第三章 金融资产 学习目标 ◆ 了解金融资产的概念、特征和内容 ◆ 掌握公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产核算内容及会计处理方法 第三章 金融资产 学习目标 ◆ 了解金融资产的概念、特征和内容 ◆ 掌握公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产核算内容及会计处理方法 ◆ 掌握持有至到期投资核算内容及会计处理方法 ◆ 熟悉贷款和应收款项核算内容及会计处理方法 ◆ 掌握可供出售金融资产核算内容及会计处理方法

本章知识结构图

【案例导入】 雅戈尔金融资产缩水 浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。"除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基本上都是失败的。"一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业"炒股"的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报才能彻底揭开。

案例思考 什么是金融资产？ 金融资产有哪些分类？ 上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？ 应该如何会计核算？

3.1 金融资产概述 3.1.1 金融资产的概念 一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

3.1.2 金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。

3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为： 交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1．交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 第一、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 第二、企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 第三、属于衍生工具。

企业持有的短期公司债券可否认定为交易性金融资产？ 即问即答： 企业持有的短期公司债券可否认定为交易性金融资产？

3.2.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 账户设置 交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。 公允价值变动损益：由于交易性金融资产在资产负债日公允价值的变动而引发的损失或是收益。

2.账户性质 交易性金融资产 出售交易性金融资产时结转的成本 取得成本 公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额

公允价值变动损益 公允价值变动而形成的损失金额 因公允价值变动而形成的收益金额 贷方发生额的转出额 借方发生额的转出额

2. 取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等

待利息或者股利发放时 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利

案例分析： 【例3-1】2011年5月20日，通达公司从证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。通达公司没有在乙公司董事会中派出代表，通达公司将其划分为交易性金融资产。 假定不考虑其他因素，通达公司的账务处理如下 ：

2011年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股 借：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 5 000 000 借：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 5 000 000 应收股利——乙公司 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000

承接上例2011年6月20日，通达公司收到乙公司发放的2010年现金股利72 000元。 通达公司应做如下会计处理： 借：银行存款 72 000 贷：应收股利——乙公司 72 000

3. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时： 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益

案例分析： 【例3-2】承接【例3-1】2012年4月20日，乙公司宣告发放2011年现金股利1 000 000元。 2012年4月20日，确认乙公司发放的2011年现金股利中应享有的份额 = 1 000 000×5% = 50 000(元) 借：应收股利——乙公司 50 000 贷：投资收益 50 000

2011年5月10日，收到乙公司发放的2011年现金股利 借：银行存款 50 000 贷：应收股利——乙公司 50 000

4. 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

即 当公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

5. 处置交易性金融资产 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）

同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益

【例3-4】承接上例，2012年5月17日，通达公司以每股4.50元的价格将股票全部转让。 乙公司股票出售价格 = 4.50×1 000 000 = 4 500 000(元) 出售乙公司股票取得的价款 = 4 500 000 (元) 乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额 = 200 000－300 000 = -100 000(元) 出售乙公司股票时的账面余额 = 5 000 000＋(-100 000) = 4 900 000(元)

2012年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 借：银行存款 4 500 000 投资收益 400 000 交易性金融资产——公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产——成本 5 000 000

同时 借：投资收益——乙公司股票 100 000 贷：公允价值变动损益——乙公司股票 100 000

综合案例分析： 【例3-5】2009年1月1日，通达公司从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，通达公司将其划分为交易性金融资产。

通达公司的其他相关资料如下： （1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息20 000元； （2）2009年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）2009年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息； （6）2010年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

（1）2009年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （2）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000

（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）2009年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000

（5）2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000

（7）2010年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000

3.3 持有至到期投资 3.3.1 持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资： 在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； (2) 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； (3) 符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。

持有至到期投资的特征： (1)到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 (3)有能力持有至到期

即问即答： 企业从金融市场上购入的权益性投资可否确认为持有至到期投资？

3.3.2 持有至到期投资的核算 1．账户设置 对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，“利息调整”实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

2．账务处理 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

(1)持有至到期投资的取得 借：持有至到期投资——成本（投资的面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 持有至到期投资——利息调整 按其差额，借记或贷记本科目

借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等

案例分析： 【例3-6】2009年1月1日，通达公司支付价款1 000 000元从证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。通达公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 假定不考虑所得税、减值损失等因素。该债券的实际利率r为10%。

2009年1月1日取得该项投资时会计处理如下： 借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 250 000

（2）持有期间投资收益的确认 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资应做的会计处理： 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资时 借：持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债 券按票面利率计算的利息） 借：持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债 券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000

2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000

2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000

2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000

2013年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资——A公司债券（成本） 1 250 000

(3)持有至到期投资的减值 确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

(4)持有至到期投资的处置 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 　借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额） 投资收益（差额，也可能在借方）

持有至到期投资的重分类 按照重分类日剩余持有至到期投资的公允价值确认可供出售金融资产，同时应转销剩余持有至到期投资的账面价值，已计提的减值准备的，应同时结转持有至到期投资减值准备的金额。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额也可能在借方）

案例分析 【例3-8】2011年10月8日，通达公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该债券投资的公允价值为100万元，账面价值为96万元。通达公司应做如下处理： 借：可供出售金融资产 1000 000 贷：持有至到期投资 960 000 资本公积-其他资本公积 40 000

3.4 贷款和应收款项 3.4.1 贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 注意： 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

3.4.2 应收票据 应收票据： 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 企业应当设置“应收票据”科目，本科目反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。

应收票据 企业因实现收入收取的商业汇票 商业汇票到期收回部分 企业未到期商业汇票的余额

1．应收票据取得核算 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款 因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

商业汇票到期收回款项时 借：银行存款 贷：应收票据

案例分析： 【例3-9】 通达公司2010年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，通达公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。

通达公司的相关账务处理如下： (1) A商品销售实现时 借：应收票据——乙企业 234 000 贷：主营业务收入——A商品 200 000 借：应收票据——乙企业 234 000 贷：主营业务收入——A商品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 (2) 3个月后，应收票据到期，通达公司收回款项234 000元，存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：应收票据——乙企业 234 000

【例3-10】承前例，如果通达公司收到的是年利率为10%的带息商业汇票，期限依然为三个月，此时通达公司会计处理如下： (1) A商品销售实现时 借：应收票据——乙企业 234 000 贷：主营业务收入——A商品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

(2) 3个月后，应收票据到期，到期值为234 000+234 000*10%*3/12=239 850 通达公司收回款项239 850元，存入银行 借：银行存款 239 850 贷：应收票据——乙企业 234 000 财务费用 5 850

假定票面利率为8%，商业汇票的到期值该为多少？ 即问即答： 假定票面利率为8%，商业汇票的到期值该为多少？

【例3-11】 通达公司2010年5月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 000 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。

通达公司应作如下会计处理： 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）170 000

5月15日，通达公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 170 000元，抵付产品货款。 通达公司应作如下会计处理： 借：应收票据 1 170 000 贷：应收账款 1 170 000

8月15日，通达公司上述应收票据到期收回票面金额1 170 000元存入银行。 通达公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1 170 000 贷：应收票据 1 170 000

2、应收票据贴现 应收票据的贴现 贴现率 贴现实收款 指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，贴给银行一定利息后收取剩余票款的业务活动。 贴现率 银行计算贴现利息的利率 贴现实收款 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现息后的款项。

案例分析： 【例3-13】通达公司将一张180天到期不带息票据，面值为10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是2010年6月1日，到期日为2010年11月28日，申请贴现日是2010年8月30日，银行年贴现率为9%，银行对本次贴现拥有追索权，通达公司计算及会计分录如下：

计算票据的贴现净额及贴现利息： （1）票据到期值=票面额=10 000（元） （2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天） （3）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 10 000×9%×90天/360天= 225（元） （4）贴现所得=票据到期值－贴现利息=10 000－225=9 775（元）

（1）8月30日贴现时： 　　借：银行存款 9 775 财务费用 225 　　　　贷：短期借款 10 000 　　（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时： 　　借：短期借款 10 000 　　　　贷：应收票据 10 000

（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下： 　　借：短期借款 10 000 　　　　贷：银行存款 10 000 　　同时将应收票据转入“应收账款”账户： 　　借：应收账款 10 000 　　　　贷：应收票据　10 000

3.4.3应收账款 应收账款 账户设置 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

应收账款 应收账款的增加 应收账款的收回及确认的坏账损失 企业尚未收回的应收账款 反映企业预收的账款

企业销售产品或材料等发生应收款项 收回款项 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时 借：应收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时 贷：银行存款

企业对应收账款计量时，还需要考虑的因素： 商业折扣 现金折扣

1.商业折扣 商业折扣使企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

通达公司确认销售时： 同时结转销售成本： 借：应收账款 111 150 贷：主营业务收入 95 000 应交税费—应交增值税（销项税额）16 150 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000

购货方于4月12日付款，按规定享有的折扣金额为95000*1%=950（元） 借：银行存款 110 200 财务费用 950 贷：应收账款111 150

假定购货方于4月8日付款，此时通达公司应如何作会计处理？ 即问即答： 假定购货方于4月8日付款，此时通达公司应如何作会计处理？

3.4.4预付账款 预付账款 账户设置 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业预付的款项，应在款项付出时，以预付金额入账。 企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。

预收账款 预付的款项 收到预购的材料或商品价款 多付的货款 应补付的货款

企业因购货而预付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购物资时 借：原材料 应交税费——应交增值税(进项税额） 贷：预付账款

补付的款项 借：预付账款 贷：银行存款 退回多付的款项 借：银行存款 贷：预付账款

案例分析 【例3-14】通达公司向辉煌公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定2010年3月1日向辉煌公司预付货款的50％，2010年4月1日验收货物后补付其余款项。通达公司应作如下会计处理：

（1）2010年3月1日预付50％的货款时： 借：预付账款——辉煌公司 25 000 贷：银行存款 25 000

（2）2010年4月1日收到辉煌公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。通达公司以银行存款补付所欠款项33 500元。 借：原材料 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款——辉煌公司 58 500 借：预付账款——辉煌公司 33 500 贷：银行存款 33 500

如果通达公司事先预付60 000元，收到材料后应如何结算预付账款？ 即问即答： 如果通达公司事先预付60 000元，收到材料后应如何结算预付账款？

3.4.5其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括： （1）应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （2）应收出租包装物租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （5）其他各种应收、暂付款项。

【例3-14】通达公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金20 000元。 借：其他应收款——存出保证金 20 000     贷：银行存款 20 00 租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金20 000元，已存入银行，则： 借：银行存款 20 000     贷：其他应收款——存出保证金 20 000

3.4.5 应收款项减值 账户设置 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应计提坏账准备。 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

坏账准备 登记实际发生的坏账损失金额 当期计提的坏账准备金额 冲减的坏账准备金额 已计提但尚未转销的坏账准备

1．坏账损失的概念 企业的各项应收款项(此处包括应收账款和其他应收款)，可能会因购货方拒付，破产等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。其给企业带来的损失称为坏账损失。

2、坏账损失的核算 （1）直接转销法 对于坏账损失，一般有两种会计处理方法：直接转销法和备抵法。 采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账损失时，才作为坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项。

（2）备抵法 备抵法是指按期估计坏账损失，提取坏账准备并计入当期损益，实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的方法。

坏账损失的提取方法 坏账损失的提取方法 1.应收账款余额百分比法 2.账龄分析法 3.销货百分比法

企业计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款

已确认并转销的坏账以后又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 收回应收账款 借：银行存款 贷：应收账款

3.5.2 可供出售金融资产的核算 科目设置 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

2.可供出售金融资产的取得 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

企业取得可供出售金融资产为股票时 企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款 应收利息 可供出售金融资产——利息调整（按其差额）

收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 借：银行存款 贷：应收利息/应收股利

【例3-18】2010年4月20日，通达公司按每股6. 50元的价格购入乙公司每股面值1 【例3-18】2010年4月20日，通达公司按每股6.50元的价格购入乙公司每股面值1.00元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2010年5月1日发放。其会计处理为：

（1）2010年4月20日，购入乙公司股票： 初始投资成本=80 000 ×（6.50-0.20）+2 500=506 500（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——成本 506 500 应收股利 16 000 贷：银行存款 522 500

（2）2010年5月l日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000

3.可供出售金融资产持有期间损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。 可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 借或贷可供出售金融资产——利息调整

可供出售债券如为一次还本付息债券投资 借：可供出售金融资产——应计利息 贷：投资收益 借或贷可供出售金融资产——利息调整

4.可供出售金融资产期末公允价值调整 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额的差额 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动

案例分析 【例3-20】承前例，通达公司每年确认一次可供出售金融资产公允价值变动损益。2010年12月31日，乙公司股票每股市价6.80元。甲公司持有乙公司股票80 000股，账面成本506 500元。

通达公司应做如下会计处理： 公允价值变动=80 000 ×6.80-506 500=37 500（元） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 37 500 贷：其他综合收益 37 500

假定年末乙公司股票每股市价为6元，企业应如何处理？ 即问即答： 假定年末乙公司股票每股市价为6元，企业应如何处理？