第六章 收入与货币性资产 ——资金双向变化隐藏的秘密之一

导入案例 2012年暑假，王红为了给自己积累更多的经济学方面感性认识，也为了挣点零花钱，在社区服务社租了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。 一个月经营下来，王红一共卖了40瓶酸奶，每瓶1.5元；20瓶雪碧，每瓶2.5元；30瓶可乐，每瓶2.5元；50瓶矿泉水，每瓶1元；100支雪糕，平均单价每支1.5元；总共收到现金308元，另外77元产品是王红的邻居和朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问： 1、王红经营的这个月销售收入一共是多少，什么时候在她的账簿里记录收入？收到的308元现金是什么性质资产，另外77元是什么？ 2、销售收入与货币资金是何关系？赚取的净利润等于货币资金的增加额吗？ 3、如果是你来经营，你喜欢别人赊账吗，为什么？为什么存在赊账销售？

学习目标 在本章中，你将学到： 什么是收入，何时确认收入，如何确认收入 收入和货币性资产的会计处理 如何通过阅读会计报表中与收入相关项目透视企业经营质量

目 录 第一节 收入的确认与计量 第二节 货币性资产 第三节 收入与货币性资产的会计处理 第四节 收入背后的故事

第一节 收入的确认与计量 一、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动” ，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。

第一节 收入的确认与计量 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入确认与计量 根据收入准则规定，商品销售仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下以商品抵偿债务的交易，而不包括非货币性资产交易、债务重组中的销售商品交易。

1．销售商品收入确认 企业销售商品必须同时满足以下五个条件，才能确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

2．销售商品收入的计量 销售商品收入入账金额应遵循以下规定： 销售商品签订有合同或协议的，按合同或协议规定的金额确定收入的金额。 合同或协议价款延期收取且具有融资性质时，企业应按应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，其公允价值依据未来应收金额按照一定的贴现率进行折现后的现值予以确定。公允价值与未来应收金额之间的差额应该在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定收入的金额。 如果发生现金折扣或销售折让，应当按照扣除现金折扣或销售折让前的金额确认收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益，销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 如果发生商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定收入金额。 企业在销售商品过程中，代第三方或客户收取的一些款项，如企业代国家收取的增值税、代收利息等，应作为暂收款记入相应负债类账户，不作为企业的收入处理。

收入的确认与计量 （二）提供劳务收入的确认与计量 提供劳务收入是指不以实物形式而以提供服务的形式满足他人某种特殊需要而取得的收入。 劳务的种类主要包括旅游、运输、广告、咨询、培训、产品安装等。

1．提供劳务收入的确认 劳务收入确认主要包括以下两个方面的内容： 劳务开始和完成均在同一年度的收入的确认 不跨年度的劳务收入，应在完成劳务合同规定的各种业务时确认收入，确认时参照销售商品收入的确认原则。 劳务开始和完成在不同年度的收入的确认 提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠地估计 劳务交易结果在资产负债表日不能够可靠地估计 同时销售商品和提供劳务

提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠地估计 在资产负债表日应当采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业在同时满足下列四个条件时，确认劳务收入： 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 交易的完工进度能够可靠地确定。 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

提供劳务交易结果在资产负债表日不能够可靠地估计 在资产负债表日，企业应分别按以下情况进行处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到全部补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能得到全部补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

2．劳务收入和成本的计量 提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额予以确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用。 在采用完工百分比法确认收入和相关劳务成本时可按下列公式计算： 本年确认 = 劳务 × 本年末止劳务 － 以前年度已 的收入 总收入 的完成程度 确认的收入 的成本 总成本 确认的成本

第二节 货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。即企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动过程中获取的货币资金或取得的索取一定货款的权利。 资产负债表中货币性资产项目主要包括：货币资金、应收票据、应收账款等。

第二节 货币性资产 一、货币资金 （一） 货币资金概述 货币资金指在企业生产经营过程中处于货币形态的经营资金，在我国企业会计工作中，根据货币资金的存放地点以及使用上是否受约定限制，一般将其分为库存现金、银行存款、其他货币资金等。企业的资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，总括反映企业货币资金的基本情况，不再按货币资金的各个组成项目单独列示。

第二节 货币性资产 （二）库存现金 库存现金，是存放于企业的用于日常零星开支的人民币现金和外币现金，现金是货币资金的重要组成部分。 企业应当按照中国人民银行制定的《现金管理暂行条例》和财政部有关货币资金的内部会计控制规范，办理有关现金收支业务，严格管理企业的现金。包括： 现金的使用范围 有关现金收支的规定

现金的使用范围 现金可用于支付下列项目： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业之间的经济往来，除以上规定的情况可以使用现金外，其他所有款项的收付都必须通过银行进行转账结算。

有关现金收支的规定 (1) 库存现金限额：企业应当根据实际需要，以3～5天的日常零星开支所需资金作为的库存现金限额。边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 (2) 企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 (3) 企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 (4) 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (5) 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。 (6) 不准用不符合制度规定的凭证充抵库存现金。即不得以“白条”抵库；不准谎报用途套取现金；不准用企业的银行账户代其他单位或个人存取现金；不准公款私存；不准保留账外公款；不准设“小金库”。 (8)不得对现金结算给予比银行转账更优惠的条件；企业不得超出规定范围和限额使用现金，各企业之间不得互借现金。

第二节 货币性资产 （三）银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在企业所在地银行开立账户，进行存款、取款以及各种转账业务。

银行存款 1．银行账户的开立 根据《人民币银行结算账户管理办法》规定，存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户，按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付、现金的支取以及员工工资、奖金的发放，应通过该账户办理。

银行存款 2．银行结算方式 中国人民银行根据《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》，制定了《支付结算办法》，规定了企业可以选择使用的票据结算工具和结算方式，主要包括： 银行汇票 汇兑 商业汇票 托收承付 银行本票 委托收款 支 票 信用卡 信用证

银行汇票 银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据。 银行汇票结算的规定： 1、采用银行汇款结算，不受是否在银行开户的限制，只要汇款人将款项交存可以签 发银行汇票的银行，就可以取得银行汇票。 2、银行汇票一律记名，可以背书转让，起点金额为500元，提示付款期限自出票日起一个月。 3、银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的也可以用于支取现金。 4、银行汇票结算方式适用于异地间各种款项的结算，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。

银行汇票结算程序 收款单位 汇款单位 （购货单位） （销货单位） 签发银行或汇 兑付银行或收 款单位开户行 ① 申 请 银 行 汇 票 ② 签发银行汇票 ③持票办理结算 ④发运商品或提供劳务 ⑤ 办 理 进 账 ⑥传递凭证 ⑦划转款项 ⑧ 结 清

商业汇票 商业承兑汇票可分别由双方约定签发。若有付款人签发的则应由其本人承兑；若由收款人签发的则应由付款人承兑。 商业汇票的概念及种类： 商业承兑汇票可分别由双方约定签发。若有付款人签发的则应由其本人承兑；若由收款人签发的则应由付款人承兑。 银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发后，承兑申请人应向开户行申请承兑，银行按规定审查，符合条件的即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章，且收取一定的手续费。

有关商业汇票结算的规定： 1、商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现。 2、承兑期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。 3、商业汇票结算方式，适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。企业之间相互提劳务等非商品交易，不能采用这种结算方式。

商业承兑汇票结算程序 收款单位 （销货单位） （购货单位） 付款单位 开户银行 ④汇票到期日前备款支付 ②发运商品 ①付款单位承兑汇票 ③汇票到期日前委托银行收款 ⑧ 通 知 款 已 收 妥 ⑤传递凭证,办理结算 ⑥划转款项 ⑦ 付

银行承兑汇票结算程序 收款单位 （销货单位） （购货单位） 付款单位 开户银行 ① 申请银行承兑 ④发运商品 ③交银行承兑汇票 ⑤汇票到期日前委托银行办理收款 ⑧ 通 知 入 账 ⑥汇票到期日前备款支付 ⑦划转款项 ② 银 行 同 意 承 兑

二、银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。 银行本票按金额不同，可分为定额本票（1千元、5千元、1万元和5万元）和不定额本票 银行本票的使用规定： 1、银行本票的出票人为经中国人民银行批准的相关银行机构，定额本票有人民银行发行，各银行代办签发和兑付;不定额本票则有经办银行签发和兑付 2、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的可以用于支取现金。 3、银行本票一律记名，允许背书，不予挂失，付款期限自出票日起最长不得超过2个月 4、银行本票适用于单位和个人在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算

银行本票结算程序 付款单位 （购货单位） （销货单位） 收款单位 开户银行 ③持银行本票办理款项结算 ④ ② 向银行办理收款 签发银行本票 ①申请签发银行本票 ② 签发银行本票 ③持银行本票办理款项结算 ④ 向银行办理收款 ⑤ 收 款 入 账 ⑥传递票据 ⑦划转款项

支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。 按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 1、支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。 2、支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。 3、支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。 有关支票结算的规定 支票一律记名，起点金额为100元，付款期限为10天（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广泛应用于同城商品交易、劳务供应等款项的结算。

支票结算程序 付款单位 （购货单位） 收款单位 开户银行 （销货单位） ①发出商品或提供劳务 ②签发支票 ③ 现金支票提取现金 ⑤传递票据 ⑥ 划转款项 ③ 填 写 进 账 单, 并 将 转 账 支 票 送 存 银 行 ③ 现金支票提取现金 ⑤传递票据 ④ 退 回 进 账 单

汇兑 汇兑结算方式是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。俗称“汇款”。 汇兑分信汇（邮寄凭证）和电汇（拍发电报）两种。汇款人根据对汇款快慢的要求来选择使用。 汇兑结算的有关规定: 1、没有起点限制，也无在银行开户与否的要求 2、适用于异地各单位、个人之间各种款项的结算 。

汇兑结算程序 汇款单位 收款单位 开户银行 ①委托银行办理汇款 ③ 通知收款 ②划转款项

托收承付 托收承付，又称为异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。这是一种较为严格的结算方式。 托收承付结算方式的使用规定： 1、是一种较为严格的结算方式，结算款项必须是商品交易，以及因商品交易产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。 2、结算金额起点为10 000元。新华书店系统每笔的金额为1000元。 3、适用于异地有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应等款项的结算。

托收承付结算程序 销货单位 （收款单位） 购货单位 开户银行 （付款单位） ③ 银行 受理 后退回回单联 ② 委托银行收款 ①按经济合同发货 ⑥ 到期承付货款 ⑤ 通知付款 ④传递单证 ⑦划转款项 ⑧ 通 知 款 已 收 妥

信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物，消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡结算的规定 信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取现金、办理转账结算。使用信用卡结算，一般涉及三方当事人，即银行、持卡人或特约单位（各种商场、宾馆等企业）。结算时，大致可分为三个阶段，特约单位提供商品或服务的商业信用；向持卡人的发卡人收回货款或费用，发卡行或代办行向持卡人办理结算。

信用卡结算程序 特约单位 发卡银行 持卡人 ④ 付款 ①提供商品或劳务 ②用卡结算，并在签购单上签字 ⑥还款 ⑤通知付款 ③ 提交签购单

信用证 信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。 信用证结算方式是国际贸易结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。

跟单信用证操作流程 1.买卖双方贸易合同规定使用跟单信用证支付 2.买方通知当地银行（开证行）开立卖方受益人信用证 3.开证行请求另银行通知或保兑信用证 4.通知行通知卖方信用证已开立 5.卖方收信用证并确保其能履行信用证规定条件即装运货物 6.卖方单据向指定银行提交该银行能开证行或信用证内指定付款、承兑或议付银行 7.该银行按照信用证审核单据单据符合信用证规定银行按信用证规定进行支付、承兑或议付 8.开证行外银行单据寄送开证行 9.开证行审核单据无误事先约定形式对已按照信用证付款、承兑或议付银行偿付 10.开证行买方付款交单买方凭单取货

第二节 货币性资产 （四）其他货币资金 从银行结算方式中我们看到，有些货币资金的用途与库存现金和银行存款不同，如银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金等，另外还有一些货币资金的存款地点及用途也有别于库存现金和银行存款，如外埠存款、存出投资款等。这些货币资金在会计上统称为其他货币资金。

第二节 货币性资产 二、应收票据 （一）应收票据概述 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。 按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息，商业汇票分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

二、应收票据 （二）应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 实得贴现净额 = 票据到期值－贴现利息 贴现利息 = 票据到期值×贴现天数×贴现日利率 票据到期值 = 票据面值×票据期限×票面利率

应收票据的贴现 例、新希望公司2014年1月15日销售一批产品给正大化工公司，货已发出，新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为640 000元，增值税销项税额为108 800元。当日收到正大化工公司签发的带息银行承兑汇票一张，该票据的期限为3个月，利率8%。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。2014年2月25日，因亟需资金，新希望公司将该票据向其开户行申请贴现，银行受理，贴现利率为9%。

第二节 货币性资产 三、应收账款 （一）应收账款确认与计量 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款应于收入实现时确认。

应收账款确认与计量 1．初始计量 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。 商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。 现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种方法：一种是总价法；另一种是净价法。

现金折扣 总价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。 净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。净价法可以避免总价法的不足，但在客户没有享受现金折扣而全额付款时，必须再查对原销售总额。期未结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。 根据我国《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确定。

应收账款确认与计量 2．再计量 根据我国《企业会计准则》规定，企业在每个资产负债表日，应该对应收账款进行减值测试，即确定应收账款可收回的金额是否发生了减值。当企业应收账款可收回金额低于账面余额时，就应该确认减值损失（坏账损失）。 常用的坏账损失估计方法，主要有应收账款余额百分比法和账龄分析法。

应收账款余额百分比法 应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。 资产负债表日，企业可按下列公式确定当期应计提的坏账准备金额： 当期应计提的 = 应收款项 × 坏账损失 ± “坏账准备” 坏账准备金额 年末余额 估计比率* 账面余额

应收账款余额百分比法 例、新希望公司2014年赊销产品总额2000万元；2015年收回应收账款1500万元，又赊销产品总额2200万元；2016年收回应收账款2000万元，又赊销产品总额1200万元；2016年公司客户A陷入财务困境，公司应收A公司账款中50万元无法如期收回；2017年收回应收账款1800万元，又赊销产品总额2400万元；因为A公司财务状况好转，归还所欠本公司账款30万元。公司估计平均坏账损失率为4%。

账龄分析法 账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。尽管应收款项能否收回以及能收回多少，并不完全取决于欠账时间的长短，但就一般情况而言，这一前提还是可以成立的。 采用账龄分析法计算确定减值金额，首先要对应收款项按账龄的长短分组，然后分别确定各组应收款项的坏账比率，并分别计算各组应收款项的减值金额，最后将各组应收款项的减值金额进行加总，求得全部应收款项的减值金额。

账龄分析法 例、新希望公司2016年应收账款减值金额计算表如下： 应收账款按账龄分组 应收账款余额 坏账比率（%） 减值金额 未超过信用期 500000 超过信用期不足3个月 400000 1 4000 超过信用期3个月不足6个月 200000 2 超过信用期6个月不足12个月 100000 5 5000 超过信用期12个月不足24个月 10 20000 超过信用期24个月不足36个月 450000 20 90000 超过信用期36个月以上 50 合计 1850000 - 123000

第三节 收入与货币性资产的会计处理 一、设置的总账账户 根据《企业会计准则——应用指南》，企业确认与计量日常活动中取得收入需要设置的总账账户主要包括：“营业收入”、“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“应交税费”、“坏账准备”、“发出商品”、“长期应收款”、“未确认融资收益”等。

第三节 收入与货币性资产的会计处理 二、一般销售的会计处理 企业发生的一般销售商品业务，在同时满足收入确认的5个条件时，按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额： 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：营业收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例、沿前例

第三节 收入与货币性资产的会计处理 例1、新希望公司2014年1月28日赊销50吨产品给正大化工公司，货已发出，新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为400 000元，增值税销项税额为68 000元。合同约定2月10日前付清货款。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。 例2、新希望公司2014年1月28日赊销70吨产品给A公司，货已发出，新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为560 000元，增值税销项税额为95200元。合同约定2月28日前付清货款. 新希望公司为了鼓励正大公司尽早付款，给出信用条件：2/10，N/30。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。 例3、新希望公司2014年4月5日与A公司签订购销合同，合同总价800000元。合同约定A公司应于4月10日前预付20%货款，新希望公司于5月8日前发出商品并开具增值税专用发票。

第三节 收入与货币性资产的会计处理 三、特殊销售的会计处理 （一）具有融资性质的分期收款销售 企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。

具有融资性质的分期收款销售 例、2009年1月1日，M公司采用分期收款方式向N公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定M公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

特殊销售的会计处理 （二）委托代销 委托代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。 1、视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入，受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。

委托代销 1、视同买断方式 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在发出商品时不确认收入，发出的商品通过“发出商品”账户核算，也可以单独设置“委托代销商品”账户核算；受托方在收到商品时也不作为商品购进处理，收到的代销商品通过“受托代销商品” 账户核算。随后期间，受托方将受托代销的商品售出后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，根据代销清单所列的已销商品确认销售收入。

视同买断方式 例、新希望公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品。该批商品的成本为 12 000元，协议价为 16 000元，增值税税额为2 720元；B公司在取得代销商品后，如果不能够卖出可以将商品退回给新希望公司。代销商品的实际售价由B公司自定，B公司将该批商品按20 000元的价格售出，收取增值税3 400元，并给新希望公司开来代销清单、结清协议价款。

委托代销 2.支付手续费方式 是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。与视同买断方式相比，支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。在支付手续费方式下，委托方向受托方交付代销商品时，与代销商品所有权有关的风险和报酬并没有转移给受托方，因此，委托方不能在发出商品时确认收入，应将发出的代销商品转入“发出商品”账户或“委托代销商品”账户核算；受托方对收到的代销商品也不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”账户单独核算。受托方将受托代销的商品售出后，应根据代销商品的数量和合同约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入；委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用。

支付手续费方式 例、新希望公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品。该批商品的成本为 12 000元，协议价为 16 000元，增值税税额为2 720元；B公司在取得代销商品后，如果不能够卖出可以将商品退回给新希望公司。假设B公司按销售价款（包括增值税）的5％收取手续费。B公司将该批商品售出后，给新希望公司开来了代销清单，新希望公司根据代销清单所列的已销商品金额给B公司开具了增值税专用发票。

第三节 收入与货币性资产的会计处理 四、提供劳务的会计处理 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额： 借：应收账款/银行存款等 贷：营业收入

提供劳务的会计处理 例、甲公司于2014年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

第四节 收入背后的故事 一、营业收入解读 （一）营业收入的构成 营业收入的构成，就是指企业利润表营业收入的具体来源，通过企业收入的构成，我们可以了解到该企业属于多元化经营还是单一化经营。对多元化经营的公司来说，了解其营业收入的构成更加重要，因为每个市场或产品线的成长方式、获利能力及未来潜力可能存在较大差异，而这些差异可能会对企业未来营业收入产生较大影响。 例如，百事可乐公司营业收入来自三个不同产品线，其中饮料34%、甜点29%、餐馆37%；而在餐馆业中必胜客占43%、肯德基占25%、塔可钟占34%。例如，百事可乐公司营业收入来自三个不同产品线，其中饮料34%、甜点29%、餐馆37%；而在餐馆业中必胜客占43%、肯德基占25%、塔可钟占34%。

营业收入的构成 例、假设你是银行家，你在考虑两家公司的贷款请求。对两家公司财务报表的分析显示了相似的风险和回报特征，而且两者都是勉强够格的申请者。在与资深贷款经理探讨这些情况时，她指出，一家公司的收益来自1O个不同的行业，而另一家则集中于一个行业。这一信息是如何影响您的贷款决策的呢？它影响到你对两家公司的比较吗？

营业收入的持续性 1、趋势百分比分析 趋势百分比分析就是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用百分比的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法。 运用营业收入趋势百分比分析，可以更加直接了解企业营业收入的趋势变化。分行业的营业收入变化趋势，与行业一般水平或竞争对手对比分析，可以了解企业竞争能力，揭示企业成长方式和未来潜力。

营业收入的持续性 在对企业营业收入持续性分析时，应该关注如下因素： 现有市场环境下的行业市场需求规模 预计新的或改进产品和服务的需求能力 客户分析——集中程度、依赖性及稳定性 企业营业收入的集中程度或对单个部门的依赖性 营业收入对销售人员的依赖性 市场在地理上的分散程度 行业的集中度等

营业收入的持续性 2、管理当局评述与分析报告 管理当局对公司财务状况和经营结果的评述和分析（管理当局评述与分析报告），对收入持续性分析很有用。管理当局评述与分析报告： 有助于我们理解和评估包括收入在内的财务报表项目从一个期间到另一期间的变化。其中包括，影响营业收益的非经常事项，影响或可能影响经营的趋势或不确定性，以及收入和费用即将发生的变化，如原材料或劳动力成本的上升。 有助于我们理解管理当局是否将收入增长归因于价格、销量、通货膨胀或新产品引入。 有助于我们了解前瞻性信息，发现在财务报表中不明显的趋势和信息。 通过管理当局评述与分析报告对现金流的数量和不确定性的评估信息，有助于进一步分析企业财务状况和经营成果。

第四节 收入背后的故事 二、营业收入与资产负债表相关项目之间关系 （一）营业收入与应收账款 迫于竞争压力，企业往往选择赊销方式销售，因而产生应收账款，赊销会刺激营业收入增长，同时也会扩大应收账款的规模。在企业信用政策相对稳定的情况下，应收账款规模应该与营业收入保持一定的相关性。值得注意的是，如果企业应收账款的增加速度超过营业收入的增加速度，出现非正常增长，很可能是企业放宽信用政策的结果，从而很可能使企业未来面临更大的坏账风险。

营业收入与应收账款 案例、TL公司营业收入与应收账款关系 项目 年份 1 2 3 4 5 营业收入（千美元） 290 198 175 227 199 变动百分比（%） - -39.1 -11.3 29.7 -12.4 应收账款（千美元） 328 276 190 225 271 -15.9 -31.1 18.2 20.6 TL公司1-4年中，营业收入与应收账款表现出同方向的增减变化，保持一定的相关性。而第5年，这种相关性被打破，应收账款增长了20.6％，收入却下降了12.4％，营业收入与应收账款之间出现异常的反方向变化，这种异常变化应该特别引起我们关注和分析。

营业收入与资产负债表相关项目之间关系 （二）营业收入与存货 存货构成分析给未来营业收入和经营活动的揭示提供了有价值的线索。正常情况下，存货规模应该与营业收入也应该保持一定的相关性。值得注意的是，当库存成品的增加伴随着原材料和半成品数量的减少时，预示未来生产的缩减；存货的增加（尤其是库存商品的增加）伴随着营业收入的下降，预示企业生产与销售未能保持一致变化，很可能企业竞争能力下降，或者行业萎缩。

营业收入与存货 1992年，《亨兹维尔时报》刊登大字标题：“康普尼克斯公司解雇总经理，原因是财务舞弊”。3年前同是这家报纸，曾刊登康普尼克斯公司的销售和收益记录。康普尼克斯公司是一家电子公司，1984年设立，1988年其股票上市，1992年其股票升至每股22.75美元。康普尼克斯公司利用不当的会计方法夸大利润的消息一经披露，股价跌至每股3.75美元。 解雇3名经理被指控合谋策划财务舞弊。康普尼克斯公司膨胀利润是通过在资产负债表上不当的记录资产和在损益表上夸大销售收入及压低销售成本来达到的，以高估存货，低计成本来达到夸大利润的目的。 你能详细说明其财务造假是如何被发现的吗？

第四节 收入背后的故事 三、营业收入与经营现金流量之间关系 观察企业营业收入与经营活动产生的现金流，特别是销售商品、提供劳务收到现金之间的关系，是直接检视企业体质与竞争力的基础。经营活动现金流入量的主要项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的规模主要取决于利润表中的营业收入的规模，资产负债表中的商业债权项目（应收账款与应收票据之和）期初、期末金额的变化。 正常情况下，销售商品、提供劳务收到的现金，营业收入与商业债权项目规模也应该保持一定的相关性。企业销售商品、提供劳务收到的现金金额与利润表中营业收入金额越相吻合、资产负债表的商业债权的增加幅度越小（或者减少幅度越大），说明企业销售回款越顺畅，现金流入量越充沛，也说明企业收益质量越好；否则，销售回款就可能存在问题。另外，我们需要注意，资产负债表中预收账款项目的规模增加，会导致本期现金流入规模的扩大，也意味着未来提供商品或劳务的义务增加。

营业收入与经营现金流量之间关系 如果有一个企业利润表中营业收入为300万元，而现金流量表种“销售商品、提供劳务收到的现金”仅为50万元，你认为正常吗？如果不正常，你认为可能存在哪些问题？

思 考 题 《会计学》教材 P 案 例 讨 论 《会计学》教材 P 课 后 作 业 《会计学》教材 P