第七章财产清查 主讲:马国芬 副教授 江西财大会计学院 TEL：0791——3816409

理解财产清查的意义 学习目的 和要求 掌握财产清查的种类 理解财产物资的盘存制度 掌握调节表的编制 掌握财产清查结果的处理

财产清查概述 本章主要内容 财产清查的方法 财产清查结果的处理

第一节财产清查概述 一．财产清查的意义 （一）财产清查的概念 　　是指通过对财产物资的实地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定财产物资、货币资金和债权债务的实存数，查明账面结存数和实存数是否相符的一种专门法。 （二）财产清查的意义 １、保护企业财产的安全完整； ２、保证会计资料的真实可靠； ３、挖掘财产潜力，提高财产物资使用效率； ４、保证财经纪律和结算制度的执行。

二、财产清查的种类 按清查对象 和范围分 按清查时间分 按组织形式分 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查

第二节 财产清查的方法 一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、实物资产的清查 （一）财产物资的盘存制度 第二节 财产清查的方法 一、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 （二）业务准备 二、实物资产的清查 （一）财产物资的盘存制度 １、永续盘存制度 （１）概念：永续盘存制，亦称账面盘存制，采用这种方法平时 对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续的记 入有关账簿，并随时结出账面余额。 （２）账面余额计算公式： 账面期末结余＝账面期初结余＋本期增加额－本期减少额 （３）优缺点：采用这种方法，随时结出账面余额，有利于加强 财产物资管理；但根据会计凭证登账，易发生账实不符，要求定 期进行财产清查。

２、实地盘存制 （１）概念：实地盘存制，亦称定期盘存制，采用这种方法，平时 只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数， 到期末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数， 再倒挤出本期各项财产物资的减少数。 （２）计算公式： 本期减少数＝账面期初余额＋本期增加额－期末实际结存数 （３）优缺点：采用这种方法，平时工作量小，工作简单；但是， 不利于日常进行会计监督，倒挤的各项财产物资的减少额中成份复 杂，除了正常耗用的外，还可能有损废和丢失的，所以，除特殊原 因外，一般情况不宜采用。 （二）实物的清查方法 １、实地盘点法：是指通过逐一清查或用计量器具来确定实存数的 方法。

盘存单 在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存 单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经 　　在盘点的过程中，对盘点的结果应如实的填在“盘存 单”上，并由参加人员和实物保管员同时签章，以明确经 济责任。“盘存单”见表７－１所示： 盘存单 表７－１ 单位名称：长运公司 盘点时间2001年12月31日 编号：12 财产类型：材料 存放地点：1号仓库 序 号 名 称 规格型号 计量单位 实存数量 单 价 金 额 备 注 1 甲材料 A 型 件 300 3 0 9 000 2 乙材料 B 型 千克 200 2 0 4000 盘点人签名：张灵 实物保管人签章：万宾

实存账存对比表 盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比 表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的 　　盘点结束后，若有账实不符应填制“实存与账存对比 表”，以确定盘盈盘亏的数额，作为会计调整账面记录的 原始凭证。“实存与账存对比表”见表７－２所示： 表７－２ 实存账存对比表 单位名称：长运公司 　　　　　　　　　2001年12月31日 实 存 账 存 实存与账存对比 备 注 规 格 型 号 计 量 单 位 盘 盈 盘 亏 序 号 单 价 数 量 金 额 数 量 金 额 名 称 数 量 金 额 数 量 金 额 1 乙材料 B型 千克 2 0 200 4 000 180 3 600 2 0 400 金 额 合 计 4 000 3 600 400 盘点人签章：张灵 会计签章：刘清

三、货币资金的清查 （一）现金的清查 １、现金盘点应注意审查事项 （１）是否有坐支现金行为； （２）是否有白条顶库现象； （３）是否有超限额库存现金。 ２、现金盘点报告表的填制 　　在实际工作中，现金盘点后应根据盘点结果填制 “现金盘点报告表”，并由盘点人和出纳员共同签字， “现金盘点报告表”的格式见表７－３所示：

现金盘点报告表 表７－３ 单位名称：长运公司 2001年 12 月 31 日 实存与账存对比 实存金额 账存金额 备 注 盘 盈 盘 亏 单位名称：长运公司 　　　　 2001年 12 月 31 日 实存与账存对比 实存金额 账存金额 备 注 盘 盈 盘 亏 2 000 2 200 200 盘点人签名：李红 张平 出纳员签章：王芳

（二）银行存款的清查 １、未达账项概念 所谓未达账项，是指由于企业与银行之间 对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致 　　　所谓未达账项，是指由于企业与银行之间 对于同一项业务由于取得凭证的时间不同，导致 记账时间不一致，从而发生一方已取得结算凭证 并登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证而 未登记入账的情况。

２、未达账项的四种情形 （１）企业已收，银行未收； （２）企业已付，银行未付； （３）银行已收，企业未收； （４）银行已付，企业未付； 例：企业销货，已收到购货方的转账支票，但转账支票没及时送存银行。 企业：已做银行存款增加; 银行：没做银行存款增加； （２）企业已付，银行未付； 例:采购员出差，预借差旅费，企业已开出现金支票，采购员没去银行取款。 企业：已做银行存款减少; 银行：没做银行存款减少； （３）银行已收，企业未收； 例：上月销货，购货方已汇来货款，银行已收到款，企业没收到转账支票。 企业：没做银行存款增加； 银行：已做银行存款增加; （４）银行已付，企业未付； 例：企业本月应付电话费，银行收到电信汇来的托收无承付，企业没收到。 企业：没做银行存款减少； 银行：已做银行存款减少;

29000 29000 9000 9000 ［例７－１］长运公司2001年度12月31日银行转来的对账单余额为 37000元，银行存款日记账的余额28000元，经过逐笔核 对有如下未达账项： （１）收到销货款1000元，企业已记存款增加，而银行未记增加； （２）企业支付购货款9000元，企业已记存款减少，而银行未记减少； （３）收天都工厂汇来货款5000元，银行已记存款增加，而企业未记增加； （４）银行代企业支付本月水电费4000元，银行已记减少,而企业未记减少； A、余额法 银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付＝企业银行 存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 37000 ＋1000 －9000 ＝ 28000 ＋5000 －4000 29000 29000 B、差额法 银行对账单余额－企业银行存款日记账余额＝银行已收企业未收－ 　　　　　　　　银行已付企业未付－企业已收银行未收＋企业已付银行未付 　37000－28000=5000－4000－1000＋9000 9000 9000

银行存款余额调节表 在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式， 如用余额法调节时可以如表７－４所示： 表７－４ 　　在实际工作中一般采用编银行存款余额调节表的方式， 如用余额法调节时可以如表７－４所示： 银行存款余额调节表 表７－４ 　　　　　　2001年12月31日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 28 000 银行对账单余额 37 000 加：银行已收，企业未收款 5 000 加：企业已收，银行未收款 1 000 减：银行已付，企业未付款 4 000 减：企业已付，银行未付款 9 000 调节后的存款余额 29 000 调节后的存款余额 29 000

练习册114页答案： 214560+(1800+12000)-(800+10000)=184620+35000-(2000+60) 217560 217560 四、往来结算款项的清查

一、财产物资清查结果的处理程序 （一）查明原因，上报处理 （二）认真总结，加强管理 （三）调整账目，确保账实相符 第三节财产清查结果的处理 一、财产物资清查结果的处理程序 （一）查明原因，上报处理 （二）认真总结，加强管理 （三）调整账目，确保账实相符 （四）审核批准，进行账务处理

二．财产物资清查的核算 （一）“待处理财产损溢”账户核算内容 性质与作用：属资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和损毁的价值。 借方登记：待批准处理财产物资盘亏数和已批准处理财产物资盘盈数。 贷方登记：待批准处理财产物资盘盈数和已批准处理财产物 资盘亏数。 余额表示：在借方，表示尚待处理财产物资盘亏数；在贷方，表示尚待处理财产物资盘盈数； 。年末一般无余额。

（二）账务处理 1、财产清查盘盈的核算 （１）批准处理前 ［例７－２］长运公司2006年度12月份，在财产清查过程中盘盈设备一台，重置完全价值为20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。 借：固定资产——设备 16000 贷:以前年度损益调整 16000 借: 原材料 　400 贷：待处理财产损溢 400

（２）批准处理后 ［例７－３］对上述盘盈的材料，经批 准后进行处理。 借：待处理财产损溢 400 　　贷：管理费用　　　400　　　　　　

2、财产物资盘亏和毁损的核算 （1）清查结果批准处理前 ［例７－４］长运公司在2006年度12月份，财产清查中 盘亏设备一台，账面原值为20000元，已提折旧14000元；盘亏 材料2000元，盘亏产品4000元。 （A）借：待处理财产损溢 6000 　　　累计折旧　　　　　　　　　 14000 　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　20000 （B）借：待处理财产损溢 6000 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2000 　　　　 库存商品 4000 （2）经批准后的处理 　［例７－５］上述盘亏的固定资产、材料和产品经批准作如下处理：固定资产盘亏或毁损的净值6000计入“营业外支出”；存货盘亏或毁损的价值要视不同的情况处理：盘亏的材料属自然灾害造成2000元毁损；盘亏的产品系因保管员工作失误造成丢失，应由保管员赔偿1000元；其它部分产品属自然因素造成。

有关存货处理的规定： （1）定额内的自然损耗和管理不善造成的超定额损失,记入“管理费用”。 （2）属于责任人员造成的存货毁损或丢失，应由责任人赔偿,记入“其他应收款” （3）自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失,应由保险公司赔偿部分转入“其他应收款”，其余转入“营业外支出”。 根据以上规定［例７－５］账务处理如下： （１）借：营业外支出 6000 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 6000 （２）借：管理费用 3000 　　　　　其他应收款 1000 　　　　　营业外支出 2000 　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6000

（三）坏账损失的账务处理 坏账损失：是指无法收回的应收款项。 账务处理一般采用备抵法： 经批准转销坏帐 借：坏账准备 贷：应收账款 　　注意：无法收回的应收款项，不通过“待处理财产损益”账户；清查中无法支付的应付款项，也不通过“待处理财产损益”账户，批准后作“营业外收入”贷方处理。