反映和监督购建固定资产的实际支出，还需设置“在建工程”账户。 “在建工程7”账户是资产类帐户，用来核算企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程等。 该账户的借方登记在建工程施工、安装中的成本；贷方登记转入固定资产账户的价值；其贷方余额表示尚未完工的在建工程的成本。该账户按工程项目设置明细帐。

（二）固定资产购建业务的核算 【例4-9】东风制造厂购入一台不需安装的生产用新设备，价60000款元，另外支付运输途中保险费、运输费及相关的税费共计10000元，款项全部用银行存款支付，其会计分录为： 借：固定资产 70000.00 贷：银行存款 70000.00

【例4-10】东风制造厂购入一台需要安装的生产用新设备，价值45000元，支付运输费及途中保险费、有关税费等6000元，设备已交付安装，并支付安装费2000元，款项全部用银行存款支付。其会计分录为： 借：在建工程 53000.00 贷：银行存款 53000.00 【例4-11】设备安装完毕，交付使用，结转工程成本53000元。其会计分录为： 借：固定资产 53000.00 贷：在建工程 53000.00

三、材料采购业务的核算 （一）材料采购业务核算的具体内容 1、材料的购买价 企业要进行生产经营活动，就必须采购一定种类和数量的材料。在采购时，要支付购入材料的买价和各项采购费用，并与供应单位等发生货款结算关系；材料运到企业后验收入库并结转材料的采购成本，就成为企业可供生产消耗的库存材料。 1、材料的购买价 指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。即企业应支付给供货单位的货款，是购入材料成本的主要组成部分。 材料的购买价＝ 购买数量×单价

2、进项税额 进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。 进项税额＝购买价×增值税税率 一般纳税人的增值税税率为17%。企业购进材料收到的增值税专用发票上注明的增值税税额，不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”单独反映。增值税为价外税。

3、 材料的采购费用 材料采购费是指企业在采购材料过程中发生的，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费及入库前的整理挑选费用等。 采购费用可分为: （1）直接采购费用--发生时能直接确认应由某种材料负担的费用，该种费用发生后直接记入各种材料的采购成本。 （2）共同采购费用--应由多种材料共同负担的采购费用，该种费用发生后应按一定标准分配记入各种材料的采购成本，分配标准主要有采购数量、价格等。

4、材料的采购成本 材料采购成本是指企业购入材料的购买价和采购费用之和。 某种材料的采购总成本＝该种材料的买价+其采购费用 某种材料的采购单位成本＝该种材料的采购总成本/其采购数量

（二）材料采购业务核算 1、应设置的主要账户 为了反映和监督材料采购及相关业务，一般应设置的主要账户有“物资采购” 、“原材料” 、“应付账款” 、“应付票据” 、“应交税金——应交增值税”等。

该帐户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。 （1）“材料采购8”账户 该帐户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。 借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记月末按实际采购成本转入“原材料”账户借方的数额；月末借方余额尚未验收入库的在途材料。 材料日常核算有计划成本和实际成本两种。材料品种繁多的企业一般采用计划成本进行日常核算，对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原材料或主要材料，可以单独采用实际成本进行日常核算。规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行日常核算。

（2）“原材料9”账户 该帐户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等 借方登记已经验收入库的各种材料数额；贷方登记材料发出、减少的数额；借方余额表示库存材料的实际成本。 “原材料”账户也要按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。

（3）“应付账款10”账户 该帐户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付未付供应单位的款项。它的贷方登记应付未付款项的数额；借方登记实际归还款项的数额；贷方余额表示尚欠供应单位的款项。 （4）“应付票据11”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出或承兑商业汇票的数额；借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；贷方余额表示企业尚未到期的应付票据数额。

（5）“预付账款12”账户 该帐户是资产类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而提前预付给供应单位的款项。它的借方登记提前预付的款项数额；贷方登记收到采购材料和接受劳务供应的数额；借方余额表示尚收到原材料的预付款数额。

（5）“应交税费13”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等。 按《增值税暂行条例》规定，应在“应交税费”账户下应设“应交增值税”明细帐户，借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税；贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门缴纳增值税。期末借方余额反映多交或者尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。增值税税率分为17%、13%、10%等，但小规模纳税人按销售额征收（税率一般为4%～6%）的增值税，不抵扣进项税额。

2、采购业务的核算 【例4-12】东风制造厂向外地S公司购入甲种材料100吨，每吨800元，买价80000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为13600元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。其会计分录为： 借：物资采购—甲材料 80000.00 应交税费 —应交增值税（进项税额)13600.00 贷：银行存款 93600.00

【例4-13】东风制造厂向外地W公司购入乙材料200吨，单价200元，买价40000元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。其会计分录为： 借：物资采购—乙材料 40000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付账款 --W公司 46800

【例4-14】 按合同规定，东风制造厂以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项49140元。其会计分录为： 贷：银行存款 49140.00 【例4-15】东风制造厂以应付票据偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。其会计分录为： 借：应付账款——W公司 46800.00 贷：应付票据 46800.00

【例4-16】东风制造厂购进的甲材料100吨，乙材料200吨共发生运费为1500元，已用银行存款支付。 甲材料应负担运杂费＝5×100＝500（元） 乙材料应负担运杂费＝5×200＝1000（元） 借：物资采购——甲材料 500.00 ——乙材料 1000.00 贷：银行存款 1500.00

【例4-17】上述购进的甲乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。甲、乙材料实际采购成本分别为： 甲材料总成本＝80000+500＝80500（元） 甲材料单位成本＝80500/100＝805（元/吨） 乙材料总成本＝40000+1000＝41000（元） 乙材料单位成本＝41000/200＝205（元/吨） 借：原材料——甲材料 80500.00 ——乙材料 41000.00 贷：物资采购——甲材料 80500.00 ——乙材料 41000.00

【例4-18】东风制造厂收到K单位发来的丙材料100吨，单价420元，增值税款专用发票上注明增值税税款为7140元，全部款项以原预付款抵付。其会计分录为： 借：物资采购—丙材料 42000 应交税费 —应交增值税（进项税额） 7140 贷：预付账款 49140

【例4-19】用现金支付丙材料装卸费300元。其会计分录为： 借：物资采购—丙材料 300.00 贷：现金 300.00 【例4-20】丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。丙材料实际采购成本为： 丙材料总成本＝42000＋300＝42300（元） 丙材料单位成本＝42300/100＝423（元/吨） 其会计分录为： 借：原材料—丙材料 42300.00 贷：物资采购—丙材料 42300.00

第四节 生产业务的核算 一、生产业务核算的内容 第四节 生产业务的核算 一、生产业务核算的内容 生产过程既是企业新产品的生产过程，也是活劳动和物化劳动的消耗过程。企业为生产产品所发生的各项耗费，最终都要归集分配到具体的产品成本计算对象上去。 （一）生产费用和生产成本 1、生产费用 企业在一定时期的生产经营活动中发生的各项耗费统称为费用。费用按是否构成产品的生产成本划分，可分为生产费用和期间费用。

（1）生产费用 是指企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。具体包括：有关劳动对象消耗的费用，如消耗的原料、燃料、辅助材料等；有关劳动资料消耗的费用，如固定资产折旧费、修理费等；有关劳动者消耗的费用，如支付给职工的工资及提取的职工福利费等；其它有关费用，如办公费、水电费、旅差费、租金支出、书报费等等。 以上各项费用，有的能够直接计入产品的生产成本，称为直接生产费用；有的需要分配后才能计入产品的生产成本，称为间接生产费用，也称制造费用。

（2）期间费用 是指与产品生产无直接关系，属于某一期间耗费的费用，不计入产品成本，而是直接计入当期损益。 A、管理费用：指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括行政管理人员工资和福利费、行政部门固定资产折旧费和修理费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、无形资产摊销、坏账损失等，这些费用发生后，按月汇集，月末直接转入当期损益。 B、财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括借款利息支出（减利息收入）、发行债券的利息支出及相关手续费、支付给金融机构的手续费等，这些费用发生后，按月汇集，月末直接转入当期损益。 C、营业费用：指企业专设销售机构的各项经费和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用。

2、生产成本 生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用。即将生产费用按照一定的产品成本计算对象进行归集分配，便形成该产品的生产成本。简言之，生产成本就是对象化的生产费用。 生产成本的基本项目由直接材料费、直接人工费和制造费用三个部分构成，简称为料、工、费。 A、直接材料费:指为生产某种产品直接消耗的各种原材料、燃料和辅助材料的价值。由于这些费用发生时就能判明属于哪种产品，因此，这些费用发生后直接归集到各该产品成本中去。

B、直接人工费:指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费。由于生产工人直接从事产品生产，人工费用的发生能够判明应由哪种产品负担。因此，这些费用发生后直接归集到各产品成本中去。 C、制造费用: 指企业生产车间为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产费用。包括车间管理人员的工资、提取的福利费；车间一般消耗的材料费用；车间机器设备等固定资产折旧费、修理费；车间发生的办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用通常不能直接认定应由哪种产品负担，因此，平时按月归集、汇总，月末再按一定标准分配计入各种产品成本中去。分配的主要标准有生产工人的工资、生产工时等。

（二）企业生产业务核算的具体内容 1、材料费用 是为产品生产、管理部门、专设销售机构消耗的原料及主要材料、燃料、辅助材料等。材料发出，首先涉及一个计价问题，即发出材料成本计算。一般来讲：发出材料成本是发出材料数量与单位成本的乘积。但是由于材料入库时间不同，其单位成本水平也不一样。因此，应选择适当的方法计算发出材料成本。 当原材料存货按实际成本计价核算时，发出材料的成本计算常用的方法有：个别辨认法、先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。 （1）具体辨认法 具体辨认法，亦称个别计价法，它是以某批材料购入的实际单价作为该批材料发出的单价。采用这种方法，必须有详细的记录，在材料上也有一定的标记，以便确认购入的批次，从而确定该批材料的单位成本。

【例4-21】某工业企业某月初甲材料结存60公斤，单位成本50元，本月5日入库20公斤，单位成本48元， 10日生产A产品领用30公斤，15日入库40公斤，单位成本52元，20日生产A产品领用50公斤。 本月共发出材料80公斤，按个别辨认法的计价原理经辩认后，其中10日领用的30公斤的单价为50元；20日领用的50公斤，其中， 20公斤的单价为48元，30公斤的单价为52元。则： 发出甲材料成本＝30×50＋20×48＋30×52＝4020（元） 结存甲材料成本＝30×50＋10×52＝2020（元）

（存货发出法1--个别辨认法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 （存货发出法1--个别辨认法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 时间 07年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 数量 单价 金额 6.1 略 期初余额 60 50 3000 6.5 购入材料 20 48 960 6.10 发出材料 30 1500 6.15 40 52 2080 6.20 1560 10 520 6.31 本月合计 3040 80 4020

（2）先进先出法 是假设先购进入库的材料先发出。是指对于发出材料成本的计算以库存中最早入库的那批材料的单位成本乘以发出的数量。当发出数量超过库存中最早一批入库数量时，超过部分依次按后一批入库的单位成本计算的一种方法。 适用于材料收发次数不多的企业。该方法的特点是发出材料成本按最早入库的成本计算，而月末结存材料成本是按库存中最近入库的成本计算。

如上例【例4-21】资料：本月发出的80公斤材料，按先进先出法的计价原理，其中10日领用的30公斤，应是期初结存的材料，单价为50元；20日领用的50公斤中有30公斤为期初结存的（因为期初结存的只剩30件，应先发出），单价为50元，有20公斤为本期第一次入库的材料，单价为48元。则： 发出甲材料成本＝30×50＋30×50＋20×48＝3960 结存甲材料成本＝40×52＝2080

（存货发出法2—先进先出法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 （存货发出法2—先进先出法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 时间 07年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 数量 单价 金额 6.1 略 期初余额 60 50 3000 6.5 购入材料 20 48 960 6.10 发出材料 30 1500 6.15 40 52 2080 6.20 1560 6.31 本月合计 3040 80 3960

（3）后进先出法

（存货发出法1--后进先出法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 （存货发出法1--后进先出法） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 时间 07年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 数量 单价 金额 6.1 略 期初余额 60 50 3000 6.5 购入材料 20 48 960 6.10 发出材料 10 500 2500 6.15 40 52 2080 6.20 2000 6.31 本月合计 3040 80

（4）加权平均法 也称为全月一次加权平均法，指月末以期初结存材料数量和本期入库数量为权数计算平均单位成本，然后，以平均单位成本乘以发出数量计算其发出成本的一种方法。 全月一次加权平均法的公式为： 发出成本＝发出数量×平均单位成本 结存成本＝结存数量×平均单位成本 如上例【例4-21】，按全月一次加权平均法的计价原理，甲材料发出和结存的成本计算如下： 发出甲材料成本＝(30＋50)×50.3333＝4026.66（元） 结存甲材料成本＝6040－4026.66＝2013.34（元）

（存货发出方法1--个别辨认法表） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 （存货发出方法1--个别辨认法表） 材料存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计量单位：公斤 时间 07年 凭证号 摘要 收 入 发 出 结 存 数量 单价 金额 6.1 略 期初余额 60 50 3000 6.5 购入材料 20 48 960 6.10 发出材料 30 1500 6.15 40 52 2080 6.20 1560 10 520 6.31 本月合计 3040 80 4020

（5）移动加权平均法 是指以上次结存材料的平均单位成本作为本次发出材料的单位成本，然后乘以本次发出的数量，计算材料发出成本的一种方法。该方法要求每购进一批材料，就要重新计算一次平均单位成本。具体公式为： 发出材料成本＝发出材料数量×平均单位成本 结存材料成本＝结存材料数量×平均单位成本

依上例【例4-21】按移动加权平均法的计价原理，甲材料发出和结存的成本计算如下： 5日购进甲材料入库的平均单位成本是： 10日领用甲材料的成本是： 发出甲材料成本＝30×49.5＝1485（元） 10日结存甲材料成本＝50×49.5＝2475（元） 依次类推进行计算，期末将本期每次发出材料的成本相加即为本期发出材料的成本 。

2、人工费用 人工费用是指工资及福利费。工资是根据规定，按照劳动者为企业提供劳动的数量和质量支付给职工的劳动报酬，它是成本、费用的构成内容。由于职工的岗位不同，其工资费用归集的对象也不相同。其中，生产工人因直接参与产品生产，其工资直接计入生产成本；车间管理人员与产品生产相关，其工资平时与其它应计入成本的共同费用归集在一起，月末分配计入成本；行政管理人员、专设销售机构人员不直接参与产品生产，其工资不计入成本，作为管理费用和营业费用而归集，期末直接计入当期损益。 工资按月计算分配后形成企业负债。福利费即职工福利费，是职工个人除工资以外享受的各种福利待遇，如医药、卫生补助、生活困难补助等。关于职工福利费，国家规定企业应按工资总额的一定比例（目前规定14%）计提，作为职工个人福利的一项来源，每月按工资总额的一定比例计提后形成企业负债。

3、折旧费用 企业的固定资产在使用过程中保持原有的实物形态，并能在多个生产周期内发挥作用。但是，其价值将因损耗而逐渐地、部分地转移到产品成本或费用中去，成为产品成本或企业费用的构成内容。这部分因固定资产损耗而转移的价值称为固定资产折旧，其价值量称为折旧额。固定资产折旧额一般应在固定资产使用期间内按月计提，计提的方法有直线法（平均法）和加速折旧法等。在此仅简述直线法。 直线法也称平均年限法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法每月的折旧额均是等额的。其计算公式如下： 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 固定资产折旧额反映了固定资产价值的损耗，将固定资产的原值与累计折旧相比较能够反映出固定资产的新旧程度。固定资产原值减去累计折旧的差额称为固定资产净值

4、待摊费用 待摊费用是指已经支付或发生，但应由本期或以后各期负担的费用。其特点是先支付或发生，后分期摊销，其摊销期不超过一年。如一次领用应分期摊销的低值易耗品、预付的书报订阅费、预付的租金等。将发生的费用在受益期内分期摊销是权责发生原则的体现，以便正确计算各期成本、费用，从而正确确定各期的损益。 5、预提费用 预提费用是指从成本、费用中预先提取，但尚未支付的费用。其特点是先按期预提计入成本、费用，后支付。如按月预提的短期借款利息，预提的固定资产大修理费等。按期预提费用是权责发生制原则的体现，以便正确计算各期成本、费用，从而正确确定各期的损益。 6、其它费用 其它费用是指除上述材料费用、人工费用、折旧费用、待摊费用、预提费用以外，企业在生产过程中发生的其它各种货币性支出，如办公费、修理费、水电费、差旅费等。企业在归集这些费用时，应当划清生产费用与期间费用的界限。

7、月末汇总、分配、结转制造费用 制造费用是产品生产成本的构成项目，平时发生的制造费用在“制造费用”账户归集后，月末应汇总并按一定标准分配计入到各种产品成本中去。分配的标准主要有生产工人工资或生产工时等。计算公式如下： 某种产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资（或生产工时等）×制造费用分配率 应注意的是：当企业只生产一种产品时，制造费用在月末汇总后直接转入该种产品的成本中去，不存在分配问题。

8、月末计算、结转完工产品生产成本 为了对完工验收入库的产成品提供计价依据，需要计算产品的生产成本。产品生产成本的计算，就是按照生产产品的品种、步骤、批别，归集和分配生产过程中为产品生产而发生的各项费用，并据以计算完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的计算方法有：品种法、分步法、分批法，在此仅简单介绍品种法。品种法的计算公式为： 本月发生生产费用＝直接材料费用＋直接人工费用＋分配的制造费用

二、生产业务的核算 （一）应设置的主要账户 （1）“生产成本14”账户 工业企业为了进行生产费用的归集与分配和产品生产成本的计算，应设置的主要账户除“生产成本” 、“制造费用”两个专门的账户外，还需设置 “库存商品” 、“应付” 、“待摊费用” 、 “预提费用” 、“累计折旧” 等账户。 （1）“生产成本14”账户 该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。它的借方登记月份内发生的全部生产费用；贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本。

（2）“制造费用15”账户 该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生成本产负担的制造费用；月末一般无余额。 在企业连续经营过程中所发生的生产费用应该分期计算，以便分期考核经营成果。但是，在连续经营过程中，往往会出现生产费用的支付期与生产费用的归属期不相一致的情况，那就要按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的受益期限，准确计算各期产品成本，相应设置“待摊费用”和“预提费用”两个费用成本账户。

（3）“待摊费用16”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。它的借方登记已经支付或发生的各种待摊费用；贷方登记应由本期和以后各期分摊的费用；借方余额表示尚未摊销的余额。 （4）“预提费用17”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、借款利息、保险费、固定资产修理费等。它的贷方登记按规定预先分月提存的费用；借方登记实际支付的费用；月末贷方余额表示已经预提而尚未实际支付的费用。如果是借方余额，表示实际支出大于已预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。

（5）“库存商品18”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品的实际成本。它的借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本；月末借方余额表示库存产成品的实际成本。

（6）“应付职工薪酬19”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，即包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女的福利等。职工薪酬包括：工资、奖金、津贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费。 “应付职工薪酬”账户应设置工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等明细科目。月末，前七项应按用途进行分配，借记生产成本、制造费用、管理费用研发指出等科目，贷记应付职工薪酬科目。发放、发生、缴纳各种薪酬时，应借记应付职工薪酬科目，贷记银行存款、现金等科目。

生产过程的核算，还需要设置和运用“营业费用” 、“管理费用” 、“财务费用”等账户，下面讲解。 （7）“累计折旧20”账户 该账户是资产类账户。它是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。它的贷方登记固定资产累计折旧增加数（即固定资产价值减少）；借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。“累计折旧”账户贷方余额抵销“固定资产”账户借方余额（现有固定资产的原始价值）,即为现有固定资产的净值。 （8）“库存现金21”账户 该账户是资产类账户。 （9）“银行存款22”账户 生产过程的核算，还需要设置和运用“营业费用” 、“管理费用” 、“财务费用”等账户，下面讲解。

（二）账务处理 下面仍以东风制造厂某年12月生产业务为例说明生产费用的归集和产品成本计算原理。现作如下假定：某年12月生产A、B两种产品；期初无在产品；该月投产A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库；原材料存货按实际成本核算，发出材料成本的计算方法用后进先出法；库存商品存货亦按实际成本核算，发出商品成本的计算方法也用后进先出法。 【例4-22】东风制造厂本月领用甲材料80吨，其中生产A产品用78吨、车间一般消耗2吨；领用乙材料160吨,其中生产B产品用156吨、管理部门用2吨、专设销售机构用2吨。按后进先出法的基本原理，本月领用甲材料、乙材料的单位成本应为本月最后一批入库的材料的成本，即甲材料每吨805元，乙材料每吨205元（见材料采购业务【例4-17】）。其会计分录为： 借：生产成本——A产品 62790.00 ——B产品 31980.00 制造费用 1610.00 管理费用 410.00 营业费用 410.00 贷：原材料——甲材料 64400.00 ——乙材料 32800.00

【例4-23】计算分配本月应付职工工资总额共计60000元。其中：生产A产品工人的工资15000元；生产B产品工人的工资25000元；车间管理人员的工资5000元；行政管理部门人员的工资10000元；专设的销售机构人员的工资5000元。其会计分录为： 借：生产成本——A产品 15000.00 ——B产品 25000.00 制造费用 5000.00 管理费用 10000.00 营业费用 5000.00 贷：应付职工薪酬 60000.00

【例4-24】从银行存款中提现60000元，准备用以发放职工工资。其分录为： 借：现金 60000.00 贷：银行存款 60000.00 【例4-25】以现金60000元发放职工工资。其会计分录为： 借：应付职工薪酬 60000.00 贷：现金 60000.00

【例4-26】按工资总额（见【例4-23】）14%的比例计提职工福利费。 本月应计提职工福利费为： 按A产品工人工资计提的数额＝15000×14%＝2100 按B产品工人工资计提的数额＝25000×14%＝3500 按车间管理人员工资计提的数额＝5000×14%＝700 按行政人员工资计提的数额＝10000×14%＝1400 按销售机构人员工资计提的数额＝5000×14%＝700 ----------------------------------------------------------------------- 合 计 8400

其会计分录为： 借：生产成本——A产品 2100.00 ——B产品 3500.00 制造费用 700.00 管理费用 1400.00 营业费用 700.00 贷：应付职工薪酬--福利费 8400.0

【例4-27】计算提取本月固定资产折旧费30000元。其中生产产品用固定资产折旧费20000；行政管理部门用固定资产折旧费5000；专设的销售机构用固定资产折旧费5000。其会计分录为： 借：制造费用 20000.00 管理费用 5000.00 营业费用 5000.00 贷：累计折旧 30000.00 【例4-28】租入生产车间用机器设备一台，用银行存款预付三个月的租金3000元。其会计分录为： 借：待摊费用 3000.00 贷：银行存款 3000.00

【例4-29】摊销本月应负担的租入设备的租金1000元（见例【例4-28】，共付三个月的租金3000元，按月平均摊销，本月应摊销1000元）。其会计分录为： 借：制造费用 1000.00 贷：待摊费用 1000.00 【例4-30】本月以银行存款预付下年度书报订阅费3000元。 其会计分录为： 借：待摊费用 3000.00 贷：银行存款 3000.00

【例4-31】东风制造厂固定资产大修理采用预提的方法。本月预提固定资产大修理费5000元，其中生产用固定资产预提大修理费3000元，行政管理部门用固定资产预提大修理费1500，专设的销售机构用固定资产预提大修理费500 元。其会计分录为： 借：制造费用 3000.00 管理费用 1500.00 营业费用 500.00 贷：预提费用 5000.00

【例4-32】以银行存款6400元支付本月水电费，其中：车间负担3900元，行政管理部门负担2000元，专设的销售机构负担500元。其会计分录为： 借：制造费用 3900.00 管理费用 2000.00 营业费用 500.00 贷：银行存款 6400.00

【例4-33】月末汇总分配结转制造费用。分配制造费用，分配标准为生产工人工资（见本节【例4-23】）:其中生产A产品工人的工资15000元、生产B产品工人的工资25000元）。 汇总本月制造费用35210元，见【例4-22】【例4-23】【例4-26】【例4-27】【例4-29】【例4-31】【例4-32】 制造费用分配率=本月应分配的制造费用/生产工人工资=35210/（15000+25000）=0.88025 A产品负担制造费用＝15000×0.88025＝13204.00（元） B产品负担制造费用＝25000×0.88025＝22006.00（元）

结转A、B产品负担的制造费用，一方面引起 A、B生产成本的增加，应记入“生产成本”总账借方；另一方面引起制造费用减少，应记入“制造费用”账户贷方。其会计分录为： 贷：制造费用 35210.00

【例4-34】本月投产的A产品100台，B产品50台全部完工并验收入库，计算结转完工产品的成本。库存商品存货按实际成本核算。

结转完工产品的成本，一方面引起库存的产成品增加，其中A产品100台，实际成本93094元，B产品50台，实际成本82486元，应记入“库存商品”账户借方；另一方面完工产品成本从生产成本中转出后，引起生产成本的减少，应记入“生产成本”账户贷方。其会计分录为： 借：库存商品——A产品 93094.00 ——B产品 82486.00 贷：生产成本——A产品 93094.00 ——B产品 82486.00

第五节 销售业务的核算 一、销售业务核算的内容 销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段。企业销售业务按其销售对象的不同可以分为商品销售业务和其它销售业务两大类。 （一）商品销售业务核算的内容 商品销售是企业销售过程的主要业务活动，在这一过程中，企业销售商品，取得收入，并按售价向购买单位收取货款和增值税税款，以及计算确定销售成本和应交纳的各种税金及附加，如应交纳的增值税、消费税、城建税、教育费附加等。

1、商品销售收入。商品销售收入称为主营业务收入，是指企业销售商品而实现的收入。对于制造业而言，它是指企业将其生产的产成品销售给购货方而实现的收入。 商品销售收入=销售量*单位售价。 2、商品销售成本。商品销售成本称为主营业务成本，是指企业销售商品的实际成本。 商品销售成本＝销售量×单位成本。 由于商品入库时间不同，每次入库商品成本水平不一样。因此，发出商品的成本也应选择适当的方法记价。在库存商品存货按实际成本计价核算时，发出商品计价的方法有个别辨认法、先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法等。

3、销项税额 销项税额是指企业在销售商品时向购货方收取的增值税税额。 销项税额＝销售额×增值税税率。 销售额为不含税的销售额（若为含税的销售额应换算成不含税的销售额）。一般纳税人的增值税税率为17%。 4、销售费用 销售费用即营业费用，它是在销售商品过程中发生的相关费用，包括广告宣传费、展览费、运杂费等。 5、应交纳的增值税 当期应交纳的增值税＝当期的销项税额－当期的进项税额

（二）其他销售业务核算的内容 其他销售业务是指企业除商品销售以外的其他销售业务，主要包括原材料销售、包装物出租、无形资产使用权的让渡、固定资产出租等。包括： 1、其他业务收入。其他业务收入是指企业销售原材料、出租包装物、转让无形资产使用权、出租固定资产等取得的收入。 2、其他业务成本。其他业务成本是指企业因销售材料、出租包装物、转让无形资产使用权、出租固定资产等发生的成本。

二、销售业务的核算 （一）应设置的主要账户 1、“主营业务收入23”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等。它的贷方登记已销售产品、提供劳务等的收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。 2、“主营业务成本24”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。它的借方登记已销售产品、劳务供应等日常活动而发生的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。该账户也应按产品类别设置明细分类账。

3、“销售费用25”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、业务费等经营费用。借方登记月内发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。 4、“营业税金及附加26”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。该账户按产品类别设置明细分类账。

5、“应收账款27”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生的债权。它的借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款；贷方登记收回的销货款；其借方余额表示购货单位或接受劳务单位暂欠的货款。该账户应按欠款单位设置明细分类账。 6、“应收票据28”账户 该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务而收到的购货单位或接受劳务单位给予的商业汇票。 7、“预收账款29”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业根据购销合同而预收的购货单位或接受劳务单位的款项。

8、“其他业务收入30”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。它的贷方登记本期各项其他业务收入的发生数；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。 9、“其他业务成本31”账户 该账户是损益类账户，用来核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。它的借方登记本期各项其他业务支出的发生数；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；结转后应无余额。 “其他业务收入”与“其他业务成本”两个账户的差额，即为其他业务利润。该两账户应按其他业务种类如材料销售、包装物出租、提供劳务等设置明细分类账。

（二）销售业务的核算 【例4-35】东风制造厂本月共销售A产品50台,单价2400元,B产品45台,单价3000元。并按17%的税率向购货方收取增值税。其中销售给实达公司B产品2台,款项未收回,其余款项均已收到并存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 291330.00 应收账款——实达公司 7020.00 贷：主营业务收入 255000.00 应交税费 —应交增值税 （销项税额） 43350.00

【例4-36】东风制造厂预收宏运公司购货款项112320元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 112320.00 贷：预收账款——宏运公司 112320.00 【例4-37】东风制造厂向宏运公司发出A产品40台，单位售价2400元，并按17%的增值税税率向购货方收取增值税，全部款项以预收账款抵付。其会计分录为： 借：预收账款—宏运公司 112320.00 贷：主营业务收入 96000.00 应交税费 —应交增值税 （销项税额） 16320.00

【例4-38】东风制造厂用银行存款支付广告费9000元。其会计分录为： 借：营业费用 9000.00 贷：银行存款 9000.00

【例4-39】月末计算结转已销A、B产品的销售成本。本月共销售A产品90台、B产品45台，采用后进先出法计算发出A、B产品的销售成本。 借：主营业务成本 158022.00 贷：库存商品——A产品 83784.60 ——B产品 74237.40

【例4-40】东风制造厂生产销售的A、B产品为应税消费品，消费税税率为10％，税金为35100元（255000＋96000）。其会计分录为： 借：营业税金及附加 35100.00 贷：应交税费——应交消费税 35100.00

【例4-41】东风制造厂本月出售材料一批，取得收入15000元，增值税2550元，存入银行。其会计分录为： 借：银行存款 17550.00 贷：其他业务收入 15000.00 应交税费 —应交增值税（销项税额） 2550.00 【例4-42】结转出售材料的实际成本12000元。其会计分录为： 借：其他业务支出 12000.00 贷：原材料 12000.00

第六节 财务成果业务的核算 一、财务成果业务核算的内容 第六节 财务成果业务的核算 一、财务成果业务核算的内容 财务成果是企业一定时期经营活动的最终成果，即实现的利润或发生的亏损。企业的利润或亏损在很大程度上反映了企业经营的效益和经营管理水平的高低。 企业若实现利润，首先应交纳所得税,然后再将税后利润按照规定程序进行分配：一部分留归企业自行支配，一部分分给企业的所有者；企业若发生亏损，应按规定进行弥补。 因此，财务成果的核算内容包括利润形成业务和利润分配业务（含亏损的弥补）两大部分。

（一）利润形成业务核算的内容 企业一定时期的全部收入减去与之相配比的全部费用就形成了企业的利润，即利润总额。 企业的利润从构成来看，既有通过生产经营活动获得的，也有通过投资活动获得的，还有那些与生产经营无直接关系的事项所引起的盈亏。根据我国企业会计准则规定，企业的利润总额一般包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额等部分。

主营业务利润是指企业经营活动中主营业务（即商品销售业务）所产生的利润。 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 1、营业利润 是企业利润的主要来源，在工业企业主要由主营业务利润、其它业务利润、投资净收益、期间费用（营业费用 管理费用 财务费用）、资产减值损失、公允价值变动损益等内容构成。 营业利润=（主营业务利润+其它业务利润）-（营业费用+管理费用+财务费用） -资产减值损失± 公允价值变动损益±投资净收益 这一指标能比较恰当地反映企业管理者的经营业绩。 主营业务利润是指企业经营活动中主营业务（即商品销售业务）所产生的利润。 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 其它业务利润是企业主营业务以外的其它业务活动所产生的利润，具体指其它业务收入减去其它业务支出后的差额。而其它业务支出包括其它业务所发生的成本、费用以及由其它业务负担的税金。

2、资产减值损失 3、公允价值变动损益 指企业应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等发生减值确认的减值损失。 是指企业交易性金融资产等由于公允价值变动形成的损益。

4、投资净收益 投资净收益是企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失后的净额。 投资收益包括股票投资分得的股利、债券投资取得的利息、其它投资分得的利润以及转让投资的收回款项大于投出款项的差额； 投资损失主要包括因被投资企业发生亏损而应由投资企业承担的份额、转让投资的收回款项小于投出款项的差额等。

5、营业外收支净额 营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额。 （1）营业外收入： 指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。 A、 固定资产盘盈是指企业在进行财产清查过程中，固定资产实存数量和价值大于其账存数量和价值而发生的盈余，按规定盘盈的固定资产的净值经批准后转入营业外收入。 B 、固定资产处理净收益是企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产净值后的余额，应计入营业外收入的金额。 C 、罚款收入是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入。

（2）营业外支出： 指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 A、 固定资产盘亏是指企业在进行财产清查过程中，固定资产实存数量和价值低于其账存数量和价值而发生的亏损，按规定盘亏固定资产的净值经批准后转入营业外支出。 B、 固定资产处理净损失是企业处置固定资产所取得的收入不足以抵补处置费用及固定资产净值所发生的损失，应计入营业外支出的金额。

C 、罚款支出是指企业由于违反经济合同、税收法规等而支付的各种罚款。 D、 捐赠支出是指企业对外捐赠而发生的支出。如向希望工程、红十字会捐款等。 E、 非常损失是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失，如自然灾害等造成的资产损失。

6、利润总额 利润总额也称税前利润，是企业一定时期的营业利润和营业外收支净额的合计数。 7、所得税 所得税是指企业应记入当期损益的所得税费用。企业所得税是根据税法的规定对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的会计处理有应付税款法和纳税影响会计法. 应付税款法下企业应交纳的所得税的计算公式为： 本期应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 ＝（利润总额±税收调整项目）×所得税税率

净利润也称税后利润，是指企业的利润总额减去所得税后的金额。 按企业利润的形成过程，其计算可用公式表示为： 8、净利润 净利润也称税后利润，是指企业的利润总额减去所得税后的金额。 按企业利润的形成过程，其计算可用公式表示为： 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=主营业务利润+其他业务毛利-（营业费用+管理费用 +财务费用）-资产减值损失± 公允价值变动损益±投资净收益 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 其它业务毛利=其它业务收入-其它业务成本

（二）利润分配业务核算的内容 1、利润分配的程序 企业实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入的金额，形成企业可供分配的利润。可供分配的利润，应按照规定程序进行分配。在分配利润时，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业发展的需要，同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利益。企业实现的净利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配： （1）弥补企业以前年度亏损。该亏损为税前利润未弥补完的亏损（企业发生年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。用下一年度的税前利润弥补不完的，可以在5年内延续弥补。若5年内企业的亏损仍未弥补完，不得再用税前利润弥补，应用税后利润弥补）。

（2）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照当期净利润扣除前项后的10%提取，盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。法定盈余公积金用于生产发展、预留后备、弥补亏损、转增资本等。 （3）提取法定公益金。法定公益金按照当期净利润扣除第一项后的5%提取，主要用于企业职工集体福利。 （4）向投资者分配股利。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年向投资者分配。如果有优先股的企业，按照利润分配方案应先分配优先股股利，然后再分配普通股股利。

2、利润分配业务核算的内容 以上对利润的分配均为利润分配业务核算的内容。需要说明的是：弥补企业以前年度的亏损，不需要另行进行账务处理，而是在账上自动弥补，其他有关利润的分配均需进行账务处理。

二、财务成果核算 (一)利润形成业务的核算 1、应设置的主要账户 除前面设置的损益类账户“主营业务收入” 、“主营业务成本” 、“主营业务税金及附加” 、“营业费用” 、“其他业务收入” 、“其他业务支出” 外,还应设置的账户有“管理费用” 、“财务费用”、“投资收益” 、“营业外收入” 、“营业外支出” 、“所得税” 、“本年利润”等。

（1）“管理费用32”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。它包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏账准备和存货跌价准备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、研究开发费等。

（2）“财务费用33”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）“营业外收入34”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收入等。

（4）“营业外支出35”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

（6）“投资收益37”账户 （8）“所得税费用39”账户 （5）“资产减值损失36”账户 该账户是损益类账户，用来核算应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等发生减值确认的减值损失。 （6）“投资收益37”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 （7）“公允价值变动损益38”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动形成的损益。 （8）“所得税费用39”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。它的借方登记本期按应纳税所得额计算的应交所得税；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税余额；结转后无余额。

（9）“本年利润40”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业在本年度内实现的净利润。它的贷方登记由“主营业务收入” 、“其他业务收入” 、“营业外收入”等账户转入的余额；借方登记由“主营业务成本” 、“营业费用” 、“管理费用” 、“财务费用” 、“其他业务支出” 、“主营业务税金及附加” 、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额； 期末，企业应将本期的收入和支出相抵后结出累计余额，贷方余额表示本期的利润总额，借方余额表示本期的亏损总额。 年度终了，根据本期（年度）“利润总额”计算出应交所得税，从“本年利润”账户中减去。利润总额减除“所得税”后的余额为“净利润” ，“净利润”全部转入“利润分配”账户的贷方（如为净亏损做相反分录）。年度结转后，“本年利润”账户应无余额。

2、利润形成业务的核算举例 【例4-43】东风制造厂收到对外长期股权投资的股利15000元,存入银行。该股利确认为本期的投资收益。其分录为： 借：银行存款 15000.00 贷：投资收益 15000.00 【例4-44】没收逾期未退回包装物加收的押金585元。其分录为： 借：现金 585.00 贷：营业外收入 500.00 应交税费——应交增值税（销项税额） 85.00

【例4-45】东风制造厂向希望工程捐款3000元,开出现金支票支付。会计分录为： 借：营业外支出 3000.00 贷：银行存款 3000.00

【例4-46】期末将损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户,并计算本期的利润总额。 东风制造厂有关收入类账户的发生额分别为： 主营业务收入351000元（96000+255000） 其他业务收入 15000元 投资收益 15000元 营业外收入 500元

结转收入类账户，其会计分录： 借：主营业务收入 351000.00 其他业务收入 15000.00 投资收益 15000.00 营业外收入 500.00 贷：本年利润 381500.00

有关费用类账户的发生额分别为： 主营业务成本158022元 营业税金及附加3213元 其他业务成本 12000元 营业费用 21110元 管理费用 20310元 财务费用 2740元 营业外支出 3000元

结转费用类账户，其会计分录为： 借：本年利润 252282.00 贷：主营业务成本 158022.00 主营业务税金及附加 35100.00 其他业务成本 12000.00 营业费用 21110.00 管理费用 20310.00 财务费用 2740.00 营业外支出 3000.00 利润总额＝381500－252282＝129218（元）

【例4-47】按33%的所得税税率计算本期应交纳的所得税(假定企业税前利润无纳税调整事项)。 本月应纳的所得税额＝129218×33%＝42641.94（元） 其会计分录为： 借：所得税 42641.94 贷：应交税金——应交所得税 42641.94 【例4-48】期末将所得税转入“本年利润”账户并计算本月净利润。其会计分录为： 借：本年利润 42641.94 贷：所得税 42641.94 本月净利润＝129218－42641.94＝86576.06（元）

（1）“利润分配41”账户 （二）利润分配业务的核算 1、应设置的主要账户 为了反映和监督企业净利润的分配，包括法定盈余公积金、法定公益金的提取情况以及向投资者分配利润等情况，应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户 （1）“利润分配41”账户 该账户是所有者权益账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。它的借方登记提取的盈余公积、公益金、应付股利以及由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数；贷方登记盈余公积弥补的亏损数以及年末由“本年利润”账户转来的本年累积的净利润数；其贷方余额表示未分配利润，借方余额表示为弥补亏损。该账户应按分配项目设置明细分类账。 利润分配---提取法定盈余公积 —提取法定公益金 —应付股利 —未分配利润

（2）“应付股利42”账户 （3）“盈余公积43”账户 该账户是负债类账户，用来核算企业经董事会、股东大会或类似权力机构决议确定分配的现金股利或利润。它的贷方登记应付给投资者的利润数；借方登记实际支付的利润数；期末余额在贷方为尚未支付的利润数，期末余额在借方为多付的利润数。 （3）“盈余公积43”账户 该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。它的贷方登记提取数；借方登记用以弥补企业亏损或转增资本数；期末贷方余额为提取的结余数。该账户要按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金和利润归还投资等。

2、利润分配业务的核算举例 【例4-49】东风制造厂年终将本年实现的净利润1000000元，转入“利润分配—未分配利润”账户。 该项经济业务发生后，本年度实现的净利润是“本年利润”账户的贷方余额，即1—11月实现净利润913423.94元（见“本年利润”账户的月初余额），12月实现净利润86576.06元，共计1000000元。年度终了应将本年度实现的净利润自“本年利润”账户借方转入“利润分配——未分配利润”账户贷方。经结转后“本年利润”账户年末无余额。其会计分录为： 借：本年利润 1000000.0 贷：利润分配——未分配利润 1000000.00

【例4-50】按税后利润的10%的比例提取法定盈余公积。 企业以前年度没有未弥补的亏损，因此本年应提取法定盈余公积=1000000×10%=100000。其会计分录为： 借：利润分配—提取法定盈余公积 100000 贷：盈余公积 100000

【例4-51】按税后利润5%比例提取法定公益金。 本年应提取法定公益金=1000000×5%＝50000（元） 其会计分录为： 借：利润分配—提取法定公益金 50000.00 贷：盈余公积 50000.00

【例4-52】按本年实现的净利润经提取法定盈余公积和公益金后的余额的40%的比例向投资者分配利润（普通股股利）。 应分给投资者的普通股股利＝[1000000-（100000+50000）]×40%＝340000（元） 其会计分录为： 借：利润分配—应付普通股股利 340000.00 贷：应付股利 340000.00

【例4-53】将利润分配的其他明细账户转入“未分配利润”明细账户,并计算年末未分配利润。（年初利润分配—未分配利润账户的贷方余额为20000元） 本年度内已分配的利润已登记在“利润分配”所属“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金” 、“应付普通股股利”明细账户的借方，年末应从这些明细账户的贷方转入“未分配利润”明细账户的借方，结转后“利润分配”账户所属的“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金” 、“应付普通股股利”三个明细账户年末无余额。其会计分录为： 借：利润分配—未分配利润 490000.00 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100000.00 —提取法定公益金 50000.00 —应付普通股股利 340000.00

年末“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户的贷方余额即为年末未分配利润。 年末经分配后本年的未分配利润 =1000000-[（100000＋50000）+34000] =1000000-490000＝510000 年末经分配后累计的未分配利润＝200000＋510000＝710000 （年初的未分配利润）（本年的未分配利润） 通过对东风制造厂利润分配业务的核算，应明确企业利润分配的程序和去向，并且应进一步弄懂“利润分配—未分配利润”账户运用方法及其与“本年利润”账户、“利润分配”所属的其他明细账户的关系。

本章作业：P 1、2、3、4